唐霏

【摘 要】 中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。當(dāng)前，由于稅收負(fù)擔(dān)的居高不下，造成中小企業(yè)普遍生存狀況不佳。文章在分析我國中小企業(yè)存在的稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，從降低稅率、推進(jìn)稅制改革、減少稅外收費(fèi)三個方面提出了完善促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 稅收政策； 完善

一、引言

改革開放三十多年來，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，繁榮城鄉(xiāng)市場、擴(kuò)大社會就業(yè)方面發(fā)揮著越來越重要的作用。當(dāng)前，中小企業(yè)面臨“融資困難、用工艱難、需求萎縮、負(fù)擔(dān)承重、成本升高”等一系列困境，中小企業(yè)特別是小企業(yè)、微型企業(yè)、初創(chuàng)型企業(yè)生存狀況不佳。中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)顯示，2010年41.9%的中型企業(yè)和51.7%的小型企業(yè)“經(jīng)營狀況一般”，7.1%的中型企業(yè)和10.3%的小型企業(yè)處在“經(jīng)營狀況不佳”的狀態(tài)。①近日，民建中央發(fā)布的專題調(diào)研報告《后危機(jī)時代中小企業(yè)轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新的調(diào)查與建議》顯示，中國中小企業(yè)目前的平均壽命僅3.7年，而目前歐洲和日本企業(yè)平均壽命為12.5年，美國企業(yè)為8.2年，德國500家優(yōu)秀企業(yè)有四分之一都存活了100年以上。

是什么原因造成了中國的中小企業(yè)生存狀況不佳？筆者認(rèn)為，中國目前偏重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)影響了中小企業(yè)的發(fā)展空間。

二、中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析

（一）流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)

1.增值稅負(fù)擔(dān)率較高

現(xiàn)行的增值稅制度將納稅人分為兩大類，一類是一般納稅人，采用購進(jìn)扣稅法計稅，稅率為17%，另一類是小規(guī)模納稅人，采用簡易征收辦法計稅，稅率統(tǒng)一為3%。我國大部分的中小企業(yè)由于會計核算制度和年銷售額等原因，屬于小規(guī)模納稅人這一類，表面上，稅率低于一般納稅人，但是由于購進(jìn)原料無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等問題，其實(shí)際稅負(fù)在很多情況下都是重于一般納稅人的。當(dāng)前，從我國增值稅制的整體運(yùn)行情況來看，工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的稅負(fù)水平大約為3%~4%，商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的稅負(fù)水平大約為1%~2%。與一般納稅人相比，小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)水平與一般納稅人大體持平，但是小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)水平比一般納稅人高1—2個百分點(diǎn)。再加上對小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的種種限制，作為小規(guī)模納稅人的中小企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)較重。

2.出口退稅機(jī)制不完善

為了鼓勵企業(yè)“走出去”參與國際競爭，我國建立了出口退稅機(jī)制。但是針對小規(guī)模納稅人出口的貨物，實(shí)行出口免稅但不退稅的政策。即使是對于能夠享受出口退稅的中小企業(yè)，由于出口退稅手續(xù)繁瑣，效率低下，經(jīng)常出現(xiàn)拖欠企業(yè)退稅金的現(xiàn)象，這些都影響了中小企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)。另外，為了緩解巨大的貿(mào)易順差，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，減少貿(mào)易摩擦，近年來我國調(diào)低了很多產(chǎn)品的出口退稅率。出口退稅率的下調(diào)，增加了外貿(mào)型中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，給其帶來了巨大的沖擊。

（二）所得稅負(fù)擔(dān)

1.稅率較高

當(dāng)前，我國一般企業(yè)所得稅稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)所得稅率為20%，這種優(yōu)惠幅度相比國外而言仍有很大的差距。以發(fā)達(dá)國家為例，美國、加拿大、法國的小企業(yè)優(yōu)惠稅率分別為15%、11%、15%。相對于35%、19%、33%的基本稅率基本都有10%左右的差距。即使是我們的鄰國日本和韓國，其小企業(yè)稅率分別為22%和13%，相較于基本稅率也有9%的差距。可見我國的小企業(yè)稅率無論是橫向比較還是縱向比較都是較高的。

