潘德婧 劉羽

摘 要：通過與專家、學(xué)者訪談，以及閱讀大量相關(guān)文獻(xiàn)，借鑒前人相關(guān)文獻(xiàn)中比較規(guī)范的制造業(yè)上市公司企業(yè)社會責(zé)任的指標(biāo)評價體系，選取1236家制造業(yè)上市公司為樣本，運用指標(biāo)評價體系，探究2007年至2010年四年間樣本的企業(yè)社會責(zé)任履行情況。研究結(jié)果讓公眾明確了解制造業(yè)企業(yè)在近年企業(yè)社會責(zé)任履行上的不足之處與值得肯定的進(jìn)步，為有關(guān)部門的監(jiān)管、監(jiān)督提供可行性建議，也能指導(dǎo)企業(yè)認(rèn)識到在今后履行社會責(zé)任上的差距和努力方向。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任 制造業(yè)上市公司 指標(biāo)評價體系 財務(wù)會計視角

中圖分類號：F830.91文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）08-062-02

一、評價方法

（一）研究對象

筆者研究的對象是中國制造行業(yè)上市公司2007年至2010年四年間的企業(yè)社會責(zé)任履行情況，主要從投資者、職工、客戶、政府、社區(qū)和環(huán)境這六個最重要的利益相關(guān)者角度分析企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。制造業(yè)上市公司數(shù)量最多、與企業(yè)社會責(zé)任履行聯(lián)系最為緊密，而且鎖定于一個行業(yè)可以避免其他行業(yè)因素干擾，研究結(jié)果也較為可信。

研究對象的樣本群體鎖定于2007年至2010年間屬于證監(jiān)會行業(yè)分類中制造業(yè)的A股上市公司，并排除掉其中數(shù)據(jù)不全的企業(yè)。樣本數(shù)據(jù)主要來自于其公開披露的2007年至2010年年度財務(wù)報告，其中財務(wù)數(shù)據(jù)、公司治理數(shù)據(jù)來自國泰安CSMAR金融數(shù)據(jù)庫、銳思金融研究數(shù)據(jù)庫，其他數(shù)據(jù)則是從巨潮資訊網(wǎng)的年報中查找并手工錄入的。

（二）評價指標(biāo)

筆者評價指標(biāo)的設(shè)立是參考從早期評價企業(yè)社會責(zé)任履行的“內(nèi)容分析法”中衍生出來的“指數(shù)法”。筆者從宋建波，盛春艷曾經(jīng)做的以專家訪談?wù){(diào)查為基礎(chǔ)確立的11個可操作性評價指標(biāo)中，篩選出9個數(shù)據(jù)采集相對完整全面的指標(biāo)作為細(xì)分的企業(yè)社會責(zé)任評價指標(biāo)。分別是：

1.公司對投資者的責(zé)任。運用投入資本回報率來衡量，來確認(rèn)企業(yè)是否保障投資者權(quán)利并及時充分給予了投資回報。

2.公司對員工的責(zé)任。（1）衡量員工薪酬及福利的水平，指標(biāo)是“員工報酬率=支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金÷營業(yè)收入×100％”。（2）對待員工的公平性，由于在中國職場目前公平問題最集中的體現(xiàn)仍然是在性別方面，所以選用“高管女性比率”。

3.公司對客戶責(zé)任。衡量產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，使用兩個指標(biāo)：（1）“質(zhì)量認(rèn)證得分”。通過國家的質(zhì)量體系認(rèn)證又通過產(chǎn)品認(rèn)證得3分，只通過體系認(rèn)證的得2分，只通過產(chǎn)品認(rèn)證的得1分，都未通過的得0分。（2）“品牌得分”。世界著名品牌認(rèn)證得4分，國家馳名商標(biāo)、中國名牌產(chǎn)品、國家免檢產(chǎn)品、中華老字號、中國著名品牌、中國名優(yōu)產(chǎn)品這些國家級品牌認(rèn)證得3分，省級著名商標(biāo)或省級著名品牌認(rèn)證為2分，市級的為1分，否則為0分。

