祁 瓊

【摘 要】 成本管理作為一種重要的管理方式與管理機(jī)制，應(yīng)該更好地運(yùn)用于學(xué)校管理之中。文章依據(jù)現(xiàn)代成本管理理論、教育成本分擔(dān)理論等相關(guān)基礎(chǔ)理論，在充分借鑒企業(yè)成本管理模式和前人研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合高職院校所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身發(fā)展?fàn)顩r，并在高職成本管理的需求分析基礎(chǔ)之上，構(gòu)建了高職院校成本管理理論框架。希望通過對高職成本管理具體內(nèi)容的研究，能為解決目前高職院校普遍存在的成本意識不強(qiáng)、資源配置效率低下、成本補(bǔ)償不足等問題提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)，以達(dá)到優(yōu)化高職院校的各種投入要素、滿足社會對高職教育的迫切需求、使高職院校獲得持續(xù)健康發(fā)展能力的目的。

【關(guān)鍵詞】 成本核算； 成本管理； 高職院校

一、 高職教育的發(fā)展背景

（一） 社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求

改革開放以來，中國的出國留學(xué)人員累計(jì)達(dá)到40多萬人，學(xué)成歸國者僅約33%。留學(xué)生是世界范圍內(nèi)人才資源流動的一個非常重要的特點(diǎn)。另據(jù)聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署統(tǒng)計(jì)，目前發(fā)展中國家在國外工作的專業(yè)人才以百萬計(jì)，并正以每年10萬人的數(shù)量遞增，很顯然，發(fā)展中國家面臨技術(shù)人才被爭奪的壓力，發(fā)展中國家在未來的人才競爭中將處于更加被動的地位。

（二）人力資源的戰(zhàn)略地位突顯

我國的人力資源開發(fā)面臨嚴(yán)峻的形勢。在我國的生產(chǎn)要素中，物質(zhì)資源短缺，國內(nèi)投資額僅占世界總量的3.4%；技術(shù)落后，國際專利批準(zhǔn)數(shù)不足世界的1%；自然資源緊缺，占世界的10.54%；勞動力資源豐富，占世界的26%。

（三）高職教育改革的需要

近年來，我國高職教育得到迅速發(fā)展，而我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不可能一下子為如此眾多的人才提供相應(yīng)的就業(yè)崗位，有可能造成新的人才浪費(fèi)。在相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國從業(yè)人員中技術(shù)應(yīng)用型人才長期短缺，信息通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、軟件開發(fā)、生物工程等關(guān)鍵領(lǐng)域的高層次專門人才嚴(yán)重不足，真正能適應(yīng)加入WTO需要的財(cái)政、金融、法律、貿(mào)易和管理人才還相當(dāng)缺乏。

（四）積極發(fā)展我國高職教育

積極發(fā)展我國高職教育是我國加快實(shí)現(xiàn)高職教育大眾化的有效途徑。從20世紀(jì)90年代開始，我國高職教育發(fā)展政策由“適度發(fā)展”轉(zhuǎn)向“積極發(fā)展”。在國家政策的主導(dǎo)和支持下，高職教育在管理體制、辦學(xué)模式、運(yùn)行機(jī)制及招生制度等方面進(jìn)行了深刻的改革。事實(shí)上，高職教育仍然是我國高等教育體系中最薄弱的部分。

二、高職院校教育成本管理的現(xiàn)狀及存在缺陷

（一）成本計(jì)量確認(rèn)不真實(shí)與成本項(xiàng)目設(shè)置不規(guī)范

長期以來，高職院校對于購建的資產(chǎn)設(shè)備支出都是一次性列入當(dāng)年教育成本，造成當(dāng)年教育成本高，人為原因造成年教育總成本和單位成本增加，另外由于高職院校的投資水平不一致，這樣不利于教育成本的橫向比較與縱向比較。

