周鵬

摘要：伴隨市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，公司治理逐漸受到廣泛的重視與關(guān)注，合理科學的公司治理是現(xiàn)代企業(yè)能夠高效運營的保障，而作為企業(yè)評價與監(jiān)督機制的內(nèi)部審計是公司治理不可缺少的組成部分，內(nèi)部審計的目標就是幫助企業(yè)找出問題，提出改進辦法，從而實現(xiàn)企業(yè)持久發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計；對策

引言

公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，是公司治理的重要成分。目前，對公司治理的定義有廣義及狹義之分，廣義上講，它是指通過制定一些正式或非正式的制度來協(xié)調(diào)公司所有成員間的利益關(guān)系，從而促進公司健康發(fā)展；狹義上講，它指通過制定相關(guān)制度來協(xié)調(diào)公司所有者與公司經(jīng)營者之間的關(guān)系。內(nèi)部審計是以獨立和公正為原則的咨詢活動，它以改善公司的經(jīng)營狀態(tài)、提高公司利益為目的。公司通過制定一系列系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)審政策來控制治理中的各種風險、評價公司治理的效果，促進公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)。正確地理解公司治理和內(nèi)部審計的相互關(guān)系，建立健全公司治理與內(nèi)部審計協(xié)調(diào)發(fā)展機制，是當前公司面臨的首要問題。

一、公司治理與內(nèi)部審計的相同性分析

第一，公司治理與內(nèi)部審計的本質(zhì)是相同的，二者都是對公司進行控制的重要手段。如果將外部審計看成對公司的外部控制，將內(nèi)部審計看成公司的內(nèi)部控制，那么公司治理就是內(nèi)外控制的綜合體。

第二，公司治理與內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)具有一致性。一般公司都是由股東、經(jīng)營者、和債權(quán)人組成的委托代理關(guān)系，三者有著不同的目標，股東以實現(xiàn)股票利益最大化為目標，債權(quán)人以如期收獲本金及利息為目標，經(jīng)營者以獲得更高的薪資為目標，三者的信息不對稱但利益相關(guān)。公司治理和內(nèi)部控制作為公司控制的重要手段，都以委托代理原理、利益相關(guān)原理及信息不對等原理為基礎(chǔ)。

第三，公司治理與內(nèi)部控制的目標具有一致性。公司治理是利用相關(guān)規(guī)章制度來對公司進行治理，其最終目標是實現(xiàn)公司成員間的利益平衡，促進企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部審計是對公司治理情況進行監(jiān)督、檢查與評價的重要手段，其最終目標同樣是確保企業(yè)經(jīng)營目標的順利完成。

第四，公司治理與內(nèi)部控制在監(jiān)控機制上互利互惠，相互依存。公司治理與內(nèi)部審計以實現(xiàn)對公司的合理控制為目標，公司治理為內(nèi)部審計的實施提供了外在環(huán)境，在保障內(nèi)部審計的獨立性與時效性方面發(fā)揮著重要作用；內(nèi)部審計為公司治理提供監(jiān)督與約束，是確保公司治理健全有序的重要條件。二者相互促進，共同發(fā)展。

二、內(nèi)部審計工作在公司治理當中發(fā)揮的作用

（一）參謀咨詢的作用

為了保障企業(yè)目標的順利實現(xiàn)，內(nèi)審部門主要通過下列工作對公司的治理過程發(fā)揮主張作用：經(jīng)由企業(yè)負責人的任期經(jīng)濟責任審計，主張經(jīng)營者合法經(jīng)營；經(jīng)由股權(quán)投資審計，主張管理層盡最大努力去爭取投資回報，在不斷提升企業(yè)的短期利益同時，更加要考慮到企業(yè)的長久利益；經(jīng)由經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)收支審計，主張企業(yè)出具的財務(wù)報告應具有全面性與真實性，督促財會人員堅守自身的職業(yè)道德等。此外，內(nèi)審工作還可以利用對企業(yè)的情況較為熟悉、接觸社會各個方面、具備綜合知識、了解掌握政策法規(guī)等特點，為被審計單位相關(guān)內(nèi)容給予咨詢服務(wù)。

（二）評價作用

內(nèi)審人員是良好道德的積極倡導者，應該定期或不定期地對公司道德與文化建設(shè)效果做出評價，就是通過一系列專項審計工作的進行，以及配合紀檢部門信訪案件的取證工作，配合監(jiān)督審查部門進行公司經(jīng)營績效相關(guān)的效能監(jiān)察，對工作程序進行評價與改進，為公司治理的過程發(fā)揮出不同的作用。

