□文/姜 華

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的問(wèn)題與對(duì)策

□文/姜 華

本文從管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀入手，首先了解管理會(huì)計(jì)職能，研究管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及產(chǎn)生原因，并提出建議。

管理會(huì)計(jì)；企業(yè)；經(jīng)濟(jì)效益

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究是在20世紀(jì)七十年代末、八十年代初隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)日益重要，資本市場(chǎng)的發(fā)展需要規(guī)范以對(duì)外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但資本市場(chǎng)的繁榮更需要先進(jìn)的以對(duì)內(nèi)管理為主的管理會(huì)計(jì)。我國(guó)企業(yè)管理水平的低下就昭示了我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前管理會(huì)計(jì)只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒(méi)有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。

一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的問(wèn)題

（一）使用不廣泛、不深入。迄今為止，管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少，甚至一無(wú)所知，更何談重視程度。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的重視程度已成為能否提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的關(guān)鍵因素，這實(shí)際上反映的正是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的素質(zhì)問(wèn)題。但目前有相當(dāng)多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者不懂財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)，更不用說(shuō)管理會(huì)計(jì)，其結(jié)果直接影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

從目前情況看，僅有部分管理會(huì)計(jì)理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中得到初步應(yīng)用，還有許多有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高微觀經(jīng)濟(jì)效益的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容未進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。而不容忽視的一個(gè)事實(shí)是，在一些企業(yè)中，不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)識(shí)不到管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，缺乏決策知識(shí)和現(xiàn)代管理知識(shí)，往往是憑經(jīng)驗(yàn)辦事，“拍腦袋”做決策的現(xiàn)象仍然較為普遍。

部分管理會(huì)計(jì)內(nèi)容盡管在實(shí)際工作中得到了初步應(yīng)用，但它們基本上還處在零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，并未形成真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，沒(méi)有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問(wèn)題，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，實(shí)際應(yīng)用情況并不理想。而企業(yè)也缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意愿和要求。

（二）管理理論與實(shí)際相脫節(jié)。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會(huì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對(duì)于我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)的研究而言，主要集中于介紹引進(jìn)國(guó)外最新研究成果上，西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境基礎(chǔ)之上。

管理會(huì)計(jì)的一些方法是從時(shí)間中得來(lái)的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來(lái)的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會(huì)成本等。引入這些方法是管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步，但實(shí)際運(yùn)用這些方法存在一定難度。因?yàn)椋浩湟?，這些模式的要求與現(xiàn)實(shí)情況不符。其二，所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不成立。如“保本分析”，它主要是以“單一產(chǎn)品”為前提，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，作為理論分析應(yīng)用的概念，是可行的。但實(shí)際中，幾乎沒(méi)有一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的，引入線性規(guī)劃方法，兩種產(chǎn)品的情況下也能作保本分析，而實(shí)際上，多種產(chǎn)品的現(xiàn)象是普遍的。其三，有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，由于獲得數(shù)學(xué)模型所需的數(shù)據(jù)資料成本太高或者數(shù)學(xué)模型難以理解，因而缺乏實(shí)際的運(yùn)用價(jià)值。

（三）在會(huì)計(jì)電算化中的應(yīng)用程度不夠。目前，計(jì)算機(jī)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低，削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。在開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，存在重核算、輕管理的問(wèn)題，其應(yīng)用僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力。同時(shí)，目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的軟件開(kāi)發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會(huì)計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型無(wú)法運(yùn)用，如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等，這些方法在實(shí)際運(yùn)用中，手工計(jì)算需要耗費(fèi)大量的人力、物力，而計(jì)算機(jī)可以快速正確地處理大量數(shù)據(jù)，因而會(huì)計(jì)電算化是必然趨勢(shì)。以上問(wèn)題使得管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，造成目前管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用緩慢。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中存在問(wèn)題的原因

（一）管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的重視程度已成為能否提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的關(guān)鍵因素，這實(shí)際上反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的素質(zhì)問(wèn)題?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求經(jīng)營(yíng)決策者不但會(huì)經(jīng)營(yíng)，而且要善管理，更需要更新觀念。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，已不在局限于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的控制，而是要向投資、設(shè)計(jì)過(guò)程延伸。這就要求保證預(yù)測(cè)、決策的科學(xué)性，而科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的參與，更離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。但目前有很多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者不懂財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)，更不用說(shuō)管理會(huì)計(jì)，其結(jié)果直接影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定差距。管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用最終要通過(guò)會(huì)計(jì)人員加以實(shí)施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中去，因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是指會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、專(zhuān)業(yè)教育層次低。全國(guó)1，300萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)大學(xué)教育的占10%，在素質(zhì)相對(duì)高一些的國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員中，有會(huì)計(jì)師資格的僅占14.5%。由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒(méi)有精力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過(guò)一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真已成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

（三）企業(yè)缺乏對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的及時(shí)總結(jié)和推廣。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用是在七十年代末隨著管理會(huì)計(jì)的傳入開(kāi)始的，有些企業(yè)已取得一定成效，但由于未及時(shí)將一些成功經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并采取措施進(jìn)行廣泛、深入地推廣，致使直到今日，在實(shí)踐中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的企業(yè)仍屈指可數(shù)。

三、企業(yè)完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。據(jù)有關(guān)資料表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的首要原因。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。所以，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最關(guān)鍵的因素。各級(jí)政府有關(guān)部門(mén)及其他有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)應(yīng)加入管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，能否升至領(lǐng)導(dǎo)崗位，是否掌握管理會(huì)計(jì)理應(yīng)成為判定條件之一。多管齊下，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)樹(shù)立一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)管理人員的素質(zhì)。努力提高企業(yè)決策者與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。因此，有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，企業(yè)有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)及隊(duì)伍還不夠，還要有精明能干的管理會(huì)計(jì)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)，這才能使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得到有效地應(yīng)用與推廣。

（三）及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展典型案例研究。管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效地推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)、整理推廣、形成示范效應(yīng)，使一些使用、有效的方法很快得到推廣和應(yīng)用，以收到事半功倍的效果。由于我國(guó)沒(méi)有一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)很少，這就為開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究帶來(lái)很大困難。

[1]鄭石橋，李宇立.關(guān)于管理會(huì)計(jì)研究的若干思考.財(cái)會(huì)月刊，2006.5.

[2]文靜.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在問(wèn)題及對(duì)策.會(huì)計(jì)文苑，2006.9.

[3]方恩慧.管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)運(yùn)用中存在的問(wèn)題、原因及建議.會(huì)計(jì)之友，2007.1.

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（作者單位：鳳城市城市建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)辦公室）