（二）成本內(nèi)容歸集不合理

高職院校教育總成本引用的數(shù)據(jù)往往是教育事業(yè)支出數(shù)，這其中一直包含著與學(xué)校教學(xué)工作無關(guān)的離退休人員支出、己經(jīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)、后勤社會化服務(wù)人員支出以及部分科研項(xiàng)目支出。由于各校辦學(xué)歷史不同、辦學(xué)規(guī)模不同、科研能力不同，離退休人員支出、產(chǎn)業(yè)后勤服務(wù)支出和科研項(xiàng)目支出數(shù)量差異很大，不便于高校間接成本比較分析，對于這部分支出不應(yīng)歸集到教育成本中去。

（三） 成本核算方法不科學(xué)與記賬方法的局限

隨著高職院校教育的發(fā)展，迫切要求提高其管理水平，而財(cái)務(wù)管理是關(guān)鍵。而目前高職院校的財(cái)務(wù)核算體系仍使用高校預(yù)算會計(jì)的核算體系，己經(jīng)不適應(yīng)高職院校發(fā)展的要求，其收支不配比，成本計(jì)量不真實(shí)。高職院校缺乏具有會計(jì)制度保證的核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（四）會計(jì)期間不一致

現(xiàn)行的教育事業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，高等學(xué)校會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日。而現(xiàn)在的高職院校無論是教學(xué)組織和學(xué)生的學(xué)習(xí)周期都是按學(xué)年完成的，這就出現(xiàn)了會計(jì)期間上的不一致。

三、 構(gòu)建高職院校教育成本管理體系

（一）我國實(shí)行高職院校教育成本管理的動因

1.優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益的需要

在教育領(lǐng)域里，衡量辦學(xué)效益的標(biāo)準(zhǔn)是用盡量少的資源培養(yǎng)出盡量多的社會需要的合格人才，研究出更多的科研成果，取得更高的教育質(zhì)量。目前，我國高職教育面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足與教育資源浪費(fèi)并存，造成辦學(xué)效益低下。要想走出困境步入良性循環(huán)發(fā)展軌道，唯有改革才是出路，

2.建立合理教育成本分擔(dān)機(jī)制的基礎(chǔ)和前提

依據(jù)成本分擔(dān)理論制定學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是國內(nèi)外的共識和通用做法。1986年，經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰斯頓提出了“成本分擔(dān)”理論，高職教育成本的支付應(yīng)由國家、社會（在美國主要是企業(yè)）和個人（學(xué)生）三者分別負(fù)擔(dān)。這是我國高職教育政府撥款和收費(fèi)制度的理論基礎(chǔ)。

近年來，財(cái)政部門改革了編制方法，以在校生數(shù)乘以一個定額標(biāo)準(zhǔn)，得出某高職院校的財(cái)政撥款數(shù)，顯然是個不小的進(jìn)步。但是，如何科學(xué)地制定不同層次、不同類別的學(xué)生的撥款定額，目前還沒有非常精確的計(jì)算方法。只有各高職院校按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行教育成本核算，財(cái)政部門制定撥款定額標(biāo)準(zhǔn)時才能真正做到心中有數(shù)。

（二）實(shí)行高職教育成本管理的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

1.相關(guān)會計(jì)制度的保障

1997年7月17日，財(cái)政部頒發(fā)了《事業(yè)單位會計(jì)制度》，這一會計(jì)制度對事業(yè)單位的記賬方式、資金平衡方式、會計(jì)核算要素等方面進(jìn)行了改革?？梢钥闯龈母锖蟮氖聵I(yè)單位會計(jì)制度在諸多方面有著向企業(yè)會計(jì)制度靠攏的趨勢。因此，為高職院校借鑒企業(yè)成本管理方法來實(shí)行教育成本管理提供了制度保障。

2.高職教育成本管理理念的建立

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和“教育是一個產(chǎn)業(yè)”觀念的深入，我國的高職教育界對教育成本管理的理念已經(jīng)接受，不少學(xué)校開始了認(rèn)真的實(shí)踐探索并取得了良好的效果。逐步理順校、院、系幾級關(guān)系，分清職責(zé)、落實(shí)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)治事用人相結(jié)合，權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一等等。這為推行高職教育成本管理創(chuàng)造了有利的環(huán)境。