2.虧損彌補(bǔ)年限較短

現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)以前年度的虧損，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。關(guān)于中小企業(yè)虧損彌補(bǔ)的方式，企業(yè)所得稅法沒有另作規(guī)定。對中小企業(yè)而言，企業(yè)創(chuàng)立之初發(fā)生虧損非常常見，經(jīng)營過程中受政策和外部環(huán)境影響大，缺乏穩(wěn)定性使中小企業(yè)相對于一般企業(yè)而言更容易發(fā)生虧損。但是由于虧損彌補(bǔ)年限較短，且不允許企業(yè)用以前年度的所得彌補(bǔ)虧損，致使中小企業(yè)承受了較重的稅負(fù)。

3.不同類型企業(yè)負(fù)擔(dān)不同

我國企業(yè)分為兩大類，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營企業(yè)。對公司制中小企業(yè)首先征收企業(yè)所得稅，再對股東從公司分得的股息和利潤征收個人所得稅；對非公司制企業(yè)，不論公司是否分配利潤，股東均應(yīng)按其應(yīng)得數(shù)額按照生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。兩種不同類型的企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)完全不同，一般而言，非公司制企業(yè)的總體稅負(fù)會較低一些，但是由于非公司制企業(yè)的投資者對公司的經(jīng)營風(fēng)險需承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這就使得投資者在選擇企業(yè)的組織形式時承擔(dān)了一定的風(fēng)險。

（三）稅收優(yōu)惠政策

1.運(yùn)用優(yōu)惠政策困難重重

不管在流轉(zhuǎn)稅還是所得稅中，稅法都規(guī)定了針對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是這種優(yōu)惠政策散見于各種稅收政策法規(guī)中，針對中小企業(yè)并沒有單獨(dú)制定稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)財務(wù)人員必須非常熟悉稅收制度，才能很好的運(yùn)用它以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)際生活中，由于中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，其財務(wù)人員的素質(zhì)普遍并不太高，這就使很多原本可以享受到的優(yōu)惠由于人為的因素被“放棄”掉了。

另外，我國的稅收優(yōu)惠政策大都附帶著極其苛刻的條件，這也使很多中小企業(yè)被排除在外，無法享受政策的好處。

2.優(yōu)惠政策扶持力度不夠

與國外的相關(guān)政策相比，我國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠很大一部分僅僅針對就業(yè)問題。例如對安置下崗失業(yè)人員、城鎮(zhèn)待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例并符合條件的給予增值稅、營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠。但是這些政策帶有很強(qiáng)的臨時性、過渡性色彩，側(cè)重于中小企業(yè)的“扶貧”功能。而在真正促進(jìn)中小企業(yè)做大做強(qiáng)方面（例如鼓勵自主創(chuàng)業(yè)、鼓勵中小企業(yè)增加投資）很少有相關(guān)的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策更多的被當(dāng)做一種解決社會問題的政策工具，并沒有考慮中小企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)困難，也沒有考慮中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需求。

（四）隱性稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

現(xiàn)階段我國特殊的稅費(fèi)環(huán)境，使企業(yè)除了稅收負(fù)擔(dān)外，還有相當(dāng)數(shù)量的隱性稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，即稅外負(fù)擔(dān)。據(jù)工信部2009年調(diào)查顯示，目前向中小企業(yè)征收行政事業(yè)性收費(fèi)的部門有18個，按收費(fèi)項(xiàng)目分有69大類，子項(xiàng)目上千。中國社科院《中國財政政策報告2010/2011》顯示，2008年我國小口徑宏觀稅負(fù)為17.3%，大口徑宏觀稅負(fù)為30.9%，大小口徑宏觀稅負(fù)的巨大差異反映出我國納稅人稅外負(fù)擔(dān)沉重的事實(shí)。

目前，社會上普遍將企業(yè)的稅外負(fù)擔(dān)分為三類：

第一類是政策性負(fù)擔(dān)，是指由立法或者政策的制定中形成，在執(zhí)行過程體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)行為，例如企業(yè)幫助職工繳納的五險一金。

第二類是行政性負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)負(fù)擔(dān)的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性集資、罰款等，例如企業(yè)繳納的水利基金、職工教育基金、環(huán)評費(fèi)用等。

第三類是社會性負(fù)擔(dān)，是指社會團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)等不規(guī)范的服務(wù)行為造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)。例如稅務(wù)部門要求中小企業(yè)做各項(xiàng)納稅鑒證，使得部分中小企業(yè)不得不繳納更多的中介費(fèi)用以滿足稅務(wù)部門的要求。

