李小香

【摘 要】 文章認(rèn)為，組織架構(gòu)是內(nèi)部控制重要的環(huán)境因素，它對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)有著十分重要的影響：為控制活動(dòng)提供了框架，是內(nèi)部控制活動(dòng)有效實(shí)施的基本保障。弄清其對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的影響，對(duì)于正確設(shè)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，保證內(nèi)部控制活動(dòng)的有效進(jìn)行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制活動(dòng)的作用具有十分重要的意義。

【關(guān)鍵詞】 組織架構(gòu)； 內(nèi)部控制； 控制活動(dòng)

一、組織架構(gòu)為內(nèi)部控制活動(dòng)提供了框架

企業(yè)組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。它包括組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)配置兩個(gè)方面。組織結(jié)構(gòu)是指組織的組成部分及其相互關(guān)系。就企業(yè)而言，組織結(jié)構(gòu)首先是由決策機(jī)構(gòu)（董事會(huì)及其所屬專門委員會(huì)）、監(jiān)督機(jī)構(gòu)（監(jiān)事會(huì)）和執(zhí)行機(jī)構(gòu)（經(jīng)理層及全體員工）構(gòu)成的。決策機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）又是由提名、薪酬、預(yù)算、戰(zhàn)略、審計(jì)等專門委員會(huì)構(gòu)成的；執(zhí)行機(jī)構(gòu)（經(jīng)理層及全體員工）又是由指揮機(jī)構(gòu)（行政首長(zhǎng)及所屬各級(jí)部門負(fù)責(zé)人）、參謀結(jié)構(gòu)（規(guī)劃、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理部門等）、執(zhí)行機(jī)構(gòu)（各級(jí)業(yè)務(wù)部門）、監(jiān)督機(jī)構(gòu)（內(nèi)部審計(jì)部門等）、反饋機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)部門等）等所組成。權(quán)責(zé)分配包括職責(zé)劃分和職權(quán)授予兩個(gè)方面。企業(yè)職責(zé)劃分是通過部門劃分和職務(wù)設(shè)定進(jìn)行的。職責(zé)劃分需要處理好職務(wù)專業(yè)化與不相容職務(wù)相分離、職務(wù)輪換的關(guān)系。權(quán)責(zé)分配是通過分權(quán)和授權(quán)來進(jìn)行的?！笆跈?quán)與分權(quán)都與職權(quán)下授有關(guān)，但兩者是有區(qū)別的。分權(quán)一般是組織最高層的職責(zé)，授權(quán)則是各級(jí)管理者都有的一種職能。分權(quán)是授權(quán)的基礎(chǔ)”（芮明杰，2001）。

“一個(gè)主體的組織結(jié)構(gòu)提供了一個(gè)框架，在這個(gè)框架內(nèi)對(duì)為實(shí)現(xiàn)主體層次目標(biāo)的活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)控”（COSO，1994）。因此，組織架構(gòu)為控制活動(dòng)提供了框架，即界定了控制活動(dòng)的空間范圍和控制活動(dòng)可依附的主體。控制活動(dòng)是那些幫助管理層處置風(fēng)險(xiǎn)所需的特定指令得以貫徹的政策和程序，它是執(zhí)行這些政策的人員的行動(dòng)。因此，控制活動(dòng)是企業(yè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)內(nèi)部的活動(dòng)，不包括治理層的活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)可以根據(jù)活動(dòng)依附的主體分為業(yè)務(wù)部門經(jīng)營(yíng)控制活動(dòng)、財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)報(bào)告控制活動(dòng)、整個(gè)企業(yè)的合規(guī)性控制活動(dòng)，也可以分為各級(jí)管理部門負(fù)責(zé)人的授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)務(wù)部門的全面預(yù)算控制、保管部門的財(cái)產(chǎn)安全控制、營(yíng)運(yùn)管理部門的營(yíng)運(yùn)分析控制、人事部門的績(jī)效考評(píng)控制等等。

二、組織架構(gòu)是內(nèi)部控制活動(dòng)有效實(shí)施的基本保障

合理的組織架構(gòu)使有效的內(nèi)部控制成為可能?？刂苹顒?dòng)按照控制措施分為職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、全面預(yù)算控制、營(yíng)運(yùn)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。

