亨利·亞歷山大·本森（Lord Henry Alexander Benson，1909～1995）勛爵是一位杰出的會計學(xué)家和審計實(shí)務(wù)界的領(lǐng)袖，他具有超凡的智慧，在實(shí)務(wù)界也有著突出的成就，不僅在國際會計舞臺上扮演的重要角色，而且還成功地領(lǐng)導(dǎo)了永道國際會計師事務(wù)所（Coopers & Lybrand）走向國際舞臺，故成為于1984年被選入美國俄亥俄州立大學(xué)（Ohio State University）為著名會計學(xué)家設(shè)立的專門紀(jì)念廳—會計名人堂（Accounting Hall of Fame）的唯一一位會計大師，且是第一個在世即入選會計名人堂（The Accounting Hall of Fame）的非美國人。

一、個人簡要生平

1909年8月2日，本森出生于南非（阿扎尼亞）東北部城市約翰內(nèi)斯堡（Johannesburg），本森的外祖父是于1861年英國成立“庫珀兄弟會計師事務(wù)所”的創(chuàng)辦人之一。

本森較早就開始了其會計職業(yè)生涯。1926年，17歲的本森被獲準(zhǔn)進(jìn)入庫伯兄弟公司（Coopers & Lybrand，該公司于1973年更名為永道國際公司）。本森加入永道國際事務(wù)所時，事務(wù)所的規(guī)模較小，其在全球的職工只有150位。當(dāng)時的辦公地點(diǎn)只有倫敦（London）、利物浦（Liverpool）、比利時（Belgium）和紐約（New York）。1932年1月，本森通過了英格蘭和威爾士特許會計師（the Institute of Chartered Accountants in England and Wales，簡稱ICAEW）的執(zhí)業(yè)資格考試并取得了第四名的優(yōu)異成績。1934年，本森成為Coopers & Lybrand的合伙人。從1947年至1975年，他在從事務(wù)所退休的這一期間里一直擔(dān)任資深合伙人（senior partner）的職位。

本森曾有令他感到榮耀的從軍生涯。1940～1945年，他在英國軍隊當(dāng)近衛(wèi)士兵（Grenadier Guards）。在軍隊里，他獲得過陸軍上校軍銜（the rank of colonel）。1945年3月，本森從部隊轉(zhuǎn)業(yè)后，被任命為建筑工程部建筑材料主計長（Controller of Building Materials at the Ministry of Works）。1945年10月，他被選派給衛(wèi)生大臣（Minister of Health）服務(wù)，專門提供住房供給方面的建議。1946 年，他回到了Coopers & Lybrand，同年，被授予不列顛服務(wù)勛章。此后便一直從事公共會計職業(yè)。

本森在戰(zhàn)后致力于實(shí)現(xiàn)自己的事務(wù)所擴(kuò)張理念并獲得顯著的效果。戰(zhàn)爭結(jié)束回到永道事務(wù)所后，本森和John Pears（供應(yīng)部成本主計長）組織了一個強(qiáng)有力的團(tuán)隊。根據(jù)他們從軍后取得的經(jīng)驗(yàn)，他們在計劃、組織、管理和系統(tǒng)方面引入新的服務(wù)。1945年，事務(wù)所在英國只有173個工作人員，在國外也只有66個工作人員。1975年，本森從事務(wù)所退休時，在英國有2207位工作人員，在國外有16179位工作人員。此時的永道國際會計事務(wù)所，在會計職業(yè)的各方面都處于領(lǐng)先地位。

本森亦從事過廣泛的公共服務(wù)性事務(wù)。1952～1956年，擔(dān)任皇家軍用品工廠委員會成員; 1957～1975年，擔(dān)任欺詐（投資）防止法咨詢委員會（Tribunal of Inquiry under the Prevention of Fraud）成員；1959～1960年，擔(dān)任威爾遜委員會 (Wilson Committee) 的成員，提出了對煤炭加工、成品油、化學(xué)制品和天然氣等生產(chǎn)過程進(jìn)一步深入調(diào)查的建議；1960年，擔(dān)任特別咨詢委員會（Special Advisory Committee）的成員，對英國運(yùn)輸委員會（British Transport Commission）下屬組織的結(jié)構(gòu)、財務(wù)和其他工作進(jìn)行檢查；1961年，他由商務(wù)大臣任命，前往北愛爾蘭調(diào)查鐵路運(yùn)行狀況，并就關(guān)于阿爾斯特運(yùn)輸系統(tǒng)的改進(jìn)效果提出報告；1962年，他被任命為一個專門委員會的主席，審查新西蘭所從事的肉、乳制品和水果貿(mào)易的運(yùn)輸和輔助服務(wù)的經(jīng)濟(jì)狀況；1963年, 他被任命為英國財務(wù)署（Chancellor of the Exchequer）委員，并就引入流轉(zhuǎn)稅的實(shí)施效果進(jìn)行調(diào)查；1964年，他擔(dān)任貿(mào)易委員會聯(lián)合審查員（Joint Inspector of the Board）的成員，主持調(diào)查羅斯剃刀有限公司事宜；1966年，他擔(dān)任了英國鋼鐵聯(lián)邦發(fā)展協(xié)調(diào)委員會獨(dú)立主席；1974～1975年，任總督的城市聯(lián)絡(luò)委員會委員（Governor's City Liaison Committee）；1975～1983年，從Coopers & Lybrand事務(wù)所退休后，他擔(dān)任英格蘭銀行行長（the Governor of the Bank of England）的八年顧問。此外，他也曾在上議院擔(dān)任過議員，其間非常關(guān)注經(jīng)營欺詐問題。1984～1987年間，他曾被港府聘為佳寧案的“專家證人”（Expert Witness）。

