李海霞

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其作用和地位日益得到管理層重視。目前，內(nèi)部審計(jì)也存在一些問(wèn)題。文章分析了內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，提出了強(qiáng)化內(nèi)審工作的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）08-166-02

內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)本單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分析企業(yè)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，并提出建議和意見來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)組織體系一個(gè)重要的組成部分，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段，在建立健全企業(yè)的內(nèi)控制度、提高運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等方面起著重要的作用，且日益被重視。

內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的客觀需要，是治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境、整頓經(jīng)濟(jì)秩序的必要手段，更重要的是提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的有效控制機(jī)制。它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包括事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督。做到先知先覺(jué)，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，避免或減少經(jīng)濟(jì)損失發(fā)生，同時(shí)對(duì)正在發(fā)生的不合規(guī)、不合法行為和妨礙組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)，隨時(shí)地予以控制和化解，并對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，審查是否合法、合理、真實(shí)，據(jù)此查遺補(bǔ)漏。

實(shí)踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理具有促進(jìn)作用，重視內(nèi)審工作，履行審計(jì)職責(zé)是企業(yè)應(yīng)有的職責(zé)和義務(wù)。抓緊抓好內(nèi)部審計(jì)，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行規(guī)范，控制有效，順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。因此，開展行之有效的內(nèi)部審計(jì)勢(shì)在必行。

一、內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，因素較多，筆者就以下幾方面進(jìn)行淺析。

1.認(rèn)識(shí)不到位。企業(yè)管理人員審計(jì)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不清，定位模糊。多數(shù)人認(rèn)為，審計(jì)無(wú)非就是找問(wèn)題，挑毛病，阻滯市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的靈活性，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)管理的一個(gè)重要工具，是規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的根本途徑，甚至片面地把內(nèi)部審計(jì)工作定位于被審計(jì)對(duì)象的對(duì)立面，從心理上排斥，安排上遲緩，過(guò)程中設(shè)障，相關(guān)人員不予積極配合，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法積極爭(zhēng)取主動(dòng)，工作處于被動(dòng)局面。

2.深度不夠。審計(jì)范圍仍局限在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)中，翻憑證，查賬薄，就事論事，效率低下，效果甚微。忽視了對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì),孰不知內(nèi)控制度的漏洞和缺陷恰恰是風(fēng)險(xiǎn)的藏身之地。

3.審計(jì)滯后。無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)，還是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，均側(cè)重于事后審計(jì)，對(duì)象多數(shù)都是已發(fā)生的事件,未做到先知先覺(jué),防患于未然。如：項(xiàng)目工程建設(shè)，隱蔽性較強(qiáng)，從立項(xiàng)環(huán)節(jié)到施工階段，存在盲目立項(xiàng)，以及在施工過(guò)程中高估冒算等現(xiàn)象，造成資金利用率低下和資金流失，給企業(yè)帶來(lái)的損失是事后審計(jì)無(wú)法彌補(bǔ)的。

4.后審不力。審計(jì)中提出的建議流于形式，被審單位既不采納，也不整改落實(shí)，取而代之的是置之不理，束之高閣，采取一種無(wú)所謂的態(tài)度。審計(jì)成果不能有效利用，審計(jì)作用沒(méi)有得到發(fā)揮。審計(jì)人員出具了審計(jì)報(bào)告，就萬(wàn)事大吉。這種重審計(jì)，輕落實(shí)的現(xiàn)象，使得一些問(wèn)題屢審屢犯，失去了審計(jì)工作的權(quán)威性、有效性，震懾力也大打折扣。

5.內(nèi)容欠缺。任何類型審計(jì)報(bào)告一般都會(huì)包含審計(jì)時(shí)間、依據(jù)、對(duì)象、范圍、意見及建議五項(xiàng)基本內(nèi)容，唯獨(dú)未列入所指出問(wèn)題發(fā)生的原因和解決辦法，使得問(wèn)題一而再，再而三重復(fù)發(fā)生，未從根本上杜絕問(wèn)題發(fā)生。

6.領(lǐng)域狹窄。審計(jì)人員通常只把大部分精力投入到對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性的取證上，而對(duì)管理領(lǐng)域?qū)徲?jì)尚未介入，或者說(shuō)關(guān)注得不夠。

7.素質(zhì)有待提高。審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境應(yīng)與自身的專業(yè)勝任能力相一致，現(xiàn)在的問(wèn)題是審計(jì)人員不斷地面臨新情況、新業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)，新知識(shí)新準(zhǔn)則培訓(xùn)方面卻不能同步，常常是邊工作，邊學(xué)習(xí)，針對(duì)性不強(qiáng)，缺乏談話技巧，找不準(zhǔn)工作的切入點(diǎn)，導(dǎo)致工作效率低下。

二、強(qiáng)化內(nèi)審工作的對(duì)策

1.普及內(nèi)審知識(shí)，提高認(rèn)識(shí)水平。內(nèi)部審計(jì)目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，與企業(yè)的最終目標(biāo)是相一致的。為此，企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)、宣傳、貫徹、執(zhí)行審計(jì)法，普及內(nèi)審知識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，消除認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。要轉(zhuǎn)變觀念，充分了解審計(jì)理論和審計(jì)作用，營(yíng)造一種濃厚的審計(jì)氛圍。尤其是各級(jí)主要負(fù)責(zé)人要實(shí)現(xiàn)從“要我審”到“我要審”的思想轉(zhuǎn)變，讓審計(jì)意識(shí)潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲地滲透到每個(gè)人心中。要大力支持引導(dǎo)審計(jì)工作，把內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)管理工作抓緊抓實(shí)，變被動(dòng)為主動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