（一）組織架構(gòu)對(duì)職務(wù)分離控制的影響

職務(wù)分離控制也叫不相容職務(wù)分離控制?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常包括四個(gè)方面的職務(wù)：授權(quán)批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和核查。原則上，這四種職務(wù)都應(yīng)當(dāng)彼此相互分離。例如，交易授權(quán)、記錄和處理相關(guān)資產(chǎn)的職責(zé)應(yīng)該分開。授權(quán)賒銷交易的經(jīng)理不應(yīng)該負(fù)責(zé)保管應(yīng)收及賬款記錄或處理現(xiàn)金收款。同樣銷售人員也不應(yīng)該擁有修改產(chǎn)品價(jià)格文件或傭金率的權(quán)力。實(shí)行不相容職務(wù)相分離是企業(yè)權(quán)責(zé)分配的基本要求和應(yīng)有之義，是職務(wù)分離控制的基石。業(yè)務(wù)控制的首要環(huán)節(jié)就是職務(wù)分離控制。它對(duì)于預(yù)防舞弊和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤十分重要。

（二）組織架構(gòu)對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)控制的影響

授權(quán)批準(zhǔn)控制是企業(yè)根據(jù)授權(quán)文件規(guī)定授予各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的常規(guī)權(quán)限或特別權(quán)限的控制措施。其基本工具是實(shí)施崗位責(zé)任制和制定特別授權(quán)指引，前者用于常規(guī)授權(quán)，明確各崗位辦理常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限和責(zé)任，后者用于特別授權(quán)，明確特別授權(quán)的范圍、權(quán)限和責(zé)任。各級(jí)管理人員和其他員工應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。顯然，有效的授權(quán)批準(zhǔn)控制必須以組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)確定的部門及其層次和權(quán)責(zé)分配確定的各崗位職權(quán)與責(zé)任為前提。沒有上下級(jí)關(guān)系的明確，就沒有授權(quán)的權(quán)威性和有效性；沒有部門和崗位的設(shè)置及其權(quán)責(zé)明確，授權(quán)批準(zhǔn)者就沒有權(quán)力依據(jù)和責(zé)任約束。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不同還影響到授權(quán)批準(zhǔn)控制的方式，例如，實(shí)施事業(yè)部制或設(shè)立分支公司，可能更多的實(shí)行常規(guī)授權(quán)，但是決不能放棄特別授權(quán)，恰恰相反，中航油（新加坡）分公司案件以及其他近年來發(fā)生的許多經(jīng)營(yíng)失敗案件表明，常規(guī)授權(quán)范圍越大，特別授權(quán)越重要，越需要做好。

（三）組織架構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的影響

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的前提是合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)崗位，合理分配各會(huì)計(jì)崗位職權(quán)。根據(jù)我國《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要具體決定，可以設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，還可以委托有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理記賬。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、薪酬核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬報(bào)表、稽核、檔案管理等。開展會(huì)計(jì)電算化和管理會(huì)計(jì)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。會(huì)計(jì)崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。各單位可根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量和會(huì)計(jì)人員配備的實(shí)際情況具體確定。會(huì)計(jì)崗位確定后，單位應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，按照權(quán)責(zé)分配的原則要求，明確每一個(gè)會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)與權(quán)限，特別要注意貫徹“錢、賬、物分管”的原則，遵守《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“出納員不得兼管稽核，會(huì)計(jì)檔案保管及收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”的規(guī)定。不管會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位如何設(shè)置，會(huì)計(jì)崗位權(quán)責(zé)如何分配，都必須以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)信息收集與溝通迅捷有效為導(dǎo)向。

（四）組織架構(gòu)對(duì)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的影響

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采用的各種控制措施，包括財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任制、財(cái)產(chǎn)清查制度、限制接觸、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。健全財(cái)產(chǎn)保管機(jī)構(gòu)和崗位，合理分配各崗位權(quán)責(zé)，確保財(cái)產(chǎn)保管崗位獨(dú)立于會(huì)計(jì)記錄、審查監(jiān)督等崗位，是各種財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制措施有效實(shí)施的基礎(chǔ)。

