熊磊 漆佳

【摘 要】 經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。法務(wù)會計正是在這種背景下應(yīng)運而生的，融會計和法學(xué)于一體的邊緣性學(xué)科。法務(wù)會計于20世紀(jì)70年代末產(chǎn)生于美國，在我國的發(fā)展尚處于起步階段。文章通過對法務(wù)會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀進行分析，提出了結(jié)合我國國情建立中國特色的法務(wù)會計的構(gòu)想。

【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會計； 現(xiàn)狀； 對策

20世紀(jì)70年代末，美國國內(nèi)出現(xiàn)的大量企業(yè)內(nèi)部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞嚴(yán)重影響了社會經(jīng)濟秩序，查辦這一系列由會計賬簿作假、虛假會計信息泛濫等原因引起的經(jīng)濟性犯罪案件，需要一大批既具備會計專業(yè)知識又精通法律法規(guī)的復(fù)合型人才參與。在這樣的背景下，法務(wù)會計應(yīng)運而生。

一、法務(wù)會計的內(nèi)涵

對于法務(wù)會計，至今理論界尚無明確統(tǒng)一的定義。美國著名會計學(xué)家G.杰克·貝洛各尼與洛貝特·J.林德奎斯特認(rèn)為法務(wù)會計是“運用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管是刑事方面的還是民事方面的?！眹H上公認(rèn)的四大會計師事務(wù)所之一的畢馬威會計師事務(wù)所將法務(wù)會計定義為“通過財務(wù)技能的運用以及對未決策問題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會計學(xué)科”。

復(fù)旦大學(xué)李若山教授認(rèn)為：“法務(wù)會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)。它是會計的一門新興學(xué)科。提供上述服務(wù)的主體就是法務(wù)會計人員?！碧旖蜇斀?jīng)大學(xué)蓋地教授獨辟蹊徑，從學(xué)科和實務(wù)兩個角度對法務(wù)會計作出了定義。他認(rèn)為：“從學(xué)科角度看，法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，融會計學(xué)與法學(xué)為一體的邊緣交叉學(xué)科。從實務(wù)的角度看，法務(wù)會計是以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律為準(zhǔn)繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計事項，或是以法律法規(guī)相關(guān)的會計知識審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計受理案件與受托業(yè)務(wù)?！辈还茏龊畏N表述，筆者認(rèn)為，法務(wù)會計的實質(zhì)都是會計學(xué)與法學(xué)交叉滲透而產(chǎn)生的一門邊緣學(xué)科，以向法庭審理提供相關(guān)證據(jù)和專家性意見為根本目的的活動。

二、法務(wù)會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的問題

法務(wù)會計在我國的發(fā)展尚處于起步階段，缺乏成熟的理論研究和實踐運作體系，相比于美國、加拿大等西方發(fā)達國家明顯滯后，主要存在以下幾個方面的問題。

（一）我國法務(wù)會計理論研究相對薄弱

國內(nèi)理論界針對法務(wù)會計方面的理論研究始于20世紀(jì)90年代，國內(nèi)關(guān)于法務(wù)會計理論的研究大多是在借鑒美國、加拿大等西方發(fā)達國家成熟理論的基礎(chǔ)上改進而成，結(jié)合我國國情的中國特色法務(wù)會計理論體系尚未正式形成。

首先，國內(nèi)從事法務(wù)會計研究的學(xué)者屈指可數(shù)，關(guān)于法務(wù)會計的相關(guān)著作、書籍寥寥無幾，以法務(wù)會計研究為主題的學(xué)術(shù)交流少之又少。其次，我國法務(wù)會計理論研究薄弱還表現(xiàn)在國內(nèi)關(guān)于法務(wù)會計理論研究范圍狹小，在法務(wù)會計概念、基本假設(shè)、對象、功能、標(biāo)準(zhǔn)、原則等方面尚未達成共識，在界定法務(wù)會計與財務(wù)會計、報表審計、司法會計等相關(guān)學(xué)科的區(qū)別和聯(lián)系方面存在分歧，這些都在一定程度上制約了法務(wù)會計實務(wù)的發(fā)展。最后，目前國內(nèi)關(guān)于法務(wù)會計的理論研究90%以上集中于財務(wù)會計領(lǐng)域，站在法律角度的研究少之又少，這就導(dǎo)致法務(wù)會計理論研究的局限性。由此可見，我國的法務(wù)會計理論研究沒有真正體現(xiàn)出會計學(xué)與法學(xué)的融合，會計界、法學(xué)界尚未在法務(wù)會計理論研究上形成合力。法務(wù)會計實踐的發(fā)展離不開先進法務(wù)會計理論的指導(dǎo)，而法務(wù)會計理論上的薄弱必將制約法務(wù)會計實踐的發(fā)展。