本森努力地為社會公眾和會計職業(yè)服務(wù)的精神與成效，也給他帶來了許多榮譽(yù)。1946年，被授予司令勛章（Commander of Order，CBE）；1964年，被授予被封爵位（knighthood）；1971年，被授予不列顛爵級大十字勛章（Knight Grand Cross of the Order of the British Empire，GBE）；1977年，獲得了哈特福德卓越服務(wù)獎；1981年，被授予皇族與貴族的勛銜（peerages)中的男爵（baron）；1984年，他獲得了英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，簡稱ICAEW）頒發(fā)的會計職業(yè)最高獎勵—世紀(jì)貢獻(xiàn)獎（Founding Societies' Centenary Award），以獎勵他為英國在法律和會計職業(yè)做出的重要貢獻(xiàn)，該獎項只限于頒發(fā)給社會做出重要貢獻(xiàn)的IACEW成員。

二、理論與實(shí)務(wù)的主要貢獻(xiàn)

本森的一生充滿傳奇色彩。他對會計事業(yè)最重要的貢獻(xiàn)在于，推動了國際會計準(zhǔn)則委員會的建立，以及會計師事務(wù)所國際間的合作與聯(lián)合。

本森曾在專業(yè)組織中相當(dāng)活躍并作出了重要的貢獻(xiàn)。1965～1966年，任英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）副主席 ；1966～1967年，任英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會主席；1969年，任財政經(jīng)濟(jì)會計專家聯(lián)盟（Union Europeene des Experts Comptables Economiques et Financiers，簡稱UEC）副主席；1973～1976年，擔(dān)任國際會計準(zhǔn)則委員會(International Accounting Standards Committee，簡稱IASC，2001年改組后稱為國際會計準(zhǔn)則理事會，即International Accounting Standards Board，簡稱IASB)的首任主席，在任期間對促進(jìn)國際會計標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展起到了相當(dāng)大的力量。在任期間，他對國際會計準(zhǔn)則委員會所做出的貢獻(xiàn)為他在世界范圍內(nèi)贏得榮譽(yù)奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。

雖然國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）創(chuàng)立大會于1973年6月在倫敦召開，但它可追溯到1966年。1966年秋天，本森訪問了美國和加拿大。他建議建立一個國際聯(lián)合組織來研究主要的會計問題和發(fā)布各方同意的聲明。在他的倡導(dǎo)下，英國、美國和加拿大三個國家隨即聯(lián)合成立了“會計國際研究小組”（Accounting International Study Group，簡稱AISG），并著手研究三國間會計和審計實(shí)務(wù)的異同。1967年，在法國巴黎舉行的第9屆世界會計師大會上，AISG發(fā)布了第一份研究報告—“加拿大、英國和美國關(guān)于存貨會計處理的國際比較”（Comparative Accounting Practices for Inventories in Canada，UK，and US），拉開了國際會計比較與協(xié)調(diào)研究的序幕，還于1972年在澳大利亞悉尼舉行的第10屆大會上報告研究成果。AISG至1977年解散時，在其存續(xù)的10年間共發(fā)表了20份研究報告，是會計國際化研究的早期重要成果，被廣泛運(yùn)用于IASC早期的準(zhǔn)則中。為了推進(jìn)國際會計準(zhǔn)則委員會的工作，本森的理念起到了重要的作用：首先，是認(rèn)為推行國際會計準(zhǔn)則非常必要；其次，是認(rèn)為國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)不會很快就獲得成功；第三，是認(rèn)為談國際會計準(zhǔn)則制訂不會受英國會計系統(tǒng)的影響；第四，是對于推行會計準(zhǔn)則充滿信心。本森相信，在21世紀(jì)，國際會計準(zhǔn)則委員會的地位可以得到提高。