3.會計(jì)電算化的發(fā)展

會計(jì)電算化的發(fā)展為教育成本管理的應(yīng)用提供了手段。目前高職院校普遍實(shí)行會計(jì)電算化，高職院校財(cái)務(wù)部門在會計(jì)電算化硬件建設(shè)方面有一定的基礎(chǔ)，通過挖掘內(nèi)部潛力，以現(xiàn)有的人員和設(shè)備，就能完成教育成本的核算工作。

4.高職院校會計(jì)人員素質(zhì)的提高

高職院校會計(jì)人員能為教育成本管理的推廣提供人員保障。高職院校有專職的財(cái)會人員，他們是高職院校內(nèi)部管理的一類專職管理人員，大部分接受過正規(guī)的高等教育，只需接受短期專業(yè)培訓(xùn)，他們便有能力通過參照國家的有關(guān)規(guī)定制訂學(xué)校的實(shí)施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)定額，承擔(dān)起高職教育成本核算的責(zé)任。

（三）高職院校教育成本管理理論方法的構(gòu)建

1.教育成本管理是教育管理的前提和基礎(chǔ)

教育管理的根本目的是提高教育投資的效率，多出人才，出好人才，不論是教育行政管理還是學(xué)校管理都服從和服務(wù)于這個目的。實(shí)行教育成本管理，一方面減少單位產(chǎn)出的投入量，另一方面增加單位投入的產(chǎn)出量。前者表現(xiàn)為節(jié)約，后者表現(xiàn)為增產(chǎn)，二者相輔相成，都是提高教育投資效率不可缺少的手段。要實(shí)現(xiàn)教育管理的根本目的，就必須把成本管理工作作為整個教育管理的前提和基礎(chǔ)。

2.實(shí)行教育成本管理是提高教育管理水平，搞好教育工作的有力杠桿

教育過程中的經(jīng)濟(jì)活動及其效果是衡量教育管理水平的重要依據(jù)，只有以較少的投入實(shí)現(xiàn)了高質(zhì)量高產(chǎn)出才能認(rèn)為具有較高的管理水平。實(shí)行教育成本管理，運(yùn)用成本管理的原則和方法研究分析學(xué)校的各項(xiàng)工作，包括人力、物力、財(cái)力的配備和使用、教師隊(duì)伍建設(shè)、科研教學(xué)工作、后勤工作、思想工作、課外活動、規(guī)章制度等等，必將極大地提高學(xué)校的管理水平。管理水平的提高反過來又會促使每個教育工作者更加關(guān)心辦學(xué)效率，在各自的工作崗位上努力以較少的消耗（或既定的消耗）取得更多的產(chǎn)出，更好地實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。

3.實(shí)行教育成本管理是上級教育機(jī)關(guān)評價下級機(jī)關(guān)和學(xué)校的重要手段

要全面、公正、客觀地評價教育管理部門和學(xué)校工作的好壞是不容易的，不能光看表面現(xiàn)象，而要通過成本效益分析，從投入的人、財(cái)、物的數(shù)量、構(gòu)成、使用到產(chǎn)出的定性和定量分析，并與其它同類機(jī)構(gòu)進(jìn)行比較，才能為正確評價一所學(xué)校提供科學(xué)的依據(jù)，為此，就需要實(shí)行教育成本管理。

四 、高職院校教育成本管理研究意義

（一） 建立教育成本核算運(yùn)行的保障機(jī)制，提升高職院校的辦學(xué)水平

1.建立健全適合高職院校的教育成本核算制度的會計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國財(cái)務(wù)制度的建立與完善，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的實(shí)施，構(gòu)建高職院校的教育成本核算制度將是必然所趨。制度的建立主要是為了規(guī)范行為，促進(jìn)高職院校納入教育成本核算軌道，增強(qiáng)成本意識和提高教育投資效益。

