□文/姜 華

完善會計內(nèi)部牽制制度

□文/姜 華

本文針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計內(nèi)部牽制重視不足、制度不完善、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、監(jiān)督處罰力度不到位等問題，提出更新觀念。

會計制度；牽制制度；內(nèi)部牽制

一、企業(yè)會計內(nèi)部牽制制度中的問題

1、領(lǐng)導(dǎo)層對會計內(nèi)部牽制重視不足。企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部牽制制度看成僅僅是財務(wù)管理部門的事，而沒有把其放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的高度來考慮。有的企業(yè)雖然建立了財會規(guī)章制度，但僅是紙上談兵，往往流于形式，未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。忽視財務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的作用。有的企業(yè)沒有財會部門的稽核，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度。在日常經(jīng)營管理方面比較麻木，對內(nèi)部管理缺陷視而不見，使一些事故隱患長期得不到發(fā)現(xiàn)和解決。

2、會計監(jiān)督乏力，串通舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重。不相容職務(wù)的分離可以為避免一個人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)的行為提供基本的保證，但它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如，出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。如果這樣，再完備、再嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。不僅發(fā)生串通舞弊這種現(xiàn)象，而且會計監(jiān)督方面也非常薄弱。

3、管理層越權(quán)。各種控制程序都是管理的工具，但是任何控制程序都不能保證發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不正當(dāng)?shù)匦惺孤殭?quán)。如果內(nèi)部會計控制各個程序上的工作人員不能正確行使自己的職權(quán)，而是超越崗位職能，濫用職權(quán)，蓄意營私舞弊，即便是設(shè)計良好的內(nèi)部會計控制也發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。如果相關(guān)控制崗位的人員越權(quán)行使職能，或者管理當(dāng)局超越內(nèi)部會計控制設(shè)定的權(quán)限，就非常容易導(dǎo)致重大舞弊行為的發(fā)生和會計信息失真，有可能出現(xiàn)挪用、轉(zhuǎn)移、隱瞞單位資產(chǎn)，造成有關(guān)的文件資料和數(shù)據(jù)丟失或泄密，給單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失。比如，頻繁出現(xiàn)的上市公司大股東挪用公司巨額資金的現(xiàn)象，就是公司高層越權(quán)行事而導(dǎo)致的內(nèi)部會計控制發(fā)揮不了應(yīng)有作用的結(jié)果。

二、導(dǎo)致的后果

1、內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的功能。從一個單位的內(nèi)部控制制度來看：首先，要保證影響到企業(yè)財務(wù)情況的依賴程度，影響到經(jīng)營決策、關(guān)系重大的會計資料正確可靠，其中資料之間相互勾稽嚴(yán)密，做到經(jīng)常核對；其次，要保證財產(chǎn)物資的安全完整，如企業(yè)物資的采購、驗(yàn)收入庫、入賬等，堵塞漏洞，防止貪污、盜竊不法行為的發(fā)生，有效地監(jiān)督財經(jīng)法紀(jì)的執(zhí)行情況；再次，按其經(jīng)營方針?biāo)_定目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，促使企業(yè)提高經(jīng)營效率。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度的過程中也會受到一定的局限，比如好主意可能導(dǎo)致高成本。從企業(yè)角度看，在建立內(nèi)部控制制度時，應(yīng)遵守成本-效益原則，考慮到成本方面的限制，而且內(nèi)部控制制度建立時會存在這樣或那樣的不足。在實(shí)施內(nèi)部控制制度的過程中，執(zhí)行人員素質(zhì)的高低，工作責(zé)任心強(qiáng)弱以及執(zhí)行動機(jī)等都會影響到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，特別是有關(guān)執(zhí)行人員如果串通舞弊，那么再好的內(nèi)部控制制度也會土崩瓦解。從目前企業(yè)普遍存在的情況來看，大多數(shù)企業(yè)決策者或經(jīng)營者忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)工作中不能發(fā)揮應(yīng)有的功能。

2、導(dǎo)致信息系統(tǒng)失真。會計憑證的傳遞，是從憑證取得或填制起，到歸檔保管時止，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳遞。因關(guān)系著企業(yè)的利益，所以不能忽略這一部分的執(zhí)行。各單位在制定會計憑證的傳遞程序、規(guī)定其傳遞時間時，通常要考慮以下兩點(diǎn)內(nèi)容：根據(jù)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織、人員分工情況以及經(jīng)營管理的需要，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會計憑證的聯(lián)次及其流程，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門及其人員及時辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)部牽制原則，又提高工作效率。根據(jù)有關(guān)部門和工作人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，為了滿足牽制的需要，有時可能增加某些工作程序，從而一張會計憑單已經(jīng)簽字、已經(jīng)履行了特定手續(xù)，再傳遞回來的情況也屢有發(fā)生，這就降低了會計工作效率。如果某項(xiàng)迂回傳遞是必要的，則另當(dāng)別論；否則，則應(yīng)當(dāng)消除。需要說明的是，會計信息失真、會計誠信缺失不僅僅是一般企業(yè)，更包括一些上市公司，如瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐等；不僅僅是國內(nèi)企業(yè)，更包括眾多的國外公司，如安然、寶麗萊、伯利恒鋼鐵等，其宣告破產(chǎn)均與會計嚴(yán)重造假有關(guān)。如此看來，會計信息失真、會計誠信缺失是一個普遍問題，如果得不到有效的解決，必然會造成嚴(yán)重后果。

