王玲俊 陳健

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和稅制改革的不斷深入，我國的稅務(wù)代理應(yīng)運(yùn)而生。近些年來，稅務(wù)代理業(yè)不斷發(fā)展壯大，對于加強(qiáng)稅收管理，保證國家財(cái)政收入有著積極的意義，但其自身還存在一些問題，從而限制了稅務(wù)代理的發(fā)展。文章針對這些問題，對規(guī)范和發(fā)展我國稅務(wù)代理提出了幾點(diǎn)對策。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)代理；稅收管理；國家財(cái)政收入

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009-2374（2012）04-0034-02

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國家稅收收入也在持續(xù)增加。根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2011年全國稅收收入完成95729億元，較2010年的77390億元，增幅達(dá)23.7%。另一方面，企業(yè)與商戶的數(shù)量也在不斷增加。根據(jù)國家行政管理總局的統(tǒng)計(jì)，截至2011年上半年，全國實(shí)有企業(yè)1191.16萬戶（其中，私營企業(yè)903.49萬戶），個體工商戶實(shí)有3601.13 萬戶。另外，雖然我國新一輪的稅制改革尚未啟動，但是，改革開放后的兩次稅制改革已經(jīng)使得納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的信息不對稱程度逐漸加大。在此背景下，尋求最小合理納稅和解決稅收爭議的需求不斷增長，使得稅務(wù)代理的發(fā)展勢在必行。但是，當(dāng)前我國的稅務(wù)代理還存在一些問題，由于這些問題長期得不到解決而阻礙了稅務(wù)代理的發(fā)展。本文擬分析當(dāng)前我國稅務(wù)代理存在的問題，探討推動我國稅務(wù)代理健康發(fā)展的具體對策。

一、我國稅務(wù)代理的現(xiàn)狀

（一）行業(yè)基本情況

根據(jù)中國注冊稅務(wù)師協(xié)會的統(tǒng)計(jì)，截至2010年12月31日，全國從事經(jīng)營的稅務(wù)師事務(wù)所共4335戶，資產(chǎn)總額68.90億元，利潤總額2.21億元，委托人戶數(shù)總額207.88萬戶。2010年稅務(wù)師事務(wù)所從業(yè)人員84363人，比2009年度增加6596人，增長8.48%，其中執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師31736人，比上年增長10.49%。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)看，從業(yè)人員仍以大專學(xué)歷的人員為主，其次為本科學(xué)歷，研究生學(xué)歷以上的人員最少。從年齡結(jié)構(gòu)看，從業(yè)人員和執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師均以36～50歲的人員為主，和上年相比，該年齡階段的從業(yè)人員比例上升，35歲以下從業(yè)人員比例下降。

（二）行業(yè)經(jīng)營情況

2010年度注稅行業(yè)經(jīng)營收入總額80.75億元，比上年度增加13.54億元，增長20.15%。其中，涉稅服務(wù)收入34.99億元，占收入總額的比重為43.21%，比上年增加1.56億元，增長4.68%；涉稅鑒證業(yè)務(wù)收入39.23億元，占收入總額比重為48.58%，比上年增加6.85億元，增長21.17%。2010年經(jīng)營收入1000萬元以上的有120戶，3000萬元以上的有15戶，超過億元的事務(wù)所有4戶。同比1000萬元以上的事務(wù)所戶數(shù)、經(jīng)營收入分別增長了10.09%、48.48%，經(jīng)營收入3000萬元以上和超過億元的事務(wù)所戶數(shù)也有增長。

（三）行業(yè)集中度情況

2010年度全國注稅行業(yè)集中度為0.6775，比2009年度的0.6799略有下降，行業(yè)集中度上升的有11個地區(qū)：天津、河北、大連、上海、寧波、安徽、青島、河南、湖北、湖南、廣東。

二、我國稅務(wù)代理存在的問題

（一）稅務(wù)代理率較低

根據(jù)國家行政管理總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)整理得到，截至2010年底，全國企業(yè)和商戶的總數(shù)為4589.48萬戶，而委托人戶數(shù)總額為207.88萬戶，稅務(wù)代理率僅為4.53%。而在日本有85%的工商企業(yè)是委托稅理士事務(wù)所代理其部分或全部納稅事宜，東京地區(qū)高達(dá)96%；美國企業(yè)中的50%以上是委托代理人代辦的，個人所得稅幾乎是100%的委托稅務(wù)代理人代辦。形成這一問題的原因主要有兩個：首先，從納稅人方面來看，納稅人對稅務(wù)代理的認(rèn)知程度不高。納稅人對稅務(wù)代理的地位、作用和社會效益沒有充分的了解和認(rèn)識，還存在這樣或那樣的疑惑，造成稅務(wù)代理事業(yè)得不到理解和支持。其次，從稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來看，稅務(wù)代理服務(wù)層次低，難以滿足市場的需求。