（二）我國法務(wù)會計制度、機構(gòu)體系尚未建立

完善的法務(wù)會計制度、機構(gòu)體系應(yīng)當(dāng)包括完善的法律法規(guī)、專業(yè)的行業(yè)組織。目前，雖然國內(nèi)一些會計師事務(wù)所（包括國外會計師事務(wù)所在華分支機構(gòu)）提供法務(wù)會計業(yè)務(wù)，但我國尚未建立完善的法務(wù)會計機構(gòu)體系。

首先，我國法務(wù)會計缺乏相關(guān)的專業(yè)法律法規(guī)約束。我國尚未出臺完備的法務(wù)會計準(zhǔn)則和法務(wù)會計訴訟支持制度、見證制度等完整的法律法規(guī)，這必然導(dǎo)致法務(wù)會計執(zhí)業(yè)主體不一致、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、執(zhí)業(yè)人員責(zé)任承擔(dān)不明確等問題，嚴(yán)重阻礙了我國法務(wù)會計的發(fā)展。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，建立完善的法律法規(guī)體系有利于法務(wù)會計這個新興行業(yè)蓬勃發(fā)展。其次，我國沒有成立專業(yè)的法務(wù)會計行業(yè)組織。美國不僅成立了法務(wù)會計師協(xié)會來協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所為客戶提供訴訟和索賠支持，而且還有專業(yè)的法務(wù)會計理事會組織法務(wù)會計師的考試與認(rèn)證，建立了完善的法務(wù)會計組織體系；而我國注冊會計師協(xié)會尚未成立相應(yīng)的法務(wù)會計師行業(yè)組織，國內(nèi)也沒有專業(yè)的法務(wù)會計師資格認(rèn)證機構(gòu)開展法務(wù)會計師認(rèn)證工作。眾所周知，法務(wù)會計實踐涉及范圍包括司法會計、社會公正會計、基金會計、海損事故理算會計、保險賠償責(zé)任理算會計等，缺乏專業(yè)的法律法規(guī)約束、專業(yè)的行業(yè)組織指導(dǎo)、專業(yè)從業(yè)人員實踐的法務(wù)會計工作開展起來十分吃力。

（三）我國法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)滯后

法務(wù)會計從業(yè)人員不僅需要具備會計和審計等財務(wù)會計知識、民法和經(jīng)濟法等法律法規(guī)知識，還需要具備調(diào)查取證的相關(guān)知識。法務(wù)會計在我國尚屬新生事物，我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)嚴(yán)重滯后。

首先，我國缺乏正規(guī)的法務(wù)會計專業(yè)方向的高等教育體系。法務(wù)會計專業(yè)是融會計學(xué)、審計學(xué)、法學(xué)、邏輯性、證據(jù)學(xué)、犯罪學(xué)等于一體的邊緣學(xué)科。目前，國內(nèi)高校關(guān)于法務(wù)會計人才培養(yǎng)情況如下：本科生教育中，僅有云南財經(jīng)大學(xué)、渤海大學(xué)等少數(shù)幾所高校開設(shè)有法務(wù)會計專業(yè)；在碩士研究生培養(yǎng)階段，僅有復(fù)旦大學(xué)、中國人民大學(xué)等幾所高校培養(yǎng)法務(wù)會計方向碩士生；而博士研究生培養(yǎng)則為空白。大多數(shù)高校尚未形成法務(wù)會計學(xué)科人才培養(yǎng)體系，不能滿足社會對法務(wù)會計人才的需求。其次，我國缺乏完備的法務(wù)會計人才繼續(xù)教育體系。由于我國尚未建立法務(wù)會計從業(yè)人員資格認(rèn)證制度，我國在法務(wù)會計人才培養(yǎng)繼續(xù)教育方面也是空白。只有建立法務(wù)會計人才專業(yè)技能、職業(yè)道德素質(zhì)的繼續(xù)教育體系，才能不斷推動法務(wù)會計在我國的發(fā)展。

三、建設(shè)中國特色法務(wù)會計的思考

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟糾紛、民事訴訟、舞弊調(diào)查等領(lǐng)域?qū)Ψ▌?wù)會計的需求越來越大，建立適應(yīng)中國特色社會主義市場經(jīng)濟的法務(wù)會計迫在眉睫。筆者認(rèn)為，可以從加大理論研究、健全制度和機構(gòu)體系、培養(yǎng)專業(yè)人才三方面努力，加快建設(shè)中國特色法務(wù)會計。

（一）加大法務(wù)會計理論研究

西方發(fā)達國家法務(wù)會計的發(fā)展比我國早幾十年，法務(wù)會計理論較為成熟。首先，我國法務(wù)會計理論研究者要在充分借鑒美國、加拿大等國成熟法務(wù)會計理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，大力推進中國特色法務(wù)會計理論研究。其次，財政部門、高等學(xué)校、科研院所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在法務(wù)會計理論研究方面發(fā)揮牽頭作用，引導(dǎo)專家學(xué)者成立相應(yīng)課題組研究法務(wù)會計理論，通過舉辦以法務(wù)會計為主題的學(xué)術(shù)研討會、創(chuàng)辦法務(wù)會計期刊，為法務(wù)會計理論研究者提供合作和交流平臺。最后，鑒于目前研究法務(wù)會計理論的人員多以財務(wù)會計行業(yè)人員為主，因此應(yīng)當(dāng)加大法務(wù)會計方面的宣傳，引導(dǎo)更多的法學(xué)界專家投入研究，真正實現(xiàn)會計界與法學(xué)界的融合。