本森對會計職業(yè)的最重要“奉獻(xiàn)”，就是倡導(dǎo)并參與制訂“國際會計準(zhǔn)則”（International Accounting Standards，簡稱IAS），此準(zhǔn)則現(xiàn)在為全球大多數(shù)國家與地區(qū)所接受，從而打破了會計專業(yè)的國家限制。這一歷史功績，將永遠(yuǎn)載入人類會計發(fā)展史冊。

三、主要論著簡析

雖然本森主要從事會計實(shí)務(wù)工作，但在工作之余，他還給理論界提供了很多有建設(shè)性的意見。影響較大的有三個文獻(xiàn)：

（一）有效財務(wù)管理的基本原則

“有效財務(wù)管理的基本原則”（Immutable principles of sound financial management）一文，發(fā)表于《會計、商業(yè)與財務(wù)史》（Accounting, Business and Financial History）1992年第1期。文中提出：如果要想工業(yè)和商業(yè)經(jīng)營繁榮的話，我們必須關(guān)注幾項基本的財務(wù)管理原則：一是資產(chǎn)負(fù)債比率應(yīng)保持在很低的水平；二是經(jīng)營活動必須產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量用于使企業(yè)跟進(jìn)時代的科學(xué)設(shè)備，這些現(xiàn)金流量包括累計折舊和經(jīng)營利潤；三是股利支付必須保持在合理的水平。

（二）從事會計職業(yè)的九條原則

1984年，本森獲得英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，簡稱ICAEW）頒發(fā)的會計職業(yè)最高獎勵—世紀(jì)貢獻(xiàn)獎（Founding Societies'Centenary Award）時發(fā)表的演講中談到指導(dǎo)會計職業(yè)的九條原則。這些原則主要包括：（1）在會計專業(yè)問題方面，職業(yè)界應(yīng)該有一個統(tǒng)治機(jī)構(gòu)指導(dǎo)其從業(yè)人員的行為。（2）職業(yè)管理機(jī)構(gòu)必須制定充分的準(zhǔn)入和后續(xù)教育準(zhǔn)則，以使學(xué)員能夠獲得可接受標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)勝任能力。（3）職業(yè)管理機(jī)構(gòu)必須設(shè)定由會員監(jiān)督的道德規(guī)范和職業(yè)準(zhǔn)則，這些應(yīng)該比普通法規(guī)則所確定的標(biāo)準(zhǔn)要高。（4）職業(yè)管理機(jī)構(gòu)所制定的條規(guī)和規(guī)則，應(yīng)該有益于社會公眾而不是有利于會員個人優(yōu)勢。（5）職業(yè)管理機(jī)構(gòu)必須采取懲戒性的行動。（6）審計之類的工作必須保留給我們的職業(yè)人員。這不僅是由于我們具有職業(yè)優(yōu)勢，而且也是為了保護(hù)公眾，審計必須由具有必要的技能、懂得相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)過訓(xùn)練的人員來完成。（7）職業(yè)管理機(jī)構(gòu)必須確保在實(shí)際職業(yè)中有公平和開放的競爭，以降低公眾被利用的風(fēng)險。（8）會員必須具有形式上獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立兩個方面的要素。（9）由于學(xué)習(xí)領(lǐng)域的特殊性，執(zhí)業(yè)人員必須引導(dǎo)他所服務(wù)的大眾。

（三）《會計生涯》（Accounting for Life）

本森勛爵在1989年其80歲時出版的自傳—《會計生涯》（Accounting for Life），屬于開歷史先河之舉。書中對會計專業(yè)，尤其是特許會計師（Chartered Accountants）在英國以至海外數(shù)十國家的發(fā)展，有詳盡、生動的描述，任何會計專業(yè)從業(yè)員，若欲“增廣見聞”，都不應(yīng)錯過；對于會計專業(yè)從業(yè)員來說，此書還可令你覺得會計專業(yè)的重要性，在本森筆下，會計是推動社會進(jìn)步的不可或缺的專業(yè)！本森認(rèn)為，會計專業(yè)的其中一項責(zé)任，是替面對逆境的公司企業(yè)診斷病情，然后以簡明易懂的文字，解釋致病成因及救治之法；因此，他特別強(qiáng)調(diào)會計師要有充分駕馭文字的能力。書中不止一處勸告有志投身會計專業(yè)的青年人，精通業(yè)務(wù)并不足夠，因?yàn)檎f、寫流暢優(yōu)雅的語言能力，是走上成功之道的必要條件之一。

中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

黃俊華 編譯整理許家林 校