張彥韜

[摘 要]隨著我國市場經(jīng)濟日益發(fā)展，我國的會計制度也發(fā)生了深刻的變化。謹慎性原則的運用，就是為了減少企業(yè)的風險，保護債權人的利益。本文從會計謹慎性原則的含義，運用的必要性，以及在我國現(xiàn)代會計中的應用，在此基礎上提出了謹慎性原則合理運用的建議。

[關鍵詞]謹慎性原則 必要性 應用

謹慎性原則是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應保持必要的謹慎，應確認一切可能的損失，但避免預計任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權益的做法進行會計處理，使企業(yè)的經(jīng)營決策行為更加穩(wěn)健。

一、謹慎性原則在會計中的必要性

1.謹慎性原則的產(chǎn)生和應用，其根本的依據(jù)是不確定性

所謂不確定性，指除了企業(yè)經(jīng)濟活動具有的內(nèi)在的不確定性及各種風險外，還包括會計核算上的不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預期依據(jù)就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。 為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過分樂觀，謹慎的傾向是必要的。一般來說，會計人員可以得到的會計信息比其他可以傳遞給報表使用者的信息要多得多。因此，會計人員應試圖權衡這些信息和其中的風險，并對可能發(fā)生的風險做出恰當?shù)墓纼r來提供信息，使報表使用者能更全面地預計到企業(yè)面臨的風險，減少盲目的樂觀。

2.企業(yè)高估資產(chǎn)、權益和利潤比低估更加危險

因為高估資產(chǎn)、權益、利潤可能會導致企業(yè)資產(chǎn)不實、虛盈實虧，使企業(yè)做出錯誤的經(jīng)營決策，從而可能導致企業(yè)以后的虧損、資金周轉困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個角度看，謹慎性原則的實質是資本維持，即只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。因此，在進行會計核算時，應遵循謹慎原則，將可能發(fā)生的損失和費用，預先估計入賬，待費用或損失發(fā)生時，由于已經(jīng)提前預計，就不會使企業(yè)經(jīng)營成本造成忽高忽低的混亂。

因此，謹慎性原則對于提高企業(yè)的生存、競爭能力有著重要的現(xiàn)實意義。

二、謹慎性原則在會計工作中的應用

1.對各項資產(chǎn)計提減值預備

包括壞賬預備、存貨跌價預備、持有至到期投資減值預備、長期股權投資減值預備、可供出售金融資產(chǎn)減值預備、固定資產(chǎn)減值預備、無形資產(chǎn)減值預備、商譽減值預備、在建工程減值預備等。并規(guī)定長期資產(chǎn)減值視同永久性減值，一經(jīng)提取不得轉回。

2.新準則增加了有關無形資產(chǎn)不應攤銷的規(guī)定

在無形資產(chǎn)準則中，要求企業(yè)治理部門在判定無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應當對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內(nèi)可能存在的各種因素做出合理謹慎的估計。新準則增加了有關使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷的規(guī)定。

3.對于收入的確認標準更加謹慎

將相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、結果能夠可靠計量等作為一個收入確認的必要條件之一。

4.謹慎原則

在借款費用準則中，指出資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始三項條件必須同時滿足借款費用才能開始資本化，體現(xiàn)了不高估資產(chǎn)的謹慎思想。

5.對融資租賃固定資產(chǎn)改為按“租賃開始日租賃資產(chǎn)原公允價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者之中較低者”作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

或有事項的會計處理體現(xiàn)了謹慎性準則。即可適度預計可能發(fā)生的或有負債和或有損失，而不預計可能發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有收益。

三、謹慎性原則合理應用的建議

1.規(guī)范會計準則和會計制度中的相關條款

新會計準則中關于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、長期投資等。由于受多種因素的影響，使得固定資產(chǎn)減值準備和長期投資減值準備的“可收回金額”等的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹慎性原則進行資產(chǎn)和利潤的核算留下了較大的可操作性空間。因此對謹慎性原則的相關內(nèi)容、條款給予細化，明確其具體的適用范圍和前提條件，限制具體業(yè)務操作時的空間范圍，擠掉人為的虛增資產(chǎn)和虛增利潤的水分，從而保證其財務信息的真實性、公允性。