（二）健全法務(wù)會計制度、機構(gòu)體系

為了促進法務(wù)會計適應(yīng)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，財政部門應(yīng)在參照美國、加拿大等國法務(wù)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，廣泛征求意見，盡快出臺我國的法務(wù)會計準(zhǔn)則和法務(wù)會計專家證人制度、法務(wù)會計鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)制度等，使法務(wù)會計工作的開展做到有法可依、有規(guī)可循。法務(wù)會計準(zhǔn)則要明確法務(wù)會計內(nèi)涵、原則、法務(wù)工作人員的具體工作規(guī)范和法律責(zé)任等，成為法務(wù)會計人員工作的行動指南。在機構(gòu)設(shè)置方面，根據(jù)許多專家的建議，我國可在中國注冊會計師協(xié)會下成立注冊法務(wù)會計師協(xié)會，以提高法務(wù)會計師專業(yè)技能和職業(yè)道德為宗旨，開展法務(wù)會計師資格認(rèn)證、考核和繼續(xù)教育等工作。法務(wù)會計師協(xié)會對法務(wù)會計師的認(rèn)證嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)范年檢制度，對于違規(guī)操作、違反職業(yè)道德的法務(wù)會計師暫停其從事法務(wù)會計業(yè)務(wù)的資格。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段，建立較為完善的法務(wù)會計師資格認(rèn)證制度需要一定的時間，可以鼓勵注冊會計師參加國家司法考試、鼓勵律師參加國家注冊會計師考試，對于同時具備注冊會計師資格證和律師資格證的人員，認(rèn)定為法務(wù)會計師。此外，財政部門和司法部門可鼓勵會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所設(shè)置法務(wù)會計部門，擴大其業(yè)務(wù)范圍，促進法務(wù)會計在我國的發(fā)展。

（三）培養(yǎng)法務(wù)會計專業(yè)人才

人才的培養(yǎng)是法務(wù)會計在我國發(fā)展的重要保障。筆者認(rèn)為，可以從高等教育和繼續(xù)教育兩方面加強對法務(wù)會計人才的培養(yǎng)。第一，高等學(xué)校建立正規(guī)法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系。具備師資等條件的高等學(xué)校在會計學(xué)、法學(xué)專業(yè)下設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)方向；具有舉辦MPAcc會計專業(yè)碩士教育資格以及具有法學(xué)碩士點的高校，可在MPAcc和法學(xué)碩士點下設(shè)法務(wù)會計專業(yè)方向。對于高校在校生中對法務(wù)會計研究有興趣的同學(xué)，可以采取輔修專業(yè)、攻讀第二學(xué)歷（學(xué)位）等方式學(xué)習(xí)法務(wù)會計知識。此外，高校還可鼓勵會計學(xué)專業(yè)學(xué)生參加法學(xué)類自學(xué)考試、法學(xué)專業(yè)學(xué)生參加會計學(xué)類自學(xué)考試，以此來培養(yǎng)既精通會計學(xué)又熟悉法學(xué)專業(yè)知識的復(fù)合型人才。第二，建立完備的法務(wù)會計人才繼續(xù)教育體系。鑒于我國目前尚未制定法務(wù)會計人才的認(rèn)定制度，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段可以采取以下方式進行培訓(xùn)：對于在會計師事務(wù)所、企事業(yè)單位中從事法務(wù)會計的工作人員，側(cè)重培訓(xùn)經(jīng)濟法、民商法、證據(jù)學(xué)等法律法規(guī)知識；對于在律師事務(wù)所、司法部門從事法務(wù)會計的工作人員，側(cè)重培訓(xùn)會計學(xué)、審計學(xué)、公司財務(wù)管理學(xué)等會計專業(yè)知識。不管是哪種培養(yǎng)方式，在側(cè)重法務(wù)會計專業(yè)技能培養(yǎng)的同時，不能忽視法務(wù)會計職業(yè)道德教育。

四、結(jié)語

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。大量因財務(wù)會計原因引起的經(jīng)濟案件的出現(xiàn)，對法務(wù)會計人才的需求日趨強烈，推動我國法務(wù)會計的發(fā)展勢在必行。我國法務(wù)會計面臨著發(fā)展起步晚、理論研究薄弱、制度和機構(gòu)不完善、人才匱乏等問題，而反觀美國、加拿大等歐美國家法務(wù)會計理論和實踐體系相對成熟，國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)借鑒國外先進經(jīng)驗、結(jié)合自身實際、切實加強法務(wù)會計業(yè)務(wù)能力，在法務(wù)會計業(yè)務(wù)方面大有可為。

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