[摘要] 在內(nèi)控管理中實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是組織規(guī)模化生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，是組織為完善管理而采取的必要措施。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控管理的產(chǎn)生、發(fā)展、相互的關(guān)系和作用的分析，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控管理的有機(jī)結(jié)合將在組織的未來(lái)發(fā)展中起到至關(guān)重要的作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 控制關(guān)系

引言：當(dāng)前，伴隨著改革開放的深入推進(jìn)和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法治環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，而內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的重要組成部分也越來(lái)越受到審計(jì)行業(yè)及全社會(huì)的關(guān)注，下面本文就內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控管理中的作用進(jìn)行嘗試性論述。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控管理的發(fā)展歷程

1. 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

上世紀(jì)初，資本主義國(guó)家內(nèi)的一些大型股份企業(yè)為了開拓市場(chǎng)，紛紛出現(xiàn)管理層次增多、管理權(quán)分散的情況。為了解決難題，管理者便從企業(yè)內(nèi)部職工中選拔了符合組織發(fā)展要求且具經(jīng)營(yíng)管理能力的特殊人才，讓他們對(duì)公司的管理進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督審查，這就是早期的“內(nèi)部審計(jì)人員”，其主要職責(zé)是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)狀況。

2. 內(nèi)控管理的產(chǎn)生與發(fā)展

所謂內(nèi)控管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)，它是在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離后，投資者為了確保組織的利益而對(duì)企業(yè)管理者采取的制約、協(xié)調(diào)、糾錯(cuò)的控制方法，就此形成了早期的內(nèi)部控制。

早期的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制與管理控制兩部分，并上世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的相關(guān)內(nèi)容。

上個(gè)世紀(jì)末，美國(guó)的COSO（Committee of Sponsoring Organization）委員會(huì)發(fā)布了一個(gè)名為《內(nèi)部控制整體框架》的報(bào)告，權(quán)威的解釋了內(nèi)部控制在組織中的合理保證的過(guò)程。

3.兩者之間的關(guān)系

通過(guò)對(duì)上述概念兩者發(fā)展脈絡(luò)的分析，我們發(fā)現(xiàn)：（1）兩者都是組織規(guī)?；a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)物；（2）兩者都是對(duì)組織的運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控管理的相互關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控管理的再控制

首先，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控管理的一個(gè)組成部分，內(nèi)控管理是對(duì)組織財(cái)會(huì)活動(dòng)和運(yùn)作過(guò)程的總體管理，而內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)控管理中的一個(gè)方面。其次，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)控管理特有的一種形式，它是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的再控制。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的主要工作就是對(duì)內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，進(jìn)而維護(hù)內(nèi)部控制的相關(guān)政策。

2.內(nèi)部審計(jì)的定位

從控制體系的層次看，一個(gè)組織的控制有三個(gè)層次，第一層控制是操作層次，又分為兩級(jí)控制。第一級(jí)控制是對(duì)操作人員的水平，其目的是防止操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；第二級(jí)控制是對(duì)管理人員的基礎(chǔ)，其目的是為了監(jiān)督操作人員，保證上一級(jí)控制有效執(zhí)行。第二層控制是在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施，但仍屬內(nèi)控管理的范疇。第三層次的控制往往通過(guò)立法和檢查評(píng)價(jià)活動(dòng)，促進(jìn)其加強(qiáng)內(nèi)部控制，即外部的監(jiān)督和審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)的作用

（1）關(guān)于內(nèi)控管理的設(shè)計(jì)

內(nèi)控管理是一項(xiàng)復(fù)雜的工程。從目前看來(lái)，國(guó)內(nèi)多數(shù)組織的內(nèi)控設(shè)計(jì)是由內(nèi)控主管對(duì)組織進(jìn)行總體規(guī)劃，再由各部門分別設(shè)計(jì)與自己相關(guān)的控制架構(gòu)，最后匯總后進(jìn)行總體的設(shè)計(jì)。雖然內(nèi)控制度經(jīng)歷了這一系列的全過(guò)程，但到此并沒有終止。所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在設(shè)計(jì)內(nèi)控管理時(shí)參與其中，這樣才能起起到很好的效果。

（2）內(nèi)部審計(jì)的日常工作是監(jiān)督內(nèi)控管理的運(yùn)行

內(nèi)控管理是一個(gè)整體系統(tǒng)，它是由一系列政策、制度與程序組成的，而且也在其中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)目標(biāo)的追求。然而內(nèi)部審計(jì)并不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但又不脫離各項(xiàng)管理活動(dòng)，并且對(duì)組織內(nèi)部發(fā)生的事件比較熟悉，可以對(duì)內(nèi)控管理的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)這么監(jiān)督的最終的目標(biāo)是為了能夠全面、準(zhǔn)確地執(zhí)行這些政策和程序，以確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)作。在組織的運(yùn)作中如何確保有效的內(nèi)部控制呢？ （1）遵守國(guó)家的法律和法規(guī)；（2）與組織對(duì)運(yùn)營(yíng)效果和所要達(dá)到的目標(biāo)相一致；（3）確保資產(chǎn)的完整性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。如果組織在運(yùn)作中違反政策和程序，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)地對(duì)事件進(jìn)行補(bǔ)救或處理，并向高層和主管部門報(bào)告事件的真實(shí)情況。

（3）提供管理咨詢

由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的內(nèi)部管理相對(duì)較為為熟悉，所以它能為組織的相關(guān)部門或員工提供一些咨詢或管理方面的意見或者建議，這也在其職責(zé)范圍內(nèi)。除此之外，它還能為母公司或總公司的職能部門和分、子公司的最高管理者提供有關(guān)內(nèi)部控制方面的咨詢。第一是母公司可以從內(nèi)部審計(jì)師處得到有效的管理意見；第二是分、子公司的最高管理者可以向上一級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在公司內(nèi)部建立良好的內(nèi)控制度尋求幫助。

結(jié)論：總而言之，只要我們很好地了解和掌握內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控管理之間的關(guān)系，并將兩者有效結(jié)合協(xié)調(diào)發(fā)展，就能有力的提高組織的核心競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)組織的活力。

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作者簡(jiǎn)介：

雒鉞逢（1978—），男，內(nèi)蒙古人，碩士，主要研究方向企業(yè)戰(zhàn)略管理與運(yùn)營(yíng)，經(jīng)濟(jì)師、政工師，現(xiàn)從事管理、審計(jì)工作。