相對中小企業(yè)的隱性稅費(fèi)負(fù)擔(dān)而言，國有大型企業(yè)的負(fù)擔(dān)就輕得多。這是因?yàn)槲覈芏鄧写笮推髽I(yè)都具備政府背景，其高層管理人員具有行政級別，在現(xiàn)行的這一行政體制下，不管是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是其他政府部門，對國有大型企業(yè)稅外費(fèi)用的征收都會相對寬松很多。因此，中小企業(yè)成為隱性稅費(fèi)的主要承載體，而沉重的隱性稅費(fèi)負(fù)擔(dān)使中小企業(yè)成為了弱勢群體，受到各種因素的制約使其難以發(fā)展。

三、中小企業(yè)需要政策扶持的原因的分析

（一）數(shù)量龐大的中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障

據(jù)統(tǒng)計，目前在工商部門登記的中小企業(yè)有1 000多萬家，占全部注冊企業(yè)的99%以上，其經(jīng)營范圍幾乎涉及所有競爭性行業(yè)，總產(chǎn)值、銷售收入和出口總額分別占全部工業(yè)總量的60%、57%和60%，解決了70%以上的就業(yè)，中小企業(yè)以其靈活的運(yùn)行機(jī)制和市場適應(yīng)能力，成為推動中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要力量。

（二）相對于大型企業(yè)，中小企業(yè)處于弱勢地位

首先，相對于大型企業(yè)，中小企業(yè)承擔(dān)了較多的隱性稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。其次，中小企業(yè)大部分屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，面臨的產(chǎn)品市場接近于完全競爭市場，利潤率較低。再次，中小企業(yè)融資困難，信貸約束問題使中小企業(yè)很容易出現(xiàn)資金鏈斷裂，給其生存和發(fā)展帶來很大的困難。

（三）中小企業(yè)發(fā)展為社會提供一種正外部性

企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組織形式，很多大企業(yè)也都是從中小企業(yè)發(fā)展而來。某些中小企業(yè)的失敗，實(shí)際上向社會傳遞了一種信號，即某種技術(shù)選擇或行業(yè)選擇或者商業(yè)模式很可能是行不通的，因此其他企業(yè)可以從這些失敗的企業(yè)中吸取教訓(xùn)，避免更大范圍的資源誤配。

四、完善稅收政策的建議

我國“十二五”規(guī)劃綱要明確提出，“大力發(fā)展中小企業(yè)，完善中小企業(yè)政策法規(guī)體系”，“落實(shí)和完善稅收等優(yōu)惠政策，減輕中小企業(yè)社會負(fù)擔(dān)”。這為促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展提供了思路。

（一）進(jìn)一步降低稅率

1.降低增值稅征收率

2009年新修訂的《增值稅暫行條例》將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)為3%，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，相比以前6%和4%的征收率而言，小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)得到較大程度的減輕。但是很多商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平相比一般納稅人為高。因此，國家可以考慮進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，至少應(yīng)該考慮商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的特殊情況，將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率從3%降為2%。

2.降低小型微利企業(yè)所得稅稅率

當(dāng)前我國一般企業(yè)所得稅稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)所得稅率為20%，對中小企業(yè)的稅率減少幅度和國外相比仍有很大差距。可以將中小企業(yè)細(xì)分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)三個層次，對不同層次企業(yè)有針對性的采用不同的稅率。對于小型微利企業(yè)的認(rèn)定資格和條件也可以適當(dāng)予以放寬。

（二）積極推進(jìn)稅制改革

1.完善稅收優(yōu)惠政策

首先，延長虧損彌補(bǔ)年限。由于中小企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目單一，投資風(fēng)險相對集中，生命周期較短，如果按照現(xiàn)行的虧損彌補(bǔ)政策，會使中小企業(yè)的虧損得不到完全彌補(bǔ)，也可能會使低稅率、投資抵免、加速折舊等稅收優(yōu)惠政策也無法真正給中小企業(yè)帶來實(shí)惠。建議延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的期限，允許中小企業(yè)的虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)十年。

其次，放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)所得稅對允許在稅前扣除的費(fèi)用進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，包括職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、捐贈的扣除限額，壞賬準(zhǔn)備金的提取比例等等。其中有些限制是必要的，在一定程度上引導(dǎo)企業(yè)向良性方向發(fā)展，但是有些限制對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面的影響?？紤]到目前中小企業(yè)面臨的資金短缺等問題，可以適當(dāng)放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，允許中小企業(yè)設(shè)立風(fēng)險經(jīng)營準(zhǔn)備金、員工培訓(xùn)基金，并增加廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈支出等費(fèi)用在稅前列支的比例。