4.公司對政府的責(zé)任。（1）納稅指標(biāo)。稅費支出比率=（支付的各項稅費-收到的稅費返還）÷營業(yè)收入×100％。（2）是否違法指標(biāo)。罰款等支出比率=(罰款支出+滯納金+賠償金)÷營業(yè)收入（該值>0，取值0；反之為1）。

5.公司對社區(qū)、公益事業(yè)的責(zé)任：公益支出比率=（捐贈支出+贊助費)÷營業(yè)收入×100％。

6.公司對環(huán)境的責(zé)任，主要通過ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證的得分來衡量，通過為1，否則為0。

二、評價結(jié)果分析

（一）對投資者的責(zé)任履行情況

根據(jù)上表，2008年是4年間資本投入回報率最低的一年，而當(dāng)年行業(yè)內(nèi)資本回報率差異不大，所以該年的特殊情況恐怕與經(jīng)濟危機導(dǎo)致的宏觀經(jīng)濟整體低迷，制造業(yè)遭遇重創(chuàng)有著密切關(guān)系。除去這一年，發(fā)現(xiàn)投入資本回報率是有所提升的，當(dāng)然這主要與經(jīng)濟形勢的好轉(zhuǎn)導(dǎo)致制造業(yè)復(fù)蘇有關(guān)，但也說明制造業(yè)企業(yè)在回報投資者上有了進(jìn)步，對投資者的社會（下轉(zhuǎn)第64頁）（上接第62頁）責(zé)任履行情況尚可。

（二）對員工的責(zé)任履行情況

1.統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)企業(yè)的員工報酬率基本呈上升態(tài)勢，盡管10年又稍稍降低，但基本與2009年持平。而2008年雖然有經(jīng)濟危機影響，制造業(yè)大量員工失業(yè)，但員工報酬率較之2007年要高。這基本與前面社會貢獻(xiàn)率里企業(yè)對員工貢獻(xiàn)率指標(biāo)的結(jié)果一致，說明制造業(yè)企業(yè)確實在員工薪資報酬的待遇上有普遍提高。

2.企業(yè)在對待員工的公平性，主要是男女平等問題上也有所改善：高層中女性比例呈現(xiàn)逐年穩(wěn)步上升態(tài)勢。但是仍有超過百余家企業(yè)的高層中依然沒有女性，且最高的女性高管比率也僅是剛過半，依然有很大的提升空間。

總體而言，制造業(yè)上市公司對于員工的待遇在2007年至2010年間是有穩(wěn)步提升的，對員工的社會責(zé)任履行情況較好。

（三）對客戶的責(zé)任履行情況

1.由于關(guān)于產(chǎn)品、體系認(rèn)證和品牌的相關(guān)數(shù)據(jù)各制造業(yè)上市公司并沒有明確披露，因此這一部分的數(shù)據(jù)由人工錄入。筆者從總樣本中隨機選取了600家，只對比2007年初和2010年末兩個時點的企業(yè)對客戶責(zé)任的履行情況。

2.從2007年到2010年，品牌認(rèn)證方面沒有明顯的變化趨勢，但是在產(chǎn)品和質(zhì)量體系認(rèn)證方面變化明顯。特別是同時獲得兩種認(rèn)證的企業(yè)增勢明顯，增長了215個百分點，只獲得質(zhì)量體系認(rèn)證的企業(yè)增勢也很明顯，增加了約53個百分點。越來越多的制造業(yè)上市公司意識到產(chǎn)品、質(zhì)量體系以及品牌認(rèn)證的重要性，對客戶責(zé)任的履行從這3個定性指標(biāo)上看是呈好轉(zhuǎn)趨勢的。

