李劍芳

[摘 要]本文通過(guò)對(duì)影響固定資產(chǎn)折舊方法的因素和折舊的范圍的描述，對(duì)不同的固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行了比較分析?？偨Y(jié)提出，加速折舊法，有利于降低成本，合理避稅，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期效益的目的。

[關(guān)鍵詞]折舊方法直線折舊加速折舊

固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，是在計(jì)提時(shí)沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。這部分費(fèi)用計(jì)提進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等賬戶，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)束后得到補(bǔ)償，為固定資產(chǎn)更新，維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模做資金積累。生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，如何選擇合適的折舊方法就關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。

一、固定資產(chǎn)折舊概述

1.固定資產(chǎn)折舊的含義

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第十四條對(duì)固定資產(chǎn)折舊定義的表述是，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命期限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

固定資產(chǎn)折舊反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。按期轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用中的固定資產(chǎn)減少價(jià)值，叫做折舊費(fèi)，它是成本費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分。

2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素

(1)原始價(jià)值

原始價(jià)值指固定資產(chǎn)的實(shí)際取得成本，就折舊計(jì)算而言，也稱折舊基數(shù)。在固定資產(chǎn)使用壽命一定的情況下，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值越高，則單位時(shí)間內(nèi)或單位工作量上計(jì)提的折舊額就越多；反之，則越少。

(2)預(yù)計(jì)凈殘值

預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)的凈殘值越高，則單位時(shí)間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越少；反之，則越多。

(3)預(yù)計(jì)使用年限

預(yù)計(jì)使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限，也稱折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的物理使用年限。折舊年限的長(zhǎng)短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素。

一般地講，資產(chǎn)的使用年限決定于修理和維修費(fèi)用的最適當(dāng)水平或經(jīng)濟(jì)上的陳舊元素，而以二者中時(shí)間較短的為準(zhǔn)。如果對(duì)修理和維修費(fèi)用作不合理的削減，以致資產(chǎn)不能達(dá)到其所期望的經(jīng)濟(jì)壽命，當(dāng)期所分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用就將相應(yīng)增加。

3.固定資產(chǎn)折舊方法的分類

在我國(guó)，固定資產(chǎn)的折舊方法大致分為兩類，一種是直線法，包括平均年限法和工作量法；另一種就是加速折舊法，由雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法構(gòu)成。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。

4.計(jì)提折舊的范圍

計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：

(1)房屋建筑物；

(2)在用的機(jī)器設(shè)備、食品儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具；

(3)季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備；

(4)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提當(dāng)月折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值為依據(jù)。對(duì)于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，即本月增加的固定資產(chǎn)本月不增計(jì)折舊，從下月開始計(jì)提折舊：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，即本月減少的固定資產(chǎn)本月不減計(jì)折舊，從下月停止計(jì)提折舊。

二、對(duì)幾種常見折舊法的探討

1.直線折舊法

直線折舊法是指將資產(chǎn)原值扣除凈殘值后，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷。年折舊費(fèi)為購(gòu)置成本扣除殘值后，再除以預(yù)計(jì)使用年限。常用的直線折舊法有兩種：

(1)平均年限法。平均年限法又稱直線法，它是將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額均衡的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)的預(yù)期使用壽命內(nèi)的一種折舊方法。采用這種折舊方法的煤氣折舊額是相等的。其折舊額的計(jì)算公式為：

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限*100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值*月折舊率

(2)工作量法。工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種折舊方法。其折舊額的基本公式為:

單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原值*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

單位固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量*單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額

采用這種折舊方法，各年折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而變動(dòng)，因而也稱變動(dòng)費(fèi)用法。采用工作量法計(jì)提折舊的原理和年限平均法相同，只是將分配折舊額的標(biāo)準(zhǔn)由使用年限改成了工作量，因此，工作量法實(shí)際上是年限平均法的一種演變。當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同時(shí)，各期應(yīng)分擔(dān)相同的折舊費(fèi)，這時(shí)采用直線法計(jì)算折舊是合理的。但是，若固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度不同，采用直線法計(jì)算折舊的時(shí)候，就不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，提取的折舊額與固定資產(chǎn)的損耗程度也會(huì)不相符的。

(3)直線法的不足。隨著固定資產(chǎn)使用年限的增加，其工作效率一般呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，而維修費(fèi)用卻隨著固定資產(chǎn)使用年限的增加而不斷增大。直線法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額，是將資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額均勻地分?jǐn)偟皆擁?xiàng)資產(chǎn)的各個(gè)使用期間，沒(méi)有考慮到，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益和負(fù)擔(dān)的費(fèi)用是不同的。

2.加速折舊法

加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期計(jì)提較多，在使用后期計(jì)提較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用前期盡快得到補(bǔ)償，從而相對(duì)加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。常用的加速折舊法有兩種：

(1)雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)在使用，則其期初賬面凈值就會(huì)一直存在，不可能完全沖銷。為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到到期前（一般為兩年）將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。它的計(jì)算公式為：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限*100%