2.加強會計準則、會計制度與稅法政策的協(xié)調(diào)一致

謹慎性原則要想在市場經(jīng)濟條件下得到推廣和運用，首先要將會計準則、會計制度與稅法在資產(chǎn)確認、貨幣計量等方面口徑盡量保持一致，縮小兩者之間在確認和計量方面的差異。其次，稅法政策要逐漸深入到企業(yè)經(jīng)濟的實質。與相關會計準則和會計制使謹慎性原則在會計實務中的合理運用營造適度的外部環(huán)境，使財務報表能夠提供真實可靠的財務信息。

3.謹慎性原則與其他原則的沖突

為了緩解謹慎性原則與其他原則的沖突，在運用謹慎性原則的過程中，企業(yè)應注意調(diào)節(jié)謹慎性原則與其他原則的關系，即“謹慎性原則應在不影響可靠性、相關性的前提下作出對會計方法的選擇”。因此，可靠性、相關性是制約謹慎性原則運用的基本前提，謹慎性原則的運用應首先確保會計信息的可靠性和相關性。當謹慎性原則與權責發(fā)生制、配比原則相矛盾時，應根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的不確定性而定。假如不確定性程度較高，則優(yōu)先考慮前者，以確保資本保全。假如不確定性程度較低，優(yōu)先考慮后者，合理反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。當謹慎性原則與可比、一致性原則相矛盾時，優(yōu)先考慮前者，同時把影響后者的會計方法變更及影響程度在會計報表附注作出全面陳述?；诖?，政府的相關部門有必要出臺相關的會計準則，為謹慎性原則運用提供更有力的法定依據(jù)。

4.將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機結合起來

謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的職業(yè)判斷會導致選擇方法及其所產(chǎn)生的財務狀況和經(jīng)營成果的不同，最終會影響報表使用者的決策判斷。因此，凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應在財務報告中做出全面陳述。

5.提高會計人員的職業(yè)道德及職業(yè)判斷能力

任何會計原則、會計方法在企業(yè)會計中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體——會計人員。會計人員職業(yè)判定能力提高了，才能準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性因素進行估計和判定時，才能避免主觀隨意性。

6.加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制

由于信息不對稱和信息成本的存在，內(nèi)部人都有動機進行會計利潤調(diào)節(jié)。為了減少這種傾向，有必要引進外部監(jiān)督機制。注冊會計師作為獨立的專業(yè)人士能夠對企業(yè)運用謹慎性原則的合理程度進行評價、監(jiān)督，保證謹慎性原則的適度運用。同時，企業(yè)要完善公司治理結構，建立內(nèi)部牽制機制，才能從根本上減弱不當利用謹慎性原則的動機。

7.改善企業(yè)外部環(huán)境

進一步健全信息、價格等市場機制，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術定期公布各種資產(chǎn)的價格、信息資料，為計提各種減值準備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，防止濫用謹慎性原則，避免人為地加劇與其他原則的沖突。

在我國實行謹慎性原則是建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。但在應用中要注意一個“度”的問題。只有適度地應用謹慎性程序和方法，才能真正揭示謹慎性原則的本質?！皹O端”的謹慎性原則會導致“秘密準備”和“隱匿資產(chǎn)”，從而使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果得不到準確地揭示，損害報表使用者的利益。

實行新《制度》和新準則后，企業(yè)在會計政策方面的自主權增大了，企業(yè)如何選擇適合自己的謹慎性的會計政策，需要會計人員有豐富的專業(yè)知識和較強的職業(yè)判斷能力。因此，會計人員加強專業(yè)理論學習，重視會計實踐活動，不斷提高業(yè)務素質和職業(yè)判斷能力。財會人員才能靈活運用謹慎性會計原則，使會計核算更加規(guī)范化、國際化。

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