2.拓寬審計(jì)視角，發(fā)揮審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)具有內(nèi)、外雙向性的二重特征，同外審一樣擔(dān)負(fù)著監(jiān)督單位、部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的任務(wù)，同時(shí)又具備管理職能、防護(hù)職能、評(píng)價(jià)職能、建設(shè)職能等特點(diǎn)。它從國(guó)家和企業(yè)利益的角度出發(fā)，檢查部門、單位財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，管理活動(dòng)的規(guī)范制度性，確保局部利益與整體利益的一致性。它能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、反映問(wèn)題、解決問(wèn)題，改進(jìn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，確保單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促使內(nèi)控制度存在的弱點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的弊端及時(shí)加以改進(jìn)，杜絕浪費(fèi)，消除弊端。因此，要開闊內(nèi)審的視角，充分發(fā)揮其各項(xiàng)職能，真正使內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)發(fā)展起到保駕護(hù)航作用。

3.加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)，完善內(nèi)控制度。內(nèi)審是對(duì)內(nèi)控制度的再監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)合組織的業(yè)務(wù)實(shí)際情況，不斷地修訂和完善內(nèi)控制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。通過(guò)審計(jì)，促使被審單位加強(qiáng)和改善內(nèi)控制度，做到查遺補(bǔ)漏。制度建立健全了，并能有效地運(yùn)行，各種風(fēng)險(xiǎn)就相應(yīng)地降低了。毋庸置疑，健全、加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的防火墻。

4.加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)，提供決策依據(jù)。前移審計(jì)關(guān)口，從源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，做到未雨綢繆，按照設(shè)定的“軌道”運(yùn)行，可以防止偏離軌道的可能性。例如，采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算等等均應(yīng)做到事前審核，事中控制，把損失降到最小化；通過(guò)履行內(nèi)審的職能，評(píng)價(jià)被審單（下轉(zhuǎn)第168頁(yè)）（上接第166頁(yè)）位的計(jì)劃、預(yù)算是否先進(jìn)可行，并有針對(duì)性地提出意見和建議，及時(shí)地反饋給管理層，為其決策提供有用的信息。

5.加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，強(qiáng)化成果利用。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于外部審計(jì)的特征?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第21條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，促進(jìn)被審單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取合理、有效的糾正措施?！币罁?jù)準(zhǔn)則的要求，出具審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)關(guān)注被審單位對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題糾正措施和效果。因此，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，不僅強(qiáng)化了審計(jì)成果的有效利用，更重要是形成了一種發(fā)現(xiàn)——披露——處理良性審計(jì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，提升了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和震懾力。

6.強(qiáng)化責(zé)任追究，完善處理體系。對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題及違規(guī)違紀(jì)行為，要追究其相關(guān)人員的責(zé)任，根據(jù)情節(jié)予以嚴(yán)肅處理，決不能“姑息養(yǎng)奸”。要健全完善處理機(jī)制和體系，做到有章可循、有據(jù)可依、違規(guī)必糾、違法必懲，為內(nèi)審工作營(yíng)造威嚴(yán)環(huán)境，提升審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。

7.創(chuàng)新審計(jì)理念，提升審計(jì)能力。一是完善審計(jì)內(nèi)容。在傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，增設(shè)存在問(wèn)題發(fā)生的原因和解決辦法兩項(xiàng)內(nèi)容。審計(jì)人員要切實(shí)履行審計(jì)職責(zé)，要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要進(jìn)行深入剖析，不僅要明確問(wèn)題發(fā)生的原因，更要指出解決問(wèn)題的方法，并列明審計(jì)報(bào)告中，使被審單位一目了然，欣然接受審計(jì)，主動(dòng)整改落實(shí)。任何事項(xiàng)，只要找出了癥結(jié)所在，才能對(duì)癥下藥，審計(jì)也不例外，惟有這樣，才能促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。二是拓寬審計(jì)領(lǐng)域。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新業(yè)務(wù)、新情況的不斷出現(xiàn)，管理審計(jì)是內(nèi)審發(fā)展的基本方向。一個(gè)單位管理的好壞，嚴(yán)重影響其發(fā)展。因此，審計(jì)人員要突破傳統(tǒng)審計(jì)，將審計(jì)觸角向管理領(lǐng)域延伸，從完善管理角度，提出對(duì)策和建議，提升審計(jì)層次，真正起到“賢內(nèi)助”作用。三是提升審計(jì)能力。經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)是審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向，要通過(guò)漸進(jìn)的方式，逐步提升審計(jì)能力。比如全面立體看問(wèn)題，由重事后查處向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變等等，要從機(jī)制和體制的層面提出建設(shè)性、可操作性的建議。此外，要建立科學(xué)的審計(jì)考核激勵(lì)機(jī)制，努力推動(dòng)審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，提升審計(jì)能力。

8.提高人員素質(zhì)，壯大審計(jì)隊(duì)伍。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)熟悉單位的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)及相關(guān)新法律、新法規(guī)、新制度，為此審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力、政策水平。要加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)教育，及時(shí)吸取新知識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，夯實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)。針對(duì)內(nèi)審人員只見樹木，不見森林的狀況，要解放思想，積極參與成員單位審計(jì)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高審計(jì)人員的工作能力。要鼓勵(lì)內(nèi)審人員學(xué)習(xí)CPA、CIA，提高自己理論知識(shí)，擴(kuò)展審計(jì)思路，更好地服務(wù)于實(shí)踐。

總之，強(qiáng)化內(nèi)審工作，將其根植于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，充分發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)作用，是確保企業(yè)高效運(yùn)作，持續(xù)健康發(fā)展，順利地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一項(xiàng)有效措施。

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2.錢培鈞.審計(jì)學(xué).武漢大學(xué)出版社，2001

（作者單位：山西新華化工有限責(zé)任公司 山西太原 030000）

（責(zé)編：李雪）