[摘 要]當(dāng)前我國的企業(yè)仍舊使用著那些傳統(tǒng)的成本核算制度，而這一制度是隨著現(xiàn)代管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，信息化、自動化的生產(chǎn)方式已經(jīng)普及，已不能正確反映產(chǎn)品的消耗，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息。因此，作業(yè)成本法理論及其在企業(yè)中的應(yīng)用研究既具有理論意義又具有實際意義。文章就是在論述作業(yè)成本法基本理論的基礎(chǔ)上，對作業(yè)成本法應(yīng)用于實踐中所必需的成本核算體系展開研究。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本 傳統(tǒng)成本 核算體系

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，縮寫ABC），即基于作業(yè)的成本計算法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要的間接費用采用不同的間接費用分配流程進行成本分配的成本計算方法，它是對傳統(tǒng)計算方法的創(chuàng)新。

在作業(yè)成本法下，成本被定義為資源的耗用，而不是為獲取資源而發(fā)生的支出。作業(yè)成本法計量資源耗費水平的變動，而不是支出水平的變化。前者取決于對資源的需求，后者則取決于現(xiàn)有的資源狀況。作業(yè)成本法將兩者加以區(qū)分，其原因在于：一是有利于管理人員采取行動能夠消除資源過生活短缺狀況；二是便于管理決策，因為資源的實際消耗量更能反映真實成本。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

1.成本核算方法的變革。作業(yè)成本核算依據(jù)成本發(fā)生的動因來分配成本，實際上把傳統(tǒng)成本核算的單一要素分配，根據(jù)成本發(fā)生的前因后果變成多要素分配，避免了成本扭曲。

2.成本控制方法的變化。傳統(tǒng)成本管理主要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來控制產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理控制的重點在于作業(yè)，通過作業(yè)成本計算提供的信息，發(fā)現(xiàn)改善的機會。這種改善是持續(xù)的，并無一個確定的終點。

3.成本管理的范圍。傳統(tǒng)成本管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本管理。作業(yè)成本管理既可以控制生產(chǎn)階段的成本，也可以對一銷售、售后階段進行成本管理，還可以對產(chǎn)品設(shè)計階段進行管理，是全面、全方位的成本管理。

三、作業(yè)成本法核算的實施

1.確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的成本。即確認(rèn)每一項作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)耗用的資源成本； 將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本，直接計入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本，其余部分則列為作業(yè)成本。

2.確認(rèn)和計量耗用資源的作業(yè)。作業(yè)認(rèn)定有兩種方式，一種是根據(jù)企業(yè)的總的生產(chǎn)流程，自上而下進行分解； 另一種是通過與員工和基層管理人員的交談，逐一認(rèn)定各項作業(yè)，如訂單處理、產(chǎn)品設(shè)計、員工培訓(xùn)、材料處理、機器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、銷售、一般管理等。

3.計量作業(yè)成本。根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè)，計算出各項作業(yè)的成本，即作業(yè)成本。

4.選擇成本動因。選擇成本動因即選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素。一項作業(yè)的成本動因往往不只一個，應(yīng)選擇與實耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的依據(jù)，如人工小時、機器小時、機器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等。

5.匯集成本庫。即將相同成本動因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫”，如動力與維護費用可歸入一個成本庫。

6.作業(yè)成本分配。其計算公式為：分?jǐn)偝杀?= 某作業(yè)成本（ 庫） 分配率 × 被某產(chǎn)品耗用成本動因數(shù)量

7.計算產(chǎn)品成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（ 庫） 分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀荆?直接人工及直接材料）合并匯總，計算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計算該產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本。

四、作業(yè)成本管理實施的現(xiàn)實意義

1.適應(yīng)新經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境的的客觀要求。伴隨資本國際化和全球經(jīng)濟一體化進程的進一步加快，我國的科學(xué)技術(shù)也朝著信息化方向有了迅猛的發(fā)展，市場需求的多樣化和個性化、現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過程的信息化和自動化以及制造系統(tǒng)的多樣化和復(fù)雜化是當(dāng)代不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。如果繼續(xù)采用在商品成本中所占比重越來越小的直接人工去分配那些所占比例越來越多的制造費用，在這種新的經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境條件下，這必將導(dǎo)致商品成本信息的嚴(yán)重失真，以致于可能誤導(dǎo)整個企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

2.有利于加強成本控制。上世紀(jì)80年代以來，我國現(xiàn)代企業(yè)間的市場競爭愈來愈白熱化。為了適應(yīng)這種變化并滿足顧客們不斷變化的需求，企業(yè)商品通常采用品種樣式多、個性化以及小批量的生產(chǎn)經(jīng)營模式。這就使得傳統(tǒng)成本管理模式很難適應(yīng)這種新的、不斷變化的并且不穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。然而，以作業(yè)成本為對象的現(xiàn)代作業(yè)成本管理，卻能極大地增強管理人員的成本意識，同時，基于作業(yè)中心設(shè)置成本控制責(zé)任中心，充分發(fā)揮企業(yè)員工的創(chuàng)造性、積極性與合作精神，從而有效地加強成本控制。

3.有利于提高商品的市場競爭能力。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和世界經(jīng)濟的一體化，現(xiàn)代企業(yè)間的市場競爭也逐漸趨于激烈化和國際化。ABCM 卻能更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中的社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，因為，它從一開始就特別注重商品設(shè)計、研究、開發(fā)和最后質(zhì)量的成本管理，試圖按照技術(shù)與經(jīng)濟相適應(yīng)的原則，科學(xué)地、合理地配置相對有限的企業(yè)資源，不斷地改進商品設(shè)計、工藝設(shè)計以及企業(yè)價值鏈的構(gòu)成，以此提高企業(yè)商品在社會主義現(xiàn)代市場上的競爭能力。

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作者簡介：朱曉佳，工作單位：雞西大學(xué)，現(xiàn)系哈爾濱商業(yè)大會會計學(xué)院研究生。