（三）維護作用

內(nèi)審人員可以經(jīng)由一系列內(nèi)部測評的工作來配合管理層健全企業(yè)一套完整、完善的道德規(guī)范。例如經(jīng)由內(nèi)控制度有效性、科學性的測評工作，找出內(nèi)控制度在執(zhí)行方面的不足與漏洞；經(jīng)由企業(yè)的風險測評工作，找出領(lǐng)導者在企業(yè)政策制定方面的疏漏；經(jīng)由對企業(yè)效益方面的測評工作，找出企業(yè)在穩(wěn)步經(jīng)營、遵紀守法方面的欠缺，督促管理層為提升領(lǐng)導者的管理水平、強化執(zhí)行人員責任心、加強經(jīng)營者進行合法經(jīng)營的思想觀念等而建立健全相應的企業(yè)道德規(guī)范，從而能夠?qū)竞戏?quán)益實現(xiàn)較好的維護。

三、公司治理的水平影響內(nèi)部審計的質(zhì)量

（一）公司治理的水平影響著內(nèi)部審計執(zhí)行效率

內(nèi)部審計工作在組織中的位階對其在治理中發(fā)揮的作用產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計要進入董事會、股東、高級管理層的層次，才可以發(fā)揮出在公司治理方面的作用，倘若只在財務(wù)管理的層次階段，向財務(wù)經(jīng)理進行報告，就不屬公司治理的范疇了?，F(xiàn)如今，各個國家在其公司治理的結(jié)構(gòu)上還不盡統(tǒng)一，而在不同的治理結(jié)構(gòu)當中，內(nèi)部審計執(zhí)行效率就受到了較大影響。此外，公司治理水平包含多方面的內(nèi)容，除了結(jié)構(gòu)設(shè)計外，還有人力資源選拔與激勵機制的安排等。內(nèi)部審計和獨立審計相同，是一項專業(yè)性較強的工作，因此，專業(yè)的經(jīng)驗積累與職業(yè)判斷在內(nèi)部審計的工作中占有十分重要的地位。出色的內(nèi)審人員能夠結(jié)合自身的專業(yè)判斷能力，做出客觀判斷，這就加大了內(nèi)部審計執(zhí)行效率。當激勵機制給予了內(nèi)審部門與人員恰當激勵時，也會在某種程度上提高內(nèi)審工作的效率。

（二）公司治理的狀況影響著內(nèi)部審計結(jié)果處置成效

公司治理的狀況不但在工作效率與組織架構(gòu)上對內(nèi)審工作產(chǎn)生重要影響，同時，當內(nèi)審工作發(fā)現(xiàn)了公司的財務(wù)與經(jīng)營問題，或提出了積極的完善措施時，不相同的公司治理狀況也會對這些內(nèi)審結(jié)果產(chǎn)生不一樣的反映。當總經(jīng)理或總裁領(lǐng)導下的內(nèi)審部門提出的財務(wù)與經(jīng)營問題涉及到了公司高管層實際利益與業(yè)績評價時，就難以獲得領(lǐng)導的配合。當董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導的內(nèi)審部門提出專業(yè)性強、隱匿性強的財務(wù)經(jīng)營問題或公司長遠性的增值方案時，就可能出現(xiàn)領(lǐng)導不予支持、不予理解的問題。當股東大會所領(lǐng)導的內(nèi)審部門提出了很多要求公司各部門予以配合才能夠完成調(diào)查的財務(wù)經(jīng)營問題或公司的增值建議時，可能由于股東大會并非常設(shè)機構(gòu)而導致內(nèi)審結(jié)構(gòu)得不到較好的貫徹與處置。所以，綜合看來，通過董事會下設(shè)的審計委員會來領(lǐng)導內(nèi)審工作的模式，在專業(yè)性、權(quán)威性、獨立性上都更勝一籌，能夠較好地保障內(nèi)審結(jié)果的處置成效。

四、促進公司治理和內(nèi)部審計工作發(fā)展的建議措施

（一）優(yōu)化完善公司治理

第一，由于內(nèi)審工作受公司治理自身缺陷的限制制約，所以對公司治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化完善也是健全內(nèi)審工作的方法之一。對公司治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，要有完善的權(quán)力制衡機制。對監(jiān)事會、董事會、股東大會及各高管層的職責進行嚴格明確，從而促進各部門協(xié)調(diào)、有序地開展工作。

第二，對公司治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，要健全董事會制度。充分發(fā)揮出董事會的作用，提高公司透明度，制定公司的發(fā)展戰(zhàn)略。董事會內(nèi)部應實施責任追究與效率評價的制度，所有董事都應履行自己的職責，同時以個人身份對銀行擔負的法律后果進行負責。董事會還應設(shè)立出專門的委員會，例如審計委員會、政策風險委員會、薪酬與提名委員會等，并利用這些委員會，實現(xiàn)對公司的科學、有效管理，以期達到對公司的治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化的目的。