年折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

最后兩年年折舊額=該固定資產(chǎn)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后余額/2

(2)年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱和合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算每年的折舊額，再在年內(nèi)各月之間進(jìn)行平均分配的一種加速折舊方法。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命的年數(shù)，分母代表使用壽命年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和*100%

或者為：年折舊率=（預(yù)計(jì)的折舊年限-已使用年限）/{預(yù)計(jì)的折舊年限*（預(yù)計(jì)的折舊年限+1）/2 }*100%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）*年折舊率

(3)加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法克服了直線法的不足：①固定資產(chǎn)的使用效率、生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量都是逐年遞減的，而固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用卻是逐年遞增的，如果固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，一方面可以使固定資產(chǎn)的服務(wù)效能與費(fèi)用相配比，另一方面又可以使各期的固定資產(chǎn)的使用成本得以均衡；②這種方法更能體現(xiàn)當(dāng)今社會(huì)科學(xué)技術(shù)日新月異，無(wú)形損耗對(duì)折舊的影響，采用該法將固定資產(chǎn)價(jià)值的大部分在其使用的早期收回，可以減少固定資產(chǎn)因其技術(shù)被淘汰而提前報(bào)廢時(shí)所發(fā)生的損失，同時(shí)也可承擔(dān)未來(lái)許多不確定因素的影響，如通貨膨脹的影響等；③在收入一定的情況下，加速折舊法可以遞延企業(yè)所得稅的納稅期間，這符合謹(jǐn)慎性原則。

三、實(shí)行加速折舊法的意義

1.有利于加快技術(shù)設(shè)備更新

由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，更加完善、效率更高的機(jī)器設(shè)備不斷投放市場(chǎng)，使原有技術(shù)相對(duì)落后的機(jī)器設(shè)備的繼續(xù)使用成為不經(jīng)濟(jì)，因而引起固定資產(chǎn)使用年限的縮短，甚至提前報(bào)廢而形成無(wú)形損耗。因存在這種無(wú)形損耗，原有設(shè)備雖然可繼續(xù)使用，但不能滿足提高產(chǎn)量和質(zhì)量以及增加產(chǎn)品品種的要求，并且影響勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高和成本降低。如果繼續(xù)使用，就會(huì)給企業(yè)和社會(huì)財(cái)富造成實(shí)際損失。因此，以補(bǔ)償無(wú)形損耗為主的加速折舊法的應(yīng)用更具有現(xiàn)實(shí)性。由于加速折舊法鼓勵(lì)企業(yè)盡早回收投資，采用新技術(shù)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，所以，加速折舊法實(shí)行的根本原因是市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)的要求。采用加速折舊法，可使企業(yè)盡早收回投資，更新固定資產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)品質(zhì)量，從而提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)能力。這就勢(shì)必淘汰那些勞動(dòng)生產(chǎn)率低下，產(chǎn)品質(zhì)量低劣的企業(yè)。

2.有利于防范物價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，減少固定資產(chǎn)投資貨幣時(shí)間價(jià)值損失

當(dāng)前企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，物價(jià)變動(dòng)和通貨膨脹現(xiàn)象客觀存在。加速折舊法考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，而直線法未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。加速折舊法把固定資產(chǎn)全部初始投資按利息率分配于各會(huì)計(jì)期間，而一般情況下利息率是由貨幣時(shí)間價(jià)值率與通貨膨脹率兩個(gè)部分組成，因此，加速折舊法是考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹率雙重因素的折舊計(jì)算方法。在物價(jià)變動(dòng)特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的條件下，實(shí)行加速折舊法可以提前收回大部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一，符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則要求。

3.有利于提高自我發(fā)展能力

論采用何種方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來(lái)看折舊總額不變，但不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。在比例稅率情況下，企業(yè)采用加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少，后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，但應(yīng)納企業(yè)所得稅總額保持不變。與直線法相比，企業(yè)所得稅的現(xiàn)值總和就更低，實(shí)質(zhì)上使企業(yè)獲得一筆無(wú)息貸款，有利于緩解企業(yè)資金緊張的壓力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，加速折舊法不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅總額，企業(yè)通過(guò)迅速對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和盈利水平，從而增加國(guó)家財(cái)政收入。我國(guó)稅法對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的范圍作了限定，對(duì)于符合條件允許采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊的企業(yè)，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)將采用的加速折舊方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以避免某些企業(yè)不顧自身?xiàng)l件實(shí)行加速折舊法而引起當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅大幅減少，造成國(guó)家財(cái)政收入波動(dòng)的現(xiàn)象發(fā)生。

四、結(jié)論

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，銷售增長(zhǎng)無(wú)法回避，而銷售增長(zhǎng)的財(cái)務(wù)意義是資金增長(zhǎng)，完全依靠?jī)?nèi)部籌資會(huì)限制企業(yè)發(fā)展，完全依靠外部籌資也會(huì)因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大而無(wú)法實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)該把加速折舊放到整體經(jīng)營(yíng)決策中考慮，降低成本，合理避稅，恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，增強(qiáng)了報(bào)表的可比性，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期效益的目的。

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