中國(guó)煙草總公司浙江省公司 陳永明

全面預(yù)算管理是一種具有全面性、綜合性和前瞻性的管理方式。企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理的辦法，對(duì)企業(yè)的資金資源、業(yè)務(wù)資源、信息資源和人力資源等進(jìn)行充分地整合利用，對(duì)企業(yè)的的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的全程進(jìn)行有效地預(yù)算和監(jiān)控，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的流程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)先設(shè)置，并在實(shí)施過(guò)程中適時(shí)干預(yù)，可以最大限度地增強(qiáng)企業(yè)管理的前瞻性、預(yù)見(jiàn)性和有效性，能大大降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和成本，有利于提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。全面預(yù)算在煙草商業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用已初見(jiàn)成效，但隨著社會(huì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)管理提出了更高的要求，煙草商業(yè)企業(yè)所面臨的機(jī)遇和壓力都同時(shí)增加。

一、煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

全面預(yù)算管理在我國(guó)各行各業(yè)中應(yīng)用的時(shí)間起步比較遲，其中煙草商業(yè)企業(yè)于2004年開(kāi)始，逐步推行全面預(yù)算管理，并結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，把一些先進(jìn)的管理理念、方式、方法成功引進(jìn)到企業(yè)的全面預(yù)算管理中來(lái)，使全面預(yù)算管理的應(yīng)用得到不斷發(fā)展。

但是，在煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展的進(jìn)程中，管理上的一些問(wèn)題也暴露出來(lái)了。這些問(wèn)題若不引起高度重視，及時(shí)妥當(dāng)?shù)赜枰越鉀Q處理，勢(shì)必影響煙草商業(yè)企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

(一)煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)缺乏全面性

自從煙草行業(yè)推行全面預(yù)算管理以來(lái)，曾多次強(qiáng)調(diào)，全面預(yù)算管理是全員、全額、全過(guò)程、全方位預(yù)算，但在實(shí)際操作中往往存在這樣那樣的問(wèn)題。

1、只注重年初預(yù)算的編制，忽視預(yù)算執(zhí)行差異原因分析

在煙草商業(yè)企業(yè)中，存在著只重視年初預(yù)算編制，而不重視預(yù)算執(zhí)行差異原因分析。有很多人認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行分析只是預(yù)算完成情況的總結(jié)，沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)意義。因此對(duì)于預(yù)算執(zhí)行差異分析不積極參與，造成預(yù)算執(zhí)行差異分析工作興致較低，工作質(zhì)量不高。一是預(yù)算執(zhí)行差異原因分析工作沒(méi)有形成工作的常規(guī)性、持續(xù)性較差。二是分析操作不規(guī)范，質(zhì)量較差。預(yù)算分析缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，預(yù)算分析人員也只是靠自己對(duì)數(shù)據(jù)信息的分析作出結(jié)論，缺乏科學(xué)性和合理性。三是分析不力導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率低。因?yàn)閷?duì)預(yù)算執(zhí)行缺乏正確的認(rèn)識(shí)和必要的激勵(lì)和約束機(jī)制，所以預(yù)算執(zhí)行率往往比較低。

2、只注重有形資產(chǎn)的預(yù)算，忽略無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)算

在煙草商業(yè)企業(yè)中，很多企業(yè)往往只注重看得見(jiàn)摸得著的有形資產(chǎn)的預(yù)算管理，如固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金、費(fèi)用支出，而忽略企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)理念、品牌戰(zhàn)略等無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)算。

(二)煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算編制的隨意性較大

預(yù)算編制作為預(yù)算管理的開(kāi)始環(huán)節(jié)，是搞好全面預(yù)算的源頭工程。預(yù)算編制做得怎樣，直接影響著后續(xù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，將對(duì)整個(gè)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展和企業(yè)的發(fā)展具有基礎(chǔ)性的作用。在煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算編制中，由于各個(gè)不同的煙草商業(yè)企業(yè)、不同的部門，具有不同的編制目的、各種各樣的編制方式、不同的編制時(shí)間等。因此，很多煙草商業(yè)企業(yè)編制的預(yù)算存在著不少問(wèn)題，如科學(xué)性、客觀性、真實(shí)性、全面性、合理性等都體現(xiàn)得不足。由此也給煙草商業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理帶來(lái)了不少麻煩，在成本控制、效益發(fā)揮等方面受到了消極的影響，主要表現(xiàn)在。