三、完善會計內(nèi)部牽制制度的對策

1、加強(qiáng)會計監(jiān)督，防止串通舞弊。一方面各單位要加強(qiáng)對員工的政治思想教育，加強(qiáng)法制教育，提高他們的思想覺悟，增強(qiáng)法制觀念，培養(yǎng)他們的職業(yè)道德。同時，還要實(shí)行不定期的崗位輪換制，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，通過定期或不定期的內(nèi)、外部審計等，把串通舞弊控制在最低程度；另一方面我國企業(yè)會計監(jiān)督能力弱化，會計信息不真時有發(fā)生。因此，加強(qiáng)注冊會計師審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督是另一個外部監(jiān)督，主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施會計監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。為會計人員創(chuàng)造一個良好的會計工作環(huán)境，確保會計監(jiān)督的有效性。在建立健全單位外部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督。

2、防止管理層越權(quán)的對策。一般來說，在內(nèi)部會計控制中，特別要注意單位的高層管理人員越權(quán)行使職能的行為。高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層，權(quán)力較大，在許多情況下，如果他們對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)，必然會導(dǎo)致一些控制程序的失效。高層管理人員的越權(quán)干預(yù)往往是導(dǎo)致重大舞弊行為發(fā)生和財務(wù)會計信息嚴(yán)重失真的重要原因。一旦單位的高層管理人員越權(quán)，任何控制程序都不能制約其行為，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制程序本身就無法防止這些情況的發(fā)生。因此，一個單位的內(nèi)部會計控制在很大程度上受到管理當(dāng)局的職權(quán)是否規(guī)范，是否有效地行使的限制。這是當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)部會計控制制度不能有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。

3、加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制

第一，授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)審批。企業(yè)實(shí)施授權(quán)審批：首先，必須明確授權(quán)審批的范圍，一般情況下企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)納入其范圍；其次，必須明確授權(quán)審批的層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)；再次，必須明確授權(quán)審批的責(zé)任，以避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題難究其責(zé)；最后，必須明確授權(quán)審批的程序，通過規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以免越級審批、違章審批。

第二，會計記錄控制。會計記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程和結(jié)果，主要通過以下內(nèi)容發(fā)揮控制作用：首先，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，會計就必須對記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行編號；其次，會計記錄中大多需要有單位或個人的蓋章或簽字，這有助于明確有關(guān)單位和人員的責(zé)任，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和正確性；再次，通過復(fù)式記賬，有助于試算平衡，從而保證所提供會計信息的正確性和真實(shí)性；最后，通過控制賬戶，保持總賬和明細(xì)賬內(nèi)容一致，有助于保證會計記錄的正確性。

第三，財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制是指為確保財產(chǎn)的安全完整而采取的控制措施，主要包括接近控制和定期盤點(diǎn)控制等。接近控制主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。限制接觸的對象主要包括貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)。定期盤點(diǎn)是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較，簡言之，就是定期核對賬存和實(shí)存，做到賬實(shí)相符。通過定期盤點(diǎn)，能夠及時發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)管理工作中存在的問題，保護(hù)財產(chǎn)的安全完整，并且可以通過查明賬實(shí)不符的原因，及時進(jìn)行會計處理，做到賬實(shí)相符，從而保證會計資料的真實(shí)性。

第四，審核審計控制。為防止會計舞弊，企業(yè)應(yīng)實(shí)施審核審計控制。首先，通過對物資采購、資金支付、產(chǎn)品賒銷、現(xiàn)金管理、記賬憑證、增值稅申報的審核，以確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全與完整，確保企業(yè)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行；其次，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用，不僅包括制定內(nèi)部審計制度、審核會計賬目，而且還包括檢查企業(yè)財會制度的執(zhí)行情況以及業(yè)務(wù)活動的真實(shí)性、合法性、有效性，評價內(nèi)部會計控制的實(shí)施效果，從而有助于企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部會計控制制度。

[1]葉文芳，任素霞.試論如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計人員回避和牽制制度.太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2006.3.

[2]趙旭梅，劉煥芳.醫(yī)院會計內(nèi)部稽核和牽制制度中應(yīng)注意的問題.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2005.6.

[3]劉會芬.淺談企業(yè)內(nèi)部會計牽制制度.中國工會財會，2005.3.

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（作者單位：鳳城市城市建設(shè)綜合開發(fā)辦公室）