楊雪廷

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營管理的特點(diǎn)制定和實(shí)施的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的方法、措施和程序。目前企業(yè)管理領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)內(nèi)部控制的愿望日益強(qiáng)烈，但就內(nèi)部控制在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況看，作為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分的內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮人們預(yù)期的效果?，F(xiàn)代企業(yè)中的內(nèi)部控制不是簡單的查錯(cuò)和糾弊，而是涉及到企業(yè)管理的方方面面，其實(shí)踐意義不僅在于保證會(huì)計(jì)信息品質(zhì)，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，更在于提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。從我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)來看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)與現(xiàn)代企業(yè)管理的要求存在很大差距，建立并實(shí)施科學(xué)、合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)管理的當(dāng)務(wù)之急。

一、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的基石，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制完善的基點(diǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證。當(dāng)前我國企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀整體薄弱，問題突出，有章不遵，執(zhí)規(guī)不嚴(yán)的現(xiàn)象大量存在，制約了現(xiàn)代企業(yè)的投資決策能力和市場競爭能力，阻礙了企業(yè)成長。 1.控制環(huán)境惡質(zhì)化。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境直接影響著現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施以及實(shí)施的效果，控制環(huán)境惡質(zhì)化，制約著其他控制要素作用的發(fā)揮。管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)，不相容的崗位和職務(wù)職責(zé)混同，內(nèi)部監(jiān)管措施的缺位，整體控制意識(shí)的淡薄等等。

2.會(huì)計(jì)信息控制失真。

現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息工作，合法建立和有效利用財(cái)會(huì)信息是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的題中之義，財(cái)會(huì)信息失真，弄虛作假，收入不實(shí)，支出不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)資金效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重；財(cái)會(huì)監(jiān)督乏力，甚至企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整受到威脅。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序失序。

內(nèi)部管理活動(dòng)運(yùn)行不暢，管理環(huán)節(jié)脫節(jié)；預(yù)算方案制定與執(zhí)行不能相互協(xié)調(diào)；經(jīng)營活動(dòng)的核準(zhǔn)，執(zhí)行和記錄等步驟職責(zé)不清，相互扯皮：管控機(jī)制形同虛設(shè)，信息反饋渠道不暢。

4.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺失，機(jī)構(gòu)缺位。

目前很多企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化或缺失，沒有達(dá)到全覆蓋、全滲透導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作程序混亂，崗位職責(zé)不清，沒有按照內(nèi)部牽制的原則建立相關(guān)制度，設(shè)置相關(guān)機(jī)構(gòu)，甚至在一些企業(yè)會(huì)計(jì)與出納，統(tǒng)計(jì)與審核，混同設(shè)崗，不相容崗位兼職，分離制約機(jī)制更是無從談起。

5.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。

良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度優(yōu)質(zhì)運(yùn)行的基石，但目前我國一些企業(yè)管理人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)相當(dāng)?shù)?，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管控，忽略其管控職能，責(zé)任約束，形同虛設(shè)。

二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策措施

1.完善現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境。

內(nèi)部控制環(huán)境管理者的經(jīng)營理念、組織成員的參與意愿和程度、組織的結(jié)構(gòu)模式、責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的防控方式、人力資源政策的實(shí)施等。這些基本要素構(gòu)成了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境的場境。首先，現(xiàn)代企業(yè)全體員工尤其是管理層應(yīng)當(dāng)樹立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看現(xiàn)代企業(yè)員工有沒有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。其次，完善現(xiàn)代企業(yè)和成員的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。再次，營造良好的環(huán)境，提倡全員參與，塑造企業(yè)內(nèi)部控制管理文化。

2.健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

首先，完善制度是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的保障，通過組織結(jié)構(gòu)控制，科學(xué)合理進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位建設(shè)，以制度管人，責(zé)任督人，形成一個(gè)有章可循、相互制約的制衡機(jī)制。其次，加強(qiáng)預(yù)算控制，以資本預(yù)算為中心，改革預(yù)算編制模式，避免主觀隨意性。第三，堅(jiān)持.內(nèi)部審計(jì)控制，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性、資產(chǎn)運(yùn)用的效率性，資產(chǎn)的安全性等進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，以確定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效能。第四、推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，確立有效的會(huì)計(jì)體系，通過授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、決策與執(zhí)行過程控制、內(nèi)部稽核控制等制度和措施防止差錯(cuò)，堵塞漏洞，合理分配權(quán)限，改進(jìn)管理政策和程序，有效控制企業(yè)運(yùn)行。

3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)要素管理，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制機(jī)制。

市場經(jīng)濟(jì)就是競爭經(jīng)濟(jì)，風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理手段和方法，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。同時(shí)針對(duì)與會(huì)計(jì)流程息息相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等，從風(fēng)險(xiǎn)因素出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)流程的研判，按照風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)，有針對(duì)性地制定出科學(xué)適用的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測方法，結(jié)合控制流程的觀念，找出相應(yīng)的控制措施，建立一套完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制體系。

4.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高人力資源效能。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵因素之一，企業(yè)招聘會(huì)計(jì)人員，要以德才兼?zhèn)錇闃?biāo)準(zhǔn)，同時(shí)不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)進(jìn)修和職業(yè)操守培訓(xùn)，強(qiáng)化崗位責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。

5.保障信息的交流溝通。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)持續(xù)不斷的信息流和資金流的動(dòng)態(tài)過程，每個(gè)環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同程序并與其它環(huán)節(jié)相互影響和制約。因此，會(huì)計(jì)控制的實(shí)現(xiàn)需要加強(qiáng)上下級(jí)之間、不同部門之間和不同崗位之間的交流和溝通，以實(shí)現(xiàn)信息共享，有針對(duì)性地開會(huì)計(jì)展管控工作，交流與溝通渠道是否暢通，直接影響內(nèi)部控制過程的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也有助于控制環(huán)境的改善、風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，對(duì)于企業(yè)減少減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)綜合競爭力，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)營效益的不可或缺的因素之一。