四川信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 袁 莉 四川廣元運(yùn)輸集團(tuán)公司 羅俊容 四川省廣元市財(cái)政局 翟昌福

竣工決算中待攤投資分?jǐn)倖栴}思考

四川信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 袁 莉 四川廣元運(yùn)輸集團(tuán)公司 羅俊容 四川省廣元市財(cái)政局 翟昌福

待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，待攤投資主要包括：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、（貸款）項(xiàng)目評估費(fèi)、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報(bào)廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、其他待攤投資等。待攤投資屬于建設(shè)項(xiàng)目的間接費(fèi)用，具有開支內(nèi)容政策性強(qiáng)、明細(xì)科目繁多、計(jì)算中依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不相同、攤銷方法也不一致及費(fèi)用金額彈性較大的特點(diǎn)。因此，其歸集、分配方法是否科學(xué)合理，對于正確計(jì)算各項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目新增固定資產(chǎn)成本，具有十分重要的影響。

一、分?jǐn)偟膶ο竺鞔_

竣工決算中，對待攤投資的分?jǐn)傂枰_定分配的對象。通常其分?jǐn)倢ο笾饕ǚ课?，?gòu)筑物、動(dòng)力設(shè)備等固定資產(chǎn)。不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的成本以及單獨(dú)移交使用單位的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本按有關(guān)準(zhǔn)則、制度規(guī)定，一般不分配待攤投資。待攤投資往往需要在多項(xiàng)擬交付使用的固定資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?，就如何確定分?jǐn)倢ο螅蓮囊韵路矫婵紤]：

其一，按工程歸屬的期限確定待攤投資的分?jǐn)倢ο蟆τ谕顿Y規(guī)模大、工期長的項(xiàng)目，一般分幾期建設(shè)。在分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，以工程期限作為分配對象進(jìn)行分?jǐn)?，如第一期勘探設(shè)計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)應(yīng)歸屬第一期工程，并依此類推。

其二，按工程項(xiàng)目的劃分確定待攤投資的分?jǐn)倢ο?。對于投資建設(shè)不分期限或同期建設(shè)的多項(xiàng)目工程所發(fā)生的待攤投資費(fèi)用，一般以工程項(xiàng)目作為分?jǐn)倢ο筮M(jìn)行分配。對于能夠確定歸屬工程項(xiàng)目的待攤費(fèi)用，可直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用的資產(chǎn)成本中；對多個(gè)項(xiàng)目工程共同負(fù)擔(dān)的待攤投資，如勘探費(fèi)、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)等，應(yīng)由歸屬所有期限的工程來共同分?jǐn)偅ǔ２捎迷诮ㄔO(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程竣工移交時(shí)，按實(shí)際分配率或按概算分配率的方法分配待攤投資，其計(jì)算公式如下：

實(shí)際分配率＝（待攤投資明細(xì)科目余額－其中可直接分配部分）／（建筑工程明細(xì)科目余額＋安裝工程明細(xì)科目余額＋在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額）×100%

概算分配率＝（概算中各待攤投資項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)－其中可直接分配部分）／（概算中建筑工程－安裝工程＋需要安裝設(shè)備投資合計(jì)）×100%

某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資＝（該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程＋安裝工程＋需要安裝設(shè)備）×實(shí)際分配率（或概率分配率）

二、分配方法合理

由于待攤投資是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中發(fā)生的共同費(fèi)用，按照配比原則，發(fā)生的共同費(fèi)用應(yīng)在各項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目分?jǐn)?。不能確定負(fù)擔(dān)對象的，則應(yīng)采用科學(xué)、合理的方法，分配計(jì)入受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本中。在實(shí)際工作中，對待攤投資進(jìn)行攤銷的分配方法主要有：按概算數(shù)的比例分?jǐn)偤桶磳?shí)際數(shù)的比例分?jǐn)偡ā?/p>

其一，按實(shí)際數(shù)的比例分?jǐn)?。其結(jié)果比較符合實(shí)際，當(dāng)工程竣工時(shí)，待攤投資也全部分?jǐn)偼戤?，不存在對交付使用資產(chǎn)的成本進(jìn)行追加或減少的調(diào)整。但由于各期都要計(jì)算分配率，計(jì)算手續(xù)較為復(fù)雜，各期分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的待攤投資數(shù)額不均衡。該方法一般適用建設(shè)工期較短、整個(gè)項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目或者雖是分次交付使用，但每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生，在時(shí)間上比較銜接的建設(shè)工程。

其二，按概算數(shù)的比例分?jǐn)偡椒āＲ虿槐亟?jīng)常計(jì)算分配率，簡化計(jì)算手續(xù)，使待攤投資能比較均勻地?cái)側(cè)敫黜?xiàng)交付使用的資產(chǎn)成本，避免了因?qū)嶋H發(fā)生額與交付使用資產(chǎn)之間，在時(shí)間上不相協(xié)調(diào)而造成的分?jǐn)傤~忽高忽低的缺點(diǎn)。但這種分?jǐn)偡椒ㄓ迷趯?shí)際發(fā)生額與概預(yù)算數(shù)有較大差異時(shí)，容易造成已按預(yù)定分配率分?jǐn)偟拇龜偼顿Y與實(shí)際發(fā)生的待攤投資數(shù)額不相符的情況。實(shí)際操作中，發(fā)生額與概預(yù)算有較大差額時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整分配率。該方法一般適用于建筑工期長、各項(xiàng)工程分期分批建成、分次交付使用且每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生在時(shí)間上不相銜接的情況。

三、會(huì)計(jì)核算科學(xué)

基本建設(shè)的投資一般按工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，會(huì)計(jì)核算按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度進(jìn)行。按照國有建設(shè)單位基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定，為了正確核算和監(jiān)督投資的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況，在會(huì)計(jì)科目中應(yīng)設(shè)置“待攤投資”科目。其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)待攤投資，貸方登記按規(guī)定方法分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本和移交其他單位未完工程成本的待攤投資，期末借方余額，反映已經(jīng)發(fā)生但尚未分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。該科目可按工程項(xiàng)目設(shè)置二級明細(xì)科目，并按建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、（貸款）項(xiàng)目評估費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、土地使用稅、借款利息、其他待攤投資等待攤投資的組成項(xiàng)目設(shè)置三級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。其中某些費(fèi)用，還應(yīng)按費(fèi)用明細(xì)分類設(shè)置四級明細(xì)科目進(jìn)行核算。如建設(shè)單位管理費(fèi)下，再設(shè)置辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理費(fèi)等，以便完工后及時(shí)辦理交付使用資產(chǎn)的財(cái)務(wù)手續(xù)，有助于控制成本、提高資金使用效率。若有預(yù)收下年度預(yù)算撥款的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度撥款完成的待攤投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)分類核算。