（五）組織架構(gòu)對(duì)全面預(yù)算控制的影響

全面預(yù)算控制就是通過全面預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行和考核，強(qiáng)化預(yù)算約束，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各崗位以至每個(gè)人的工作目標(biāo)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。健全預(yù)算管理組織體系是保證全面預(yù)算控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境。預(yù)算管理組織體系由預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算責(zé)任部門三個(gè)方面組成。董事會(huì)及其預(yù)算委員會(huì)是預(yù)算決策單位，其職責(zé)主要是制定預(yù)算編制目標(biāo)和原則，審查和批準(zhǔn)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算方案或預(yù)算調(diào)整方案，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是指企業(yè)管理層設(shè)置的預(yù)算管理委員會(huì)及其常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理委員會(huì)由高層經(jīng)理和各部門經(jīng)理組成，根據(jù)董事會(huì)確定的預(yù)算編制目標(biāo)和原則，提出預(yù)算編制和調(diào)整的設(shè)想，協(xié)調(diào)預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的沖突與分歧，提出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核的標(biāo)準(zhǔn)等，預(yù)算管理委員會(huì)辦公室（可與財(cái)務(wù)部門合署辦公）具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制，分解、下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)、分析、考核、報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果等。預(yù)算責(zé)任部門為企業(yè)各級(jí)各部門，“要以企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，并且隨著組織結(jié)構(gòu)的變化預(yù)算責(zé)任單位也要相應(yīng)地進(jìn)行變化”（李心合，2008）。預(yù)算責(zé)任部門必須要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，對(duì)預(yù)算超支或目標(biāo)任務(wù)完成不充分負(fù)責(zé)。

（六）組織架構(gòu)對(duì)營(yíng)運(yùn)分析控制的影響

營(yíng)運(yùn)分析控制就是管理層根據(jù)會(huì)計(jì)核算信息、業(yè)務(wù)核算信息、統(tǒng)計(jì)核算信息等，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆治龇椒?，分析企業(yè)營(yíng)運(yùn)情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，為改善經(jīng)營(yíng)管理提供方向。健全營(yíng)運(yùn)分析組織體系也是保證營(yíng)運(yùn)分析控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。營(yíng)運(yùn)分析組織體系應(yīng)包括高管營(yíng)運(yùn)分析會(huì)、部門營(yíng)運(yùn)分析會(huì)和會(huì)計(jì)營(yíng)運(yùn)分析會(huì)。部門營(yíng)運(yùn)分析會(huì)主要運(yùn)用業(yè)務(wù)核算資料，對(duì)本部門營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行分析，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行，及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)分析結(jié)果；會(huì)計(jì)營(yíng)運(yùn)分析會(huì)主要運(yùn)用會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)本企業(yè)全面營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行綜合分析，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行，及時(shí)向企業(yè)高管匯報(bào)；高管營(yíng)運(yùn)分析會(huì)應(yīng)當(dāng)定期或在發(fā)生重要營(yíng)運(yùn)異常時(shí)召開，應(yīng)在聽取部門和會(huì)計(jì)營(yíng)運(yùn)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行深入分析，提出解決問題的對(duì)策。

（七）組織架構(gòu)對(duì)績(jī)效考評(píng)控制的影響

績(jī)效考評(píng)控制就是通過科學(xué)的績(jī)效考評(píng)與獎(jiǎng)懲，促進(jìn)和引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部各部門和全體員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而積極工作。績(jī)效考評(píng)組織體系是保證績(jī)效考評(píng)控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)條件。沒有強(qiáng)有力的組織保障，績(jī)效考評(píng)就難以實(shí)施，就難以取得好的效果。為此，企業(yè)治理層和高管人員必須重視、支持和積極推動(dòng)績(jī)效考評(píng)，研究確定績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系和考評(píng)方法，審定和充分利用績(jī)效考評(píng)結(jié)果；人力資源部門應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)體系和考核辦法，報(bào)經(jīng)高管人員批準(zhǔn)后，認(rèn)真組織實(shí)施，指導(dǎo)各部門績(jī)效考評(píng)，審核各部門績(jī)效考評(píng)結(jié)果；各部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和方法，自覺認(rèn)真地進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，如實(shí)報(bào)告績(jī)效考評(píng)結(jié)果?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

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