新華社黑龍江分社 劉福濱

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來設(shè)計和建設(shè)內(nèi)部控制制度。雖然不是贏利單位，但是，他作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，在履行職責(zé)的過程中必然要發(fā)生經(jīng)濟活動。所以，也需要采取內(nèi)部控制。實施內(nèi)部控制是我國走向社會主義市場經(jīng)濟，與世界經(jīng)濟接軌的要求，是建設(shè)社會主義和諧社會，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要舉措。

一、內(nèi)部控制的概述

目前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項不斷創(chuàng)新的工作，內(nèi)部控制是否得當(dāng)會直接影響到其工作效率。行政事業(yè)單位的負責(zé)人大部分對單位的內(nèi)部控制制度都不太了解，有些人認為只要按照規(guī)定編制預(yù)算，取得和使用資金便可，以至于出現(xiàn)財政經(jīng)費支出失控的現(xiàn)象；有些人認為平時有財政部門、會計核算中心把關(guān)，對內(nèi)部控制就不是很重視。因此造成很多單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)明顯落后的狀態(tài)。

內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全性和完整性，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識不足

多數(shù)單位的負責(zé)人對內(nèi)部控制了解不夠，沒有形成以制度管事，以制度管人的意識。甚至于有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，要么照抄其它單位的，以至于完全不適合自己單位的需求。要么安于現(xiàn)狀，把內(nèi)部控制制度當(dāng)做擺設(shè)，根本起不到應(yīng)有的作用。有的單位甚至認為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

有些單位即使制定了內(nèi)部控制制度，但不夠科學(xué)、不夠完善，內(nèi)容零散，尚未形成覆蓋經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)的控制系統(tǒng)。財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖然在基本理念、原則、方法等方面適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計思路主要針對企業(yè)，對事業(yè)單位的適應(yīng)性相對較小。目前，很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和經(jīng)驗，設(shè)計一套適合本單位的內(nèi)部控制制度體系。

（三）會計基礎(chǔ)工作薄弱，崗位設(shè)置不合理

由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，會計人員綜合素質(zhì)不高，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

（四）預(yù)算控制相對薄弱

預(yù)算管理在行政事業(yè)單位管理中起到核心的作用，貫穿整個單位的業(yè)務(wù)活動。隨著部門預(yù)算改革的推進，預(yù)算控制得到了一定程度加強，但在某種程度上還是比較薄弱的。

（五）監(jiān)督約束作用不夠明顯

目前，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，有的單位甚至沒有審計機構(gòu)。在設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的單位審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和人員均是單位領(lǐng)導(dǎo)任命，其上下級隸屬關(guān)系、經(jīng)濟利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)制約，這樣勢必造成外部監(jiān)督機制弱化，使內(nèi)部控制作用難以有效發(fā)揮。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

(一)強化內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位要強化單位負責(zé)人的內(nèi)控意識，單位負責(zé)人作為單位組織的最高管理者，他的意識影響著全體員工，提高其負責(zé)人的意識才能認真地去組織人員立制度、抓落實。同時行政單位應(yīng)健全單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、完善內(nèi)部審計機制。

(二)健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

由于行政事業(yè)單位在經(jīng)費管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制自然也有其特殊性。在現(xiàn)有行政事業(yè)單位會計管理制度的基礎(chǔ)上，制定一套切實可行的內(nèi)部控制制度是非常必要的。同時加強對單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，做到制度管人，責(zé)任到人。在具體業(yè)務(wù)分工上，不能由一個部門或一個人單獨完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須有其他部門或人員參與，起到很好的監(jiān)督作用。

(三)完善部門預(yù)算制度

加強預(yù)算管理，是確保內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的重要手段。完善部門的預(yù)算制度，加強預(yù)算管理主要體現(xiàn)在編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)。在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要做到“準(zhǔn)”，要努力做到零基預(yù)算和細化預(yù)算。執(zhí)行時要“剛”，即在執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)強化剛性約束，不得隨意調(diào)整以及超預(yù)算的情況發(fā)生。

(四)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

單位員工的素質(zhì)直接影響到事業(yè)單位內(nèi)部控制所起的作用，尤其是財會人員。他們既是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，又是監(jiān)督者，所以要求他們不僅要具備較強的法律意識和較高的專業(yè)技術(shù)水平，而且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。一定要加強對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，堅持理論聯(lián)系實際的原則，不斷提高內(nèi)控人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，以滿足內(nèi)部控制制度的要求。

(五)加強內(nèi)部審計和監(jiān)督機制

財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計控制是對內(nèi)部會計控制的再控制，行政事業(yè)單位應(yīng)重視發(fā)揮內(nèi)部審計控制的作用，通過對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的定期檢查和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中的漏洞和隱患，尤其是針對財務(wù)及會計核算上出現(xiàn)的新問題、新情況，認真研究，不斷發(fā)現(xiàn)和改正問題，可以把風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，防止經(jīng)濟違規(guī)；把審計結(jié)果與日?？己私Y(jié)合起來，真正落實責(zé)任制，加強監(jiān)督與獎懲制度，這是對單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的再監(jiān)督，也是保護員工的主要措施。

[1]蔡洪清.淺談如何建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度[J].財務(wù)與會計,2004

[2]黃偉伶.健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的路徑[J].時代經(jīng)貿(mào)(下旬刊)，2007(10)