1、人為地降低預(yù)算總額，審批后再要求追加預(yù)算總額

煙草商業(yè)企業(yè)的部分下屬部門，為了能完成項(xiàng)目的上馬，便于在預(yù)算編制申報(bào)時(shí)，容易獲得項(xiàng)目資金的審批，就人為地降低預(yù)算總額，如采取少報(bào)、漏報(bào)，壓縮項(xiàng)目回報(bào)周期等方法，申報(bào)時(shí)就把這種低于實(shí)際需求總額的編制草案交送審批。當(dāng)項(xiàng)目預(yù)算一旦審批后，在實(shí)際的操作過(guò)程，就會(huì)要求增加預(yù)算總額。因?yàn)楹芏囗?xiàng)目關(guān)系重大，若不同意增加預(yù)算總額，就會(huì)比預(yù)算超標(biāo)造成更大的損失和影響，企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)只好予以追加。這不但造成了企業(yè)成本預(yù)算的失控，導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)損耗的無(wú)故增大，而且大大降低了工作效率，長(zhǎng)此以往，將嚴(yán)重削弱全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理重要抓手的作用。

2、人為地提高預(yù)算總額，直接造成企業(yè)成本的浪費(fèi)

有些部門缺乏對(duì)項(xiàng)目資金的估計(jì)，為了在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，能順利獲得資金審批，省去追加預(yù)算手續(xù)的麻煩，常常采用把預(yù)算編報(bào)的總額提高。一旦獲得審批，就能獲得高于實(shí)際需求的預(yù)算總額。這種方式極易造成企業(yè)成本的浪費(fèi)，嚴(yán)重影響預(yù)算的執(zhí)行率。

上述現(xiàn)象的存在，究其主要原因有：一是編制審核方法單一，采用的增量法或減量法，這種方法是基于歷史數(shù)據(jù)，無(wú)法對(duì)項(xiàng)目的發(fā)展做出預(yù)見(jiàn)性的判斷，審批時(shí)隨意性較大，缺乏客觀性。二是編制申報(bào)、審核缺乏完善的約束機(jī)制。致使申報(bào)、審批相關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng)，使不合理甚至是違規(guī)的申報(bào)審批行為有機(jī)可趁，因預(yù)算失控而造成企業(yè)預(yù)算成本的增大和資產(chǎn)的浪費(fèi)。三是編制申報(bào)和審批人員的素質(zhì)有待提高。預(yù)算編制既涉及財(cái)務(wù)部門，又涉及業(yè)務(wù)部門，還涉及歸口部門，既有專職預(yù)算管理員，又有兼職預(yù)算管理員，業(yè)務(wù)素質(zhì)有高有低，對(duì)預(yù)算指標(biāo)的理解能力參差不齊，導(dǎo)致預(yù)算在編制環(huán)節(jié)就為預(yù)算的執(zhí)行率偏差埋下隱患。目前煙草商業(yè)企業(yè)正在推行基于NC核算平臺(tái)的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，這對(duì)相關(guān)的預(yù)算人員的素質(zhì)提出了更高的要求，若是部分工作人員無(wú)法熟練操作計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，勢(shì)必造成工作效率低下，預(yù)算效果不佳。

(三)全面預(yù)算管理的考核激勵(lì)機(jī)制有待完善

雖然，不少煙草商業(yè)企業(yè)已經(jīng)將全面預(yù)算管理納入了績(jī)效考核，但是，全面預(yù)算與考核激勵(lì)機(jī)制相掛鉤做得并不盡如人意。一是由于考核激勵(lì)的缺陷，很難對(duì)員工的績(jī)效進(jìn)行準(zhǔn)確、公正、合理的考核評(píng)價(jià)，造成考核評(píng)價(jià)結(jié)果失真，權(quán)威性大打折扣，極大地破壞了員工的工作積極性；二是由于預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制缺乏有效落實(shí)，很難充分調(diào)動(dòng)各個(gè)單位部門之間、員工之間在全面預(yù)算方面的通力協(xié)作。往往各自為陣，使預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)五花八門。三是指標(biāo)分配不科學(xué)，效益分配欠公平、合理，造成預(yù)算很難真正落到實(shí)處。

