江西省兒童醫(yī)院財(cái)務(wù)科 徐磊

醫(yī)院內(nèi)部控制是由醫(yī)院管理者、監(jiān)督者和所有職工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容和范圍很廣，它主要包含了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素，下面我就五要素中最重要的控制活動(dòng)談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

控制活動(dòng)，是指單位根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施又分為以下幾種：

一、不相容職務(wù)相分離控制

所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人但任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。要了解不相容職務(wù)就要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作進(jìn)行系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中涉及的不相容職務(wù)，例如提供醫(yī)療服務(wù)與財(cái)務(wù)收費(fèi)、價(jià)格管理與價(jià)格執(zhí)行、收費(fèi)收據(jù)的保管與收據(jù)的使用、印章的保管與使用、退費(fèi)辦理與退費(fèi)審批、出納與審核會(huì)計(jì)等都屬于不相容崗位。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此醫(yī)院要明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

二、授權(quán)審批控制

該制度中要明確授權(quán)審批人員的審批權(quán)限、審批程序以及具體經(jīng)辦人員的責(zé)任和權(quán)利，對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

財(cái)務(wù)科是掌握著一個(gè)單位的神經(jīng)系統(tǒng)（財(cái)務(wù)信息）和血液系統(tǒng)（現(xiàn)金資源）關(guān)鍵部門，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制才能保證單位資產(chǎn)的安全與完整。如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制我認(rèn)為應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)控制

醫(yī)院所有的服務(wù)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)是由醫(yī)院專職物價(jià)員根據(jù)國(guó)家規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)，醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)應(yīng)對(duì)收費(fèi)價(jià)格控制進(jìn)行鎖定和權(quán)限設(shè)定，除物價(jià)管理人員外其他人無(wú)權(quán)對(duì)服務(wù)價(jià)格進(jìn)行修改。

（二）加強(qiáng)貨幣資金收入的控制

醫(yī)院的醫(yī)療收入由門診收費(fèi)處、出入院收費(fèi)處工作人員辦理，其他收入由財(cái)務(wù)科出納辦理，其他任何部門或人員都無(wú)權(quán)直接收取任何費(fèi)用。要實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的控制，還必須注意加強(qiáng)收款票據(jù)從領(lǐng)用、發(fā)放、使用、回收等方面的管理和對(duì)漏費(fèi)退費(fèi)的控制。

（三）對(duì)貨幣資金支出的控制

控制好貨幣資金的支出要把握好兩個(gè)環(huán)節(jié)，一個(gè)是控制的程序，另一個(gè)是結(jié)算方式的控制要求。

（1）控制程序包括支付的申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核以及支付的辦理。支付申請(qǐng)是指有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)應(yīng)提供相應(yīng)的正規(guī)票據(jù)、借款單等注明用款的用途、金額等給有相應(yīng)審批權(quán)限的審批人員，審批人員根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行審批，經(jīng)過(guò)審批的單據(jù)由財(cái)務(wù)復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，主要是對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確、支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)冗M(jìn)行復(fù)核，無(wú)誤后由出納人員辦理支付手續(xù)。

（2）結(jié)算方式控制環(huán)節(jié)，要做到按《現(xiàn)金管理暫行條例》辦理現(xiàn)金結(jié)算、按《支付結(jié)算辦法》辦理銀行結(jié)算。

（四）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制還要求單位嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整

會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)憑證的復(fù)核可以分為橫向復(fù)核及縱向復(fù)核，也就是授權(quán)、審簽、核準(zhǔn)和執(zhí)行等程序中，從縱向來(lái)說(shuō)，至少要經(jīng)過(guò)上下兩級(jí)，使下級(jí)受上級(jí)的監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)的牽制；從橫向來(lái)說(shuō)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一步驟至少要經(jīng)過(guò)相對(duì)獨(dú)立的兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員（或部門）實(shí)施，以保證不相容職務(wù)的分離。由于現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化的普遍實(shí)施，明細(xì)賬、總賬已不需另外登記，因此醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核。

四、資產(chǎn)的管理和監(jiān)督

資產(chǎn)是包括藥品、庫(kù)存物質(zhì)及固定資產(chǎn)，根據(jù)藥品和庫(kù)存物質(zhì)的用量和性質(zhì)，加強(qiáng)安全庫(kù)存量與儲(chǔ)備定額的管理，實(shí)行儲(chǔ)備定額計(jì)劃控制，防止出現(xiàn)流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損等情況。嚴(yán)格出入庫(kù)管理制度，明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，建立存貨盤點(diǎn)清查制度，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、流程等相關(guān)內(nèi)容，財(cái)務(wù)、審計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)過(guò)程要進(jìn)行監(jiān)盤，盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨應(yīng)查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任，按規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后進(jìn)行處置。醫(yī)院的設(shè)備及耗材的購(gòu)買要考慮到醫(yī)護(hù)人員的實(shí)際應(yīng)用能力、醫(yī)院的可支付能力和經(jīng)濟(jì)效益、就診人群的承受能力等，防止在采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)收受“回扣”現(xiàn)象，在醫(yī)院蒙受損失的同時(shí)，患者的權(quán)利也受到了影響。

除以上各項(xiàng)控制措施外，還包括預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制等，預(yù)算控制能夠考核各職能科室預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析和調(diào)整。運(yùn)營(yíng)分析控制是對(duì)單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各科室的運(yùn)行情況進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、查明原因加以改進(jìn)。

總之，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，是醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制，堵塞漏洞，完善管理具有重要的作用。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理才能夠確保醫(yī)院持續(xù)、健康地發(fā)展，在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)取得良好的社會(huì)效益，通過(guò)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，能夠使醫(yī)院的管理工作、經(jīng)濟(jì)工作產(chǎn)生新的飛躍。

[1]財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

[2]上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試輔導(dǎo)用書,2010;7