（二）從業(yè)人員素質(zhì)偏低

前已述及，在稅務(wù)代理的從業(yè)隊(duì)伍中以大專學(xué)歷的人員為主，研究生及以上學(xué)歷的人員非常少。另外，年齡結(jié)構(gòu)的變化可以在一定程度上解釋這一問題，也直接反映出從業(yè)人員隊(duì)伍中新生力量的欠缺，也從側(cè)面反映出整個社會對稅務(wù)代理這一行業(yè)的認(rèn)知程度不夠，這對稅務(wù)代理這一行業(yè)的發(fā)展是非常不利的。實(shí)際上，很多稅務(wù)代理從業(yè)者都是離退休人員和“半路出家”人員，對從業(yè)人員的規(guī)范有待加強(qiáng)。

（三）多數(shù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)規(guī)模偏小

從2010年經(jīng)營情況來看，整個行業(yè)的營業(yè)收入呈現(xiàn)了一個較大幅度的增長，這與我國稅收收入和企業(yè)與商戶數(shù)量的增加是一致的。另外，規(guī)模以上稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的增長，反映出參與整合的事務(wù)所規(guī)模不斷擴(kuò)大外，也反映出行業(yè)收入進(jìn)一步向規(guī)模較大的事務(wù)所集中的趨勢。但是，行業(yè)集中度卻下降了，反映出小規(guī)模事務(wù)所占比例仍然很高，整個行業(yè)仍然處于一個初級發(fā)展階段。

三、規(guī)范和發(fā)展我國稅務(wù)代理的對策

（一）提高稅務(wù)代理的社會認(rèn)知度

美國的稅務(wù)代理市場之所以運(yùn)行良好，是因?yàn)榧{稅人對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)有很高的信任度，而信任是建立在納稅人對稅務(wù)代理的充分認(rèn)知上的。所以，我們首先應(yīng)當(dāng)大力宣傳稅務(wù)代理及稅務(wù)代理規(guī)范化的重要意義，提高公眾對稅務(wù)代理及這一行業(yè)的認(rèn)識。只有這樣，才能取得各方面的理解和支持，才能促使稅務(wù)代理更好地發(fā)展。其次，應(yīng)在高校的相關(guān)專業(yè)開設(shè)稅務(wù)代理的相關(guān)課程，讓學(xué)生們在學(xué)習(xí)階段就能接觸到稅務(wù)代理，提高就業(yè)者對這一職業(yè)的認(rèn)知，為稅務(wù)代理這一行業(yè)不斷補(bǔ)充新生力量建立良好的基礎(chǔ)。

（二）擴(kuò)大稅務(wù)代理的服務(wù)范圍

稅務(wù)代理市場比較完善的國家，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)也相當(dāng)廣泛。而我國稅務(wù)代理目前可開展的業(yè)務(wù)范圍僅局限于提供稅務(wù)登記代理、代理發(fā)票領(lǐng)購、代理小型業(yè)戶的建賬和記賬、代理納稅申報(bào)等事務(wù)性工作。為了滿足不斷變化的稅務(wù)代理需求，我們應(yīng)不斷拓展稅務(wù)代理市場業(yè)務(wù)供給，不能僅僅滿足于一些簡單涉稅業(yè)務(wù)的辦理，還應(yīng)不斷提高代理層次和服務(wù)水準(zhǔn)，探索出諸如稅收籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估與控制、稅務(wù)咨詢等新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，從而更好地為納稅人服務(wù)。

（三）健全稅務(wù)代理的管理體制

要使稅務(wù)代理市場持續(xù)健康地運(yùn)行下去，除了提高社會認(rèn)知度和擴(kuò)大稅務(wù)代理的服務(wù)范圍以外，還需要建立一個良好的管理體制，尤其是我國的稅務(wù)代理業(yè)正處于一個初級發(fā)展階段?？v觀美國與日本的稅務(wù)代理監(jiān)管體系，都分為行業(yè)內(nèi)和行業(yè)外兩套體系，行業(yè)內(nèi)主要是行業(yè)自律委員會，行業(yè)外則是政府設(shè)立的監(jiān)管部門。通過這種內(nèi)外結(jié)合的雙重監(jiān)督體系，保證了稅務(wù)代理的客觀和公正。監(jiān)管首先要完善立法，其次要嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)行，尤其是對違反相關(guān)法律法規(guī)的行為一定要嚴(yán)懲，這樣才能保持行業(yè)執(zhí)業(yè)的嚴(yán)肅性，增加公眾對稅務(wù)代理行業(yè)的信任。

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作者簡介：王玲?。?984-），女，江蘇丹陽人，南京理工大學(xué)紫金學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系助教，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)、稅務(wù)；陳?。?985-），男，江蘇江陰人，南京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院財(cái)務(wù)會計(jì)系助教，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)。

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