重慶三峽職業(yè)學院 鐘洪燕

1 固定資產折舊的概述及折舊的方法

1.1 固定資產折舊的概述

固定資產在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產損耗的這部分價值，應當在固定資產的有效使用年限內進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。

1.2 固定資產折舊的方法

1.2.1 年限平均法

年限平均法是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內，采用這種方法計算的每期的折舊額是相等的。

年折舊率=[(1-預計凈殘值率)/預計使用年限]×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產原值×月折舊率

1.2.2 工作量法

工作量法是指將固定資產的應計折舊額在固定資產預計總工作量中平均分攤的方法。

單位工作量折舊額=[固定資產原價×(1－預計凈殘值率)]/預計總工作量

該固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

1.2.3 雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

年折舊率=2/預計使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=每月月初固定資產賬面凈值×月折舊率

1.2.4 年數總和法

年數總和法是指將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算成本每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數字總和。

年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命年數總和×100%

年折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×年折舊率

2 固定資產折舊主要方法的比較

2.1 明確固定資產折舊方法的影響因素

2.1.1 固定資產成本

企業(yè)計提固定資產折舊時，以月初應提取折舊的固定資產賬面原值為依據，本月增加的固定資產，當月不提折舊；本月減少的固定資產，當月照提折舊。

2.1.2 預計凈殘值

預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率一般為3%～5%。

2.1.3 固定資產減值準備

固定資產減值準備是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。

2.1.4 固定資產的使用年限

企業(yè)應根據國家的有關規(guī)定結合企業(yè)的具體情況合理地確定固定資產的折舊年限。在確定固定資產使用年限時，同時考慮固定資產的有形損耗和無形損耗。

2.2 比較固定資產折舊方法的優(yōu)缺點

2.2.1 年限平均法

優(yōu)點：通俗易懂，核算簡便，每年的折舊額相同，企業(yè)產品成本穩(wěn)定，可比性較強。

缺點：只著重固定資產使用的長短，忽略了固定資產的使用強度及效率；沒有考慮資金的時間價值。

比如：某項原始成本為100000元、估計服務壽命為10年、無殘值的固定資產，計算每年應計提的折舊額。

年折舊額=100000/10=10000(元)

2.2.2 工作量法

優(yōu)點：簡單明了、計算簡便；充分考慮了固定資產的有形損耗因素的影響；符合配比原則；折舊費用與業(yè)務成果有機結合。

缺點：與直線法相似；工作量難以估計；沒有考慮無形和自然損耗等。

比如：某項原始成本為100000元、沒有殘值的固定資產，預計可使用1萬小時，本月使用了30小時，計算本月應計提的折舊額。

單位工作量折舊額=100000÷10000=10(元/小時)

本月應計提折舊額=30×10=300(元)

2.2.3 雙倍余額遞減法

優(yōu)點：考慮到資金的時間價值；不考慮固定資產殘值；加速折舊。

缺點：計算年折舊額比較繁瑣，費時費力，且容易出錯；計算公式中當直線法折舊大于雙倍余額遞減法折舊時，改用直線法本身也不符合加速折舊的原理。

比如：某項原始成本為100000元、估計服務壽命為10年、無殘值的固定資產，計算每年應計提的折舊額。

2.2.4 年數總和法

優(yōu)點：可以促進技術進步，加快固定資產的回收速度，減少財產風險?？紤]到了固定資產的無形損耗。

缺點：計算復雜、理解難度較大，對影響折舊分配需要考慮的因素也不能完全考慮和體現。

表1

比如：對一項原始成本為100000元、估計服務壽命為10年、沒有殘值的固定資產，計算各年折舊額。

表2

2.2.5 固定資產主要折舊方法分析統(tǒng)計圖

對一項原始成本為100000元、估計服務壽命為10年、沒有殘值的固定資產，列舉了年限平均法、年度總和法、雙倍余額遞減法的折舊結果。

圖1

從上述所分析的統(tǒng)計圖表得知，各種折舊方法各有其特征，直線法不考慮固定資產使用情況，每期折舊額是相等的；雙倍余額遞減法和年數總和法的共同特點是折舊速度快，在固定資產使用壽命的前期計提的折舊額大,而后期折舊額逐漸減少。

3 企業(yè)對固定資產折舊方法選擇

折舊作為一種補償方式它的正確計算和提取折舊，不但影響計算產品成本，而且折舊金額的大小還會直接影響成本的大小，從而影響企業(yè)的利潤水平，進而影響繳納的所得稅。企業(yè)應當根據自身的情況，選擇最佳的固定資產折舊方法。

3.1 盈利企業(yè)對折舊方法的選擇

企業(yè)在盈利情況下，前提是法律法規(guī)允許的企業(yè)或相關行業(yè)，在稅法規(guī)定年限內，宜采用最低折舊年限，有利于加速固定資產投資的回收，使計入成本的折舊費用前移，可以相對降低納稅人的所得稅稅負。采用高折舊年限就會減少折舊費用、增加利潤，延長了投資收回實限，多交納所得稅費用。選擇從實現固定資產折舊抵稅現值最大化角度考慮，應當優(yōu)先選用雙倍余額遞減法，其次選用方案為縮短折舊年限法，最應拋棄的方案則是年數總和法。

3.2 虧損企業(yè)對折舊方法的選擇

企業(yè)在虧損的情況下，前提是法律法規(guī)允許的企業(yè)或相關行業(yè)，在選擇折舊方法時應同企業(yè)的虧損彌補情況相結合，最適宜采用加速折舊法。前期可以多計提折舊費用來彌補虧損，在這種情況下可以少交納所得稅，充分發(fā)揮折舊費用的抵稅效應，相當于企業(yè)享受了減稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)在選擇折舊方法時，如有與政策法規(guī)規(guī)定的不一致，企業(yè)應在法律法規(guī)規(guī)定范圍內調整，綜合分析影響折舊的各個因素，進行納稅調整，并據此選擇合理有效的折舊方法。

企業(yè)財務狀況決定了折舊方法的選擇，運用不同的方法對某一期間的財務運作所產生的影響是不同的?？傊?，各種折舊方法都有自己的適用范圍，使用后的差異還是很大的，不同的折舊方法會給企業(yè)帶來不同的經濟效果。所以企業(yè)在選擇的時候要充分考慮所得稅稅率的變化趨勢和、盈利情況和折舊年限的影響，綜合系統(tǒng)的分析，一切必須以公司的實際條件出發(fā)聯(lián)系市場變化，合理選擇折舊方法,切實做到采用的折舊方法服從于企業(yè)利益最大化的要求。

[1]賴可可.關于固定資產折舊方法的比較[J].現代企業(yè)教育,2010(6).

[2]王利利.固定資產折舊方法的選擇及對企業(yè)的影響[J].網絡財富,2008(7).

[3]財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].中國財政經濟出版社,2011.

[4]程堅.也談固定資產折舊對企業(yè)所得稅的影響[J].會計之友,2007(05).

[5]郭紅艷.淺析固定資產折舊方法對企業(yè)所得稅的影響[J].會計之友,2006(20).