2. 建立一個與高職院校教育成本核算制度相配套的管理體系

與高職院校教育成本核算制度相匹配的管理體系，應(yīng)包括教育成本核算中心和教育成本監(jiān)督管理中心。教育成本核算中心的職責(zé)主要做好教育成本的預(yù)測、計(jì)劃編制、核算模式，并要求把以貨幣資金為中心的傳統(tǒng)核算模式，轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)為中心的核算模式上來，實(shí)現(xiàn)立體管理。

3. 編制成本預(yù)算，確定目標(biāo)成本

高職院校教育經(jīng)費(fèi)支出并非都屬于教育成本核算的范疇。按教育成本的含義，教育成本核算的內(nèi)容必須是受教育者在接受服務(wù)中發(fā)生的各種耗費(fèi)。因此，高職院校首先要厘清哪些辦學(xué)成本內(nèi)容是與教育有關(guān)的開支、哪些是與教育無關(guān)的費(fèi)用，然后確定總成本。只有分系分專業(yè)核算，才能正確確定出各專業(yè)每年成本及人才培養(yǎng)總成本。

五、 高職院校實(shí)施教育成本管理的幾點(diǎn)建議

（一）加大國家投資力度

近年來國家加大了對高職教育的投入，但大都投入到了本科高職院校，特別是國家重點(diǎn)高等院校。高等職業(yè)教育作為與國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)最為直接相關(guān)的教育投入不足是一個不爭的實(shí)事。高職院?，F(xiàn)在辦學(xué)普遍都有資金困難，有不少高職院校實(shí)際上連基本的辦學(xué)條件都沒有完全達(dá)到要求，學(xué)院的生源也受到影響，完不成招生計(jì)劃，從而影響了高職院校的辦學(xué)效益，也不利于高職院校的健康發(fā)展。

（二） 加強(qiáng)高職院校的財(cái)務(wù)管理

應(yīng)加強(qiáng)高職院校的財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)成本核算，避免浪費(fèi)和低效率。高職院校還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和成本管理的民主建設(shè)，實(shí)行由院長每年向全院作包括學(xué)院運(yùn)行與財(cái)務(wù)狀況在內(nèi)的年度報告制度，滿足師生和社會的知情權(quán)，并接受師生和社會對辦學(xué)質(zhì)量和效益的民主監(jiān)督與評議。節(jié)約不必要的開支，將有限的經(jīng)費(fèi)用于高等職業(yè)教育，改善辦學(xué)條件，提高教學(xué)質(zhì)量，達(dá)到提高高職學(xué)院投資效益的目的。

（三） 制定高職院校教育成本管理法規(guī)體系

高職院校教育成本是一項(xiàng)綜合指標(biāo)，它反映了提供一定質(zhì)量教育服務(wù)所消耗的各類資源。如果僅從經(jīng)濟(jì)效益角度考慮，教育成本低說明辦學(xué)效益高，教育成本高說明辦學(xué)效益低；但高職院校生產(chǎn)的產(chǎn)品——教育服務(wù)與企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，教育服務(wù)的質(zhì)量不像企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量那樣可以準(zhǔn)確計(jì)量，并且具有滯后性和不確定性。所以，高職院校的教育成本并非越低越好。因?yàn)槌杀具^低難以保證教育服務(wù)的質(zhì)量，但過高則反映辦學(xué)資源的浪費(fèi)。筆者認(rèn)為，高職院校的教育成本應(yīng)該適度，提供的教育服務(wù)質(zhì)量也并非越高越好，要根據(jù)成本效益原則和社會需要確定質(zhì)量與成本的水平。

（四）建立高職院校教育成本信息中心

高職院校教育成本信息中心是監(jiān)督高職院校行為的中介組織，其主要職責(zé)是對高職院校教育成本的計(jì)量情況進(jìn)行監(jiān)督，定期（按學(xué)年度）公布高職院校教育成本，及時收集社會各界的反饋意見，為政府和受教育者等有關(guān)方面的決策提供信息，為高職院校加強(qiáng)和改進(jìn)成本管理提供準(zhǔn)確信息。

