內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，通過(guò)形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。大型冶金化工公司隨著跨國(guó)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在內(nèi)部控制的實(shí)施和制度建設(shè)方面要求越來(lái)越高。本文就某大型冶金化工企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行分析，研究實(shí)施中存在的不足，并進(jìn)行了相關(guān)分析，提出了強(qiáng)化的基本措施。
　　
　　一、內(nèi)部控制實(shí)施中表現(xiàn)的主要不足
　　
　　認(rèn)識(shí)觀念不高：管理層級(jí)和人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段，還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，大多把內(nèi)部控制看做是各種文件和制度。
　　存在組織虛位現(xiàn)象：許多管理者還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上改變經(jīng)營(yíng)觀念，公司制改造雖然公司設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但是在實(shí)際工作中，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用表現(xiàn)為弱化。
　　機(jī)制須進(jìn)一步健全：公司大多數(shù)下屬單位，與市場(chǎng)接觸少，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提高到充分的高度，或者說(shuō)沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)施內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性不高。內(nèi)部控制活動(dòng)中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制還不夠健全，不能有效促進(jìn)執(zhí)行效果。
　　控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系：在內(nèi)容上雖已制定了相應(yīng)制度和規(guī)范，但從完整性來(lái)看，還遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系完整性的要求。
　　
　　二、加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的對(duì)策
　　
　　 1.轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化內(nèi)控
　　重點(diǎn)要做好以下方面：不做“控制就是牽制”，要建立現(xiàn)代控制的理念；不提倡“控制越多越好”，防止高度集權(quán)，效率低下；不能全“用人不疑，疑人不用”，防止過(guò)分依賴人的素質(zhì)，忽視制度建設(shè)和機(jī)制建設(shè)；不“放任自流”，防止目標(biāo)不明確，標(biāo)準(zhǔn)不具體，具體責(zé)任不清；不以“控制就是處罰”為目標(biāo)，防止將控制的有效性體現(xiàn)在懲罰力度上，以罰代控。
　　2.完善法律治理結(jié)構(gòu)，建立相關(guān)的法律制度
　　外部控制機(jī)制和內(nèi)部控制機(jī)制的有效結(jié)合，形成以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。董事會(huì)是內(nèi)部控制的最高層，同時(shí)必須明確界定董事會(huì)，審計(jì)部和高級(jí)管理當(dāng)局的責(zé)任。當(dāng)然，內(nèi)部控制還需要領(lǐng)導(dǎo)的重視，并通過(guò)相關(guān)的制度、政策、法律法規(guī)來(lái)督促實(shí)施。只要建立相關(guān)的制度，提高內(nèi)部控制的強(qiáng)制力效率，進(jìn)一步確保其實(shí)施效力，才能增強(qiáng)內(nèi)控的有效性。
　　3.改善人力資源的管理機(jī)制，提高公司員工的素質(zhì)
　　良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此，公司的管理者和員工應(yīng)依靠人才市場(chǎng)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)配置，管理者的素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響截然不同。公司承受經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的種類、整個(gè)公司的管理方式、公司管理層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)公司財(cái)務(wù)的重視程度以及對(duì)人力資源的政策的看法等等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。
　　4.強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平
　　公司管理層要密切注意各管理層次的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整個(gè)公司的影響，內(nèi)部控制的強(qiáng)化可以有效規(guī)避和及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。公司各管理層面必須加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)積極采取措施，自覺主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制。
　　5.建立有效的管理信息系統(tǒng)
　　管理信息系統(tǒng)是指由人和計(jì)算機(jī)組成通過(guò)對(duì)內(nèi)外部數(shù)據(jù)的處理來(lái)獲得有關(guān)信息，以控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的行為。只有企業(yè)管理者和職工能夠及時(shí)了解企業(yè)狀況，并針對(duì)性地開展和加強(qiáng)內(nèi)部控制，組織專題控制研究和監(jiān)督調(diào)查，才能對(duì)可能發(fā)生的異常情況作出反應(yīng)，以防重大損失的發(fā)生。
　　6.強(qiáng)化監(jiān)督，督促實(shí)施
　　內(nèi)部控制能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要監(jiān)督力量。一般對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督一般是依賴公司內(nèi)部審計(jì)部門，也可借助于外部審計(jì)和獨(dú)立董事來(lái)實(shí)現(xiàn)，很多先進(jìn)企業(yè)采取了定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度予以評(píng)價(jià)的做法，多方位的內(nèi)部監(jiān)控手段的實(shí)施，對(duì)于強(qiáng)化內(nèi)部控制效能將更顯著。
　　
　　三、內(nèi)部控制實(shí)施低效的預(yù)防
　　
　　良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和防止資產(chǎn)流失、保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性、保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性等目標(biāo)，但無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，它都無(wú)法消除其本身所固有的局限，必須在管理活動(dòng)中明確并加預(yù)防。表現(xiàn)在如下方面：
　　(1)因?yàn)槭艹杀拘б嬖瓌t的局限，弱化內(nèi)部控制制度建設(shè)和落實(shí)；
　　(2)強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，加強(qiáng)監(jiān)督和定期檢查完善，防止出現(xiàn)忽視控制程序、錯(cuò)誤判斷，甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；
　　(3)重點(diǎn)加強(qiáng)管理人員的內(nèi)部監(jiān)控，如管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
　　(金川集團(tuán)有限公司審計(jì)部)