（四）對政府的責(zé)任履行情況

1.制造業(yè)上市公司在2010年之前稅費支出比率呈擴大趨勢，但是在2010年卻出現(xiàn)一個明顯的降低。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)高稅費支出比率的企業(yè)數(shù)占行業(yè)中所有企業(yè)數(shù)的比例在2010年明顯降低，標(biāo)準(zhǔn)偏差也顯示這一年的稅費支出比率比較集中在較低水平。這反映偷稅漏稅逃稅現(xiàn)象可能加重，也可能與政府當(dāng)年稅收政策有關(guān)。

2.企業(yè)在罰款等支出上從2007年到2009年，需要因違法違規(guī)而繳納罰款、滯納金和賠償金的企業(yè)所占比重減小，但在2010年又有所上升。

3.制造業(yè)上市公司在對政府的責(zé)任履行情況上還是呈現(xiàn)轉(zhuǎn)好趨勢，但在2010年有所下降，需要引起相關(guān)部門的注意。

（五）對社區(qū)、公益事業(yè)的責(zé)任履行情況

由于2008年企業(yè)披露情況相對不完整，數(shù)據(jù)采集誤差較大，故沒有計入統(tǒng)計范疇?？傮w而言企業(yè)在公益事業(yè)上的社會責(zé)任履行情況有所提高，但是這與有些企業(yè)在近年公益支出比率很高所起的帶動作用有著密不可分的關(guān)系。平均的公益支出比率依然較低，且企業(yè)履行情況差異較大。

（六）企業(yè)對環(huán)境的責(zé)任履行情況

2007年，獲得環(huán)境管理認(rèn)證的企業(yè)占21%，未獲得環(huán)境管理認(rèn)證的占79%。2010年，獲得環(huán)境管理認(rèn)證的占51.33%，超過了半數(shù)，未獲得環(huán)境管理認(rèn)證的占48.67%。由此可見，越來越多的制造業(yè)上市公司意識到環(huán)境管理認(rèn)證的重要性，從這個定性指標(biāo)上看，制造業(yè)上市公司對環(huán)境的責(zé)任履行情況呈好轉(zhuǎn)趨勢。

三、研究結(jié)論

筆者的研究結(jié)論和建議主要如下：

1.筆者經(jīng)過實證分析發(fā)現(xiàn)，我國制造業(yè)上市公司在2007年至2010年四年時間里，對投資者、員工、環(huán)境和社區(qū)的社會責(zé)任履行情況都有一定程度的進(jìn)步，但是對政府和客戶的社會責(zé)任履行情況還有待提升。企業(yè)依舊把員工、投資人和客戶這些與企業(yè)績效直接掛鉤的利益相關(guān)者當(dāng)作社會責(zé)任履行的主要對象，對環(huán)境管理和公益事業(yè)還是有所忽視。

2.在做數(shù)據(jù)收集的時候，筆者發(fā)現(xiàn)上市公司在關(guān)于社會責(zé)任履行情況的信息披露還很不完善，也鮮有對這些數(shù)據(jù)比較系統(tǒng)的整理結(jié)果。一方面，很多上市公司在報表附注上關(guān)于營業(yè)外支出具體項目的披露基本是幾年才進(jìn)行一次，所以政府和公眾無法及時了解實際情況，不利于社會各界的監(jiān)督。另一方面，很少有相關(guān)部門從行業(yè)角度對產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證、環(huán)境管理認(rèn)證情況的數(shù)據(jù)進(jìn)行宏觀全面的定期整理，難以實現(xiàn)信息透明。希望政府和相關(guān)部門能督促上市公司加強社會責(zé)任履行的信息披露工作。

3.筆者主要是運用財務(wù)會計上的相關(guān)指標(biāo)研究制造業(yè)上市公司2007年至2010年4年間的社會責(zé)任履行情況。后續(xù)研究可以將時間范圍、行業(yè)范圍、評價指標(biāo)擴展，或者探究企業(yè)社會責(zé)任履行情況對公司戰(zhàn)略、業(yè)績的影響。

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（作者單位：中國人民大學(xué)商學(xué)院 北京 100872）（責(zé)編：呂尚）