最后，幫助中小企業(yè)融資。商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)考慮到貸款的安全性和盈利性，一般并不青睞向中小企業(yè)發(fā)放貸款。在這種情況下，可以通過稅收手段幫助中小企業(yè)解決融資問題。金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款，可以給予一定的稅收優(yōu)惠；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，符合一定條件的可以全額扣除。

2.完善稅收管理機(jī)制

首先，降低增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。將增值稅納稅人分為不同類型并采取不同的稅收管理政策是國際上通行的做法，這種做法有利于降低征管成本，提高征管效率。但是我國關(guān)于增值稅一般納稅人“門檻”的設(shè)定偏高，雖然2009年頒布的新的增值稅暫行條例放寬一般納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但仍然使我國約90%的企業(yè)被拒之門外。為了保證增值稅鏈條的完整性，建議盡量將處于增值稅鏈條中間的小規(guī)模生產(chǎn)批發(fā)企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人。

其次，放寬增值稅專用發(fā)票的使用限制?，F(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定小規(guī)模納稅人不允許開具使用增值稅專用發(fā)票，經(jīng)營上必須開具的可以申請稅務(wù)局代開，但只能按照3%的征收率開具，一般納稅人取得此種發(fā)票也只能按照3%的抵扣率來抵扣。因此從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物會給一般納稅人企業(yè)帶來更重的稅收負(fù)擔(dān)，這必然會使小規(guī)模納稅人在經(jīng)營過程中遭到歧視，影響了小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的正常交往。為了促進(jìn)中小企業(yè)的正常發(fā)展，可以允許一部分小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然，為了防止小規(guī)模納稅人濫用發(fā)票，需要利用現(xiàn)行的防偽稅控系統(tǒng)等手段加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人的管理。

最后，消除稅收政策對企業(yè)組織形式的影響。公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。在實(shí)踐中，一些國家為了給中小企業(yè)投資者創(chuàng)造較為寬松的稅收環(huán)境，通常賦予中小企業(yè)投資者一定的納稅選擇權(quán)，美國和丹麥的稅法都有此類規(guī)定。為了盡可能消除稅收政策對企業(yè)組織形式選擇的影響，降低中小企業(yè)稅負(fù)，建議借鑒國外的做法，在加強(qiáng)稅收管理的基礎(chǔ)上，允許符合條件的中小企業(yè)自主選擇合理的納稅方式，以此降低其經(jīng)營風(fēng)險和涉稅風(fēng)險，幫助中小企業(yè)更好的發(fā)展。

3.完善出口退稅政策

首先，逐漸對會計核算健全，出口資料完備的小規(guī)模納稅人實(shí)行和一般納稅人平等的出口退稅政策。其次，加強(qiáng)退稅過程中的管理，減少繁瑣的手續(xù)，做到全額、及時退稅。最后，盡量保持政策的連續(xù)性，減少出口退稅率的調(diào)整幅度和次數(shù)，以降低中小企業(yè)由此產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險。

（三）直接減輕稅外收費(fèi)

1.減輕中小企業(yè)行政性負(fù)擔(dān)

針對當(dāng)前非稅收入增長過快的情況，應(yīng)該嚴(yán)格落實(shí)國務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，取消未按規(guī)定權(quán)限和程序批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目和政府性基金項(xiàng)目，治理亂收費(fèi)。一方面，簡化行政審批制度，嚴(yán)格執(zhí)行收費(fèi)項(xiàng)目公示制度，堅決取消不合理收費(fèi)。另一方面，要從制度上約束行政事業(yè)性單位的亂收費(fèi)行為，可以建立一種收費(fèi)規(guī)則，通過立法的方式，從根本上解決不規(guī)范的收費(fèi)行為。

2.減輕中小企業(yè)社會性負(fù)擔(dān)

中小企業(yè)的社會性負(fù)擔(dān)主要體現(xiàn)在中介機(jī)構(gòu)（主要是會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所）的不規(guī)范收費(fèi)上。由于目前稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的不規(guī)范，高昂的中介費(fèi)成為中小企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)實(shí)中，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)有著千絲萬縷的聯(lián)系，于是強(qiáng)迫中小企業(yè)選擇稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，許多中小企業(yè)迫于壓力不得不接受其不規(guī)范的收費(fèi)。

減輕中小企業(yè)社會性負(fù)擔(dān)，必須完善我國的稅務(wù)代理業(yè)，規(guī)范稅務(wù)代理行為及其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)選擇稅務(wù)代理上，嚴(yán)格遵循自愿原則，禁止強(qiáng)制企業(yè)選擇稅務(wù)代理。

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