第三，要提升管理經(jīng)營層的管理水平。公司董事會所有決策要由管理經(jīng)營層進行實施，因此，應該努力提升管理經(jīng)營層隊伍的整體素質(zhì)。這就需要企業(yè)按照自己的實際需求來進行人才選拔與人才培養(yǎng)，同時，健全與完善約束激勵機制與業(yè)績評估機制，也有利于提升管理經(jīng)營層的管理水平，使其更具專業(yè)化。

第四，應該對監(jiān)事會職能進行強化。監(jiān)事會與董事會是并列的，是一監(jiān)督機構(gòu)，公司監(jiān)事會不但要對公司具體的管理活動實現(xiàn)監(jiān)督，還要對高級管理層與董事會實現(xiàn)監(jiān)督。所以，想要對公司的治理結(jié)構(gòu)實現(xiàn)科學、有效的優(yōu)化，就必須對監(jiān)事會職能進行強化。

（二）對內(nèi)部審計工作實現(xiàn)準確定位

1、內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置應該體現(xiàn)出一定的獨立性

獨立性向來是審計工作的核心內(nèi)容，審計人員獨立性的程度對其做出的結(jié)論與判斷產(chǎn)生著直接影響，審計人員獨立性越強，就越有助于其能夠客觀做出判斷，從而保障審計工作的質(zhì)量。內(nèi)審機構(gòu)模式應是通過公司的治理結(jié)構(gòu)進行設(shè)計，可以最大限度地實現(xiàn)內(nèi)審工作信息傳遞的功能，協(xié)助企業(yè)相關(guān)部門可以做出科學恰當?shù)臎Q策，能夠充分發(fā)揮出其在公司治理當中的作用，同時獨立性就是保障其實現(xiàn)上述職能的基礎(chǔ)條件。

2、對內(nèi)審機構(gòu)審計權(quán)限進行明晰、明確

內(nèi)部審計工作對公司治理、內(nèi)部控制、財務(wù)系統(tǒng)提供咨詢管理與廣泛監(jiān)督等增值服務(wù)，必須要有相應權(quán)限來保障其職能的順利實現(xiàn)，所以，必須對內(nèi)部審計工作的處罰權(quán)、處理權(quán)進行明確，同時制定出一套健全、完善、詳盡的實施細則，該細則應具備較強的可操作性。想要充分體現(xiàn)出內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性，就應該加強內(nèi)審機構(gòu)的審計權(quán)限，只有加強了其的審計權(quán)限，才能使內(nèi)審機構(gòu)的工作切實發(fā)揮出應用的作用。但同時也應該意識到，不應該對內(nèi)審機構(gòu)執(zhí)行力進行過分強調(diào)，內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有對被審計對象行使命令的權(quán)利。

3、將風險導向型內(nèi)部審計作為發(fā)展方向

風險導向型內(nèi)部審計是以風險作為出發(fā)點和核心，提供出更為相關(guān)的咨詢服務(wù)，不斷促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標。以風險為出發(fā)點的審計觀念要求內(nèi)審人員要給予計劃階段以更多的時間，風險的確認要做到及時，不能等到損失已經(jīng)形成后再去報告，將審計的重心轉(zhuǎn)移到了計劃階段，而不只是在實施階段。審計工作防范風險的作用相對事后的監(jiān)督處罰工作更有意義，它能夠在較大程度上較少企業(yè)的價值損失，內(nèi)審工作的關(guān)鍵作用是發(fā)現(xiàn)企業(yè)所面臨的各種管理風險、財務(wù)分析、經(jīng)營風險。

4、提升內(nèi)審人員的整體素質(zhì)

完善內(nèi)部審計工作與審計人員的工作質(zhì)量、自身素質(zhì)是息息相關(guān)的，內(nèi)審人員的素質(zhì)在很大程度上體現(xiàn)著內(nèi)審工作的質(zhì)量，面對審計工作所提出的要求，內(nèi)審人員必須重視自身知識的拓展與更新，不僅要通曉審計、會計、管理、經(jīng)濟、法律等知識，同時還要熟悉金融稅收、工程技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等多方面的知識。與此同時，還應該不斷加強自身的心理素質(zhì)，具備一定的抗壓能力，能夠處理好各方面的人際關(guān)系，還要具備良好的職業(yè)觀與道德觀，從而保障審計工作的質(zhì)量。

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