高職院校教育成本信息中心收集并定期發(fā)布的各類高職院校的教育成本信息，不僅對宏觀管理非常重要，就是對具體的高職院校也非常重要。因?yàn)閺暮暧^管理角度，只有掌握各類高職院校的教育成本信息，政府才能正確地運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)杠桿和及時制定各類經(jīng)濟(jì)政策，才能有針對性地指導(dǎo)各類高職院校搞好成本管理工作；從微觀角度，各具體高職院校能了解同類高職院校的教育成本信息，找到標(biāo)桿，學(xué)習(xí)其他高職院校的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)自己管理工作中的不足。

（五） 改善高職院校的成本結(jié)構(gòu)

受高職院校內(nèi)部行政與干部人事制度的影響，高職院校內(nèi)部講究政府機(jī)關(guān)的一套干部級別與待遇，也造成行政后勤人員的成本長期居高不下。其次，在高職院校的成本結(jié)構(gòu)中，也存在投資“重物不重人”、“重官不重學(xué)”的失調(diào)現(xiàn)象。在高職院校的開支標(biāo)準(zhǔn)中，在教學(xué)和科研人員的支出上往往受到方方面面的限制，有時甚至寧可購建超出實(shí)際需要的設(shè)施設(shè)備，也不肯投資于人。與不斷現(xiàn)代化的物質(zhì)條件相比，教師的收入長期得不到提高，對貧困學(xué)生的資助也有不夠之處。高職院校中學(xué)生因?yàn)閷W(xué)費(fèi)問題而退學(xué)并不是極個別現(xiàn)象。在高職院校內(nèi)部，一線教師的工資、待遇與行政后勤人員沒有明顯的差距，甚至出現(xiàn)倒掛。這種情況與迅速發(fā)展的我國勞動力市場化的現(xiàn)實(shí)形成強(qiáng)烈的反差，造成教師人力資本的貶值浪費(fèi)。導(dǎo)致我國高職院校成本結(jié)構(gòu)不良的原因固然有學(xué)院自身管理水平的因素，但究其根本，是由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代形成的“單位體制”的制度安排造成的。長期以來，我們都把高職院校當(dāng)成所謂“事業(yè)單位”，使高職院校應(yīng)具有的獨(dú)特社會功能的獨(dú)立辦學(xué)法人品質(zhì)，逐漸萎縮于僵化的“單位體制”之中，而“單位體制”中的“官本位”、“大鍋飯”和“辦社會”的制度缺陷必然造成上述成本的較大浪費(fèi)，這個問題也只能通過加大改革的力度進(jìn)行解決，對于高職院校人員過多的問題也需要通過人事制度的改革來解決，高職院校用人制度的改革也是提高投資效益的有效措施之一。

結(jié)論：

教育成本管理最突出的作用就是增強(qiáng)高職教育成本意識和提高教育投資效益，這樣才能更全面地評價高職院校運(yùn)作效率和辦學(xué)水平。高職院校的教育成本并非越低越好，因?yàn)槌杀具^低難以保證教育服務(wù)的質(zhì)量，但過高則反映辦學(xué)資源的浪費(fèi)。筆者認(rèn)為，高職院校的教育成本應(yīng)該適度，提供的教育服務(wù)質(zhì)量也并非越高越好，要根據(jù)成本效益原則和社會需要確定質(zhì)量與成本的水平。因此無論是從高職院校內(nèi)部管理還是從外界對教育成本信息的需求來看，政府應(yīng)盡快出臺高職院校教育成本管理法規(guī)體系，明確高職院校教育成本的開支范圍，以及各類支出計(jì)入教育成本的方法，使高職院校的教育成本管理有章可循，有法可依，也使國家和受教育者能比較不同高職院校的教育成本，為其決策提供依據(jù)。

同時，要總結(jié)國內(nèi)外各種成本管理方法在企業(yè)或在高職院校應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造性地加以綜合運(yùn)用，集成本企劃、作業(yè)成本、責(zé)任成本等多種管理方法優(yōu)點(diǎn)之大成，相互融合、創(chuàng)新。

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