殷虹 雷蕾 張興

摘 要：經(jīng)過近30年的發(fā)展，我國內(nèi)部審計得到了蓬勃發(fā)展，在完善我國審計監(jiān)督體系、嚴肅財經(jīng)法紀、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。文章認為，企業(yè)管理層將越來越重視內(nèi)部經(jīng)營過程的有效性、風(fēng)險管理水平的高低，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的要求也越來越高，內(nèi)部審計外包成為一種新興的趨勢，并就此展開深入研究。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部審計外包 選擇 環(huán)境保障

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）08-165-02

我國現(xiàn)代內(nèi)部審計起步于20世紀80年代初期，是在國家審計的強力推動下，作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的。經(jīng)過近30年的發(fā)展，我國內(nèi)部審計得到了蓬勃發(fā)展，在完善我國審計監(jiān)督體系、嚴肅財經(jīng)法紀、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。隨著我國融入世界經(jīng)濟大舞臺的步伐加快，市場競爭將愈加激烈，企業(yè)管理層將越來越重視內(nèi)部經(jīng)營過程的有效性、風(fēng)險管理水平的高低，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的要求也越來越高，內(nèi)部審計外包成為一種新興的趨勢。

一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

內(nèi)部審計外包是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施，其優(yōu)勢主要有以下三點：

⒈獲得高水準的服務(wù)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展特別是證券市場的發(fā)展，會計師事務(wù)所擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的多方面的專業(yè)人才，能夠使企業(yè)根據(jù)審計項目的情況選用合適的人才。同時，注冊會計師（CPA）作為外部審計主體，服務(wù)對象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。

⒉提高獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員受雇于企業(yè)管理人員，在開展審計工作和提供審計報告時極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責(zé)。外部CPA則根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開展內(nèi)部審計，與企業(yè)其它的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞，提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。

⒊符合成本效益原則。一方面，企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門之后，就形成了固定成本，不斷對內(nèi)審人員進行的后續(xù)培訓(xùn)也增加了企業(yè)的支出。另一方面，由于經(jīng)濟環(huán)境變化、技術(shù)進步、業(yè)務(wù)范圍拓寬等原因，限于數(shù)量和質(zhì)量，內(nèi)部人員并不能提供令管理層滿意的內(nèi)審服務(wù)。將內(nèi)審職能部分或全部外包后，部分或全部的內(nèi)審部門成本就變成了可變成本，能夠降低成本。企業(yè)還能聘請CPA和其他專業(yè)人士提供短期的內(nèi)部審計服務(wù)，從而用較低的成本獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)審服務(wù)。

⒋企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展，因此管理層關(guān)注的焦點應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競爭能力。同時，會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也越來越高，企業(yè)完全可以將其次要業(yè)務(wù)（如內(nèi)部審計等）交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，從而提高組織的競爭能力。

二、內(nèi)部審計外包的選擇

⒈企業(yè)規(guī)模的考慮。對于大型國有企業(yè)而言，一方面根據(jù)審計署規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計部門，另一方面，內(nèi)部審計職能完全外包會產(chǎn)生很多種后遺癥。因此，部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計人員，并根據(jù)企業(yè)需要，聘請CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。相反，對中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計任務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員將得不償失，此時內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。

⒉業(yè)務(wù)關(guān)鍵性的考慮。內(nèi)部審計作為企業(yè)價值的增加者，應(yīng)著重研究企業(yè)的創(chuàng)新力，更好地發(fā)揮其管理控制和服務(wù)的職能。企業(yè)可以根據(jù)需要，將非關(guān)鍵領(lǐng)域、耗費大量精力且重復(fù)性強或一些效率比較低下的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托給外部審計機構(gòu)或人員。但在做出具體決策時，要綜合考慮相關(guān)的內(nèi)部因素和外部因素，認真權(quán)衡各種因素和關(guān)系的影響。在這種情況下，采用一個科學(xué)的決策流程將有利于降低內(nèi)部審計風(fēng)險。企業(yè)首先需要確定哪些屬于關(guān)鍵領(lǐng)域的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。關(guān)鍵領(lǐng)域的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)關(guān)乎企業(yè)的核心競爭力，如顧客滿意度審計、價格審計、經(jīng)濟效益審計、人力資源審計等，涉及企業(yè)的商業(yè)秘密、核心戰(zhàn)略，不宜外包給外部審計機構(gòu)或人員。對于非關(guān)鍵領(lǐng)域的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也不是所有的都可以外包，與將來可能成為重要利潤來源業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部審計也不應(yīng)該外包，因為它們是企業(yè)潛在的核心競爭力。企業(yè)在進行外包決策之前，還需要考慮市場上承包商對外包業(yè)務(wù)的處理能力是否比自己強，若承包商的能力弱于企業(yè)自身，則外包是不明智的。

⒊公司治理的考慮。國內(nèi)很多學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，公司治理對內(nèi)審?fù)獍挠绊懮婕捌髽I(yè)管理者、董事會、股東以及其他利益相關(guān)者之間的一系列關(guān)系。內(nèi)部審計在公司治理中比較特殊，一方面內(nèi)部審計可能是被治理的對象，即內(nèi)部審計內(nèi)置或外包的決策；另一方面內(nèi)部審計又參與公司治理效果的審計。對于公司治理效果審計，由外部審計人員實施，其效果顯然比內(nèi)部審計人員要好，因為公司治理本身是公司決策層的事情，屬于敏感事項。與其說公司治理是控制的認識與再認識，不如說公司治理是利益格局的重新安排。目前，對于國有企業(yè)而言，內(nèi)審?fù)獍膬?yōu)點在于，一方面外部審計作為獨立第三人的觀點更容易被組織接受；另一方面外部審計接受委托，說明了組織對會計咨詢服務(wù)的需求，更加體現(xiàn)了組織主動審計的意圖，在審計的過程中雙方更容易溝通，可以減少審計風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計外包的環(huán)境保障

1.加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。內(nèi)部審計外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊會計師協(xié)會應(yīng)該將會計師事務(wù)所內(nèi)部審計服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統(tǒng)一管理和指導(dǎo)當中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競爭秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會計師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨立性等相關(guān)問題做出明確的規(guī)定

2.推廣國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試。內(nèi)部審計與外部審計在審計的范圍、側(cè)重點、工作深度和作用等方面，存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計，不一定能夠勝任內(nèi)部審計。國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉酥荆质悄壳笆澜绺鲊ㄒ还餐J證的職業(yè)資格。但目前我國獲得這一資格的CPA并不多。因此，有必要大力推廣CIA考試，使更多的CPA能夠為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。

3.會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴格的風(fēng)險控制制度。作為內(nèi)審?fù)獍?wù)的主要提供者，會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴格的風(fēng)險控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報酬等方面進行明確規(guī)定，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險，及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。

參考文獻：

1.周為利.國外內(nèi)部審計外包及啟示.審計與經(jīng)濟研究，2002（5）

2.趙恒伯.我國內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢—內(nèi)部審計的外包.審計與理財，2005（12）

（作者單位：殷虹，海軍裝備部駐上海地區(qū)軍事代表局財務(wù)審計處 上海 200083；雷蕾，95958部隊財務(wù)科 上海 200120；張興，中國人民解放軍軍事經(jīng)濟學(xué)院研究生四隊 湖北武漢 430035）（責(zé)編:賈偉）