二、煙草商業(yè)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)策略

(一)注重預(yù)算執(zhí)行差異原因分析，提高預(yù)算執(zhí)行率

一是認(rèn)識(shí)到預(yù)算執(zhí)行差異分析的重要性和必要性。預(yù)算執(zhí)行差異原因分析是執(zhí)行預(yù)算管理和進(jìn)行預(yù)算過(guò)程控制的重要手段。通過(guò)揭示預(yù)算差異，剖析原因，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理上的不足，并提出管理建議和改進(jìn)措施。二是要積極探索預(yù)算分析形式，不斷創(chuàng)新預(yù)算分析手段。預(yù)算管理委員會(huì)辦公室在預(yù)算管理委員會(huì)授權(quán)的情況下，可定期召集相關(guān)業(yè)務(wù)部門和歸口部門的兼職預(yù)算管理員或其部門負(fù)責(zé)人，對(duì)當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行專題研討，并將研討結(jié)果上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。三是提高預(yù)算執(zhí)行率。在對(duì)執(zhí)行差異進(jìn)行原因分析后，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，采取相應(yīng)的預(yù)算控制措施，同時(shí)調(diào)整后續(xù)預(yù)算。

(二)注重?zé)o形資產(chǎn)的預(yù)算，把企業(yè)文化與全面預(yù)算結(jié)合起來(lái)

企業(yè)文化是一種無(wú)形的資產(chǎn)，它能對(duì)每一個(gè)員工產(chǎn)生潛移默化地影響。企業(yè)文化的成功實(shí)施，可以大大提高員工對(duì)企業(yè)的歸屬感，讓全面預(yù)算理念深入每個(gè)員工的內(nèi)心。久而久之，員工對(duì)企業(yè)的有關(guān)規(guī)范的執(zhí)行就會(huì)變被動(dòng)為主動(dòng)，內(nèi)化為一種自覺(jué)的行為。制度是死的，文化是活的。制度的前瞻性、發(fā)展性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及于文化的影響。將企業(yè)文化與全面預(yù)算結(jié)合起來(lái)，會(huì)取得事半功倍。

(三)做好預(yù)算編制工作，夯實(shí)全面預(yù)算管理

一是預(yù)算編制方法除了采用增量預(yù)算外，對(duì)有些項(xiàng)目積極采用零基預(yù)算。二是加強(qiáng)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，實(shí)行歸口管理，克服預(yù)算編制的隨意性。三是充分利用預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)和實(shí)地考查相結(jié)合的方法，確保申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。四是創(chuàng)新工作方法，采用嚴(yán)格控制總額，子項(xiàng)目可以靈活執(zhí)行的全面預(yù)算管理。五是完善預(yù)算動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全程實(shí)時(shí)監(jiān)控。構(gòu)建全方位監(jiān)督管理體系，部門之間相互監(jiān)督與上級(jí)部門垂直監(jiān)督管理相結(jié)合。

(四)建立健全考核激勵(lì)機(jī)制，把全面預(yù)算管理納入考核評(píng)價(jià)體系

一是建立健全考核激勵(lì)機(jī)制，把全面預(yù)算管理納入考核評(píng)價(jià)體系，真正做到全面預(yù)算的責(zé)任、權(quán)利、利益之間相掛鉤。二是想方設(shè)法提高員工全員參與全面預(yù)算管理工作的積極性。三是完善全面預(yù)算管理的長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制。

總之，煙草商業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜、重要的工作，我們必須深刻鉆研，積極探索，創(chuàng)新工作思路，努力把全面預(yù)算管理工作做得更好，以助推煙草商業(yè)企業(yè)又好又快地發(fā)展。

[1]李志宏.淺析全面預(yù)算管理在煙草行業(yè)中的應(yīng)用[J].中國(guó)商界(下半月),2009,(12)

[2]潘美娥.論煙草企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009,(04)