左慧芳

[摘要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)開(kāi)放化程度的提高，我國(guó)企業(yè)面臨的來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，如何建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理成為企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題，本文針對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建立中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并且提出了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)監(jiān)督建議

一、引言

所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)在不違反相關(guān)法律的前提下對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的合理有效的監(jiān)督。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于防范違反經(jīng)濟(jì)法律行為的發(fā)生，同時(shí)能夠加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)，完善企業(yè)的各項(xiàng)制度和規(guī)范。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)的企業(yè)也隨之獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。此外，隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放化程度得到進(jìn)一步提高，許許多多的外國(guó)企業(yè)也將業(yè)務(wù)范圍發(fā)展到我國(guó)，在激烈的國(guó)內(nèi)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力下，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理上來(lái)，而建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系更是成為各企業(yè)的重中之重。目前，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系仍保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的思路和方法并沒(méi)有隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生根本性性改變。在競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)日益嚴(yán)峻的今天，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系必然適應(yīng)不了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的改變，達(dá)不到企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建立的過(guò)程中存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

1.缺乏健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督法律機(jī)制

在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立中，完善的法律制度是其有效建立的基本保障。改革開(kāi)放以來(lái)的幾十年的時(shí)間里，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的跨級(jí)監(jiān)督法律機(jī)制還不夠完善，這嚴(yán)重影響了其會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立。首先，會(huì)計(jì)法律制度的屢次修改仍不能跟上社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，不能及時(shí)提出相關(guān)的符合我國(guó)企業(yè)自身特點(diǎn)的配套的法律法規(guī)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善仍是一個(gè)相當(dāng)漫長(zhǎng)的過(guò)程。此外，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的失真，相關(guān)責(zé)任主體不明確。只有明確責(zé)任主體，才能對(duì)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象進(jìn)行防范和約束，從而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的約束機(jī)制得到有效建立，這就要求在會(huì)計(jì)法律規(guī)定中明確相關(guān)責(zé)任主體的責(zé)任以及對(duì)其責(zé)任進(jìn)行追究的程序，然而現(xiàn)行的法律制度還不能滿足這一要求，從而制約了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立。

2.企業(yè)監(jiān)督主體的監(jiān)督力度不夠

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的監(jiān)督力度不足主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一，內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。首先，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部以及會(huì)計(jì)人員是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的主體。許多會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的理解不正確，他們認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，從而對(duì)企業(yè)的一些違反法律的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)揮不出會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的監(jiān)督作用。其次，內(nèi)部監(jiān)督力度不足受會(huì)計(jì)人員自身綜合素質(zhì)的影響。由于我國(guó)的企業(yè)相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)發(fā)展時(shí)間較短，加上我國(guó)會(huì)計(jì)制度的不完善，使得我國(guó)的多數(shù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠高，專業(yè)和業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不好，缺乏正確的判斷是非能力，法律意識(shí)相當(dāng)薄弱，很多企業(yè)尚停留在一些較低層次的會(huì)計(jì)工作上，從而使得企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立和完善難度加大。第二，企業(yè)的外部監(jiān)督力度也嚴(yán)重不足。企業(yè)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督主體主要由政府和社會(huì)構(gòu)成，他們都有監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)工作的權(quán)力。但是，目前的政府各機(jī)構(gòu)之間責(zé)任劃分不明確，缺乏良好地溝通途徑，從而嚴(yán)重制約了企業(yè)的外部監(jiān)督力度。此外，在社會(huì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部普遍存在良莠不齊的現(xiàn)象，再加上法律約束力度不夠，使得企業(yè)難以得到有效地社會(huì)監(jiān)督，這些種種不利因素都有待加強(qiáng)。

3.會(huì)計(jì)人員缺乏良好地職業(yè)道德

良好的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要影響因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越重視自身的利益，單純的法律約束已經(jīng)不能不能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有效的制約了，在利益面前，有的企業(yè)往往會(huì)放棄道德觀念，從而嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的不斷增多，會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)有所降低，很多人甚至沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，缺乏基本的從業(yè)資格證書(shū)。在這種大環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員的道德觀念也呈下降趨勢(shì)，缺乏自管自控能力，不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的作用，從而使得會(huì)計(jì)監(jiān)督效率大大降低。

三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建立的建議

1.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法律制度

完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督法律制度是企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的保障，所以要想加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，我們必須要完善我國(guó)的相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)。第一，完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立提供有力的保障。隨著新《會(huì)計(jì)法》的頒布，法律制度已經(jīng)有了很大的進(jìn)步，此外，我們還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律制度的可操作性，從而保證會(huì)計(jì)人員能夠依法充分履行自己的職責(zé)。建立符合我國(guó)企業(yè)自身特點(diǎn)的法律制度，從而使得企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)監(jiān)督更加嚴(yán)謹(jǐn)、正規(guī)。第二，要明確各監(jiān)督主體的責(zé)任，制定明確的法律制度。只有明確了各監(jiān)督主體的責(zé)任，才能使得各方面的監(jiān)督更加合理、有效，從而有利于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立。

2.完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的外部監(jiān)督主要包括社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。在社會(huì)監(jiān)督方面，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，使他們?cè)诰邆涫炀毜膶I(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，加強(qiáng)自身的道德建設(shè)，提高道德修養(yǎng)，充分行使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，不違反相關(guān)的法律規(guī)定，從而保證其所出具報(bào)告的真實(shí)性,提高外部監(jiān)督質(zhì)量。在政府監(jiān)督方面，要明確政府各相關(guān)部門的職責(zé)，使得監(jiān)督工作有序進(jìn)行。要加強(qiáng)各部門的溝通，提高信息的流動(dòng)性，從而使得政府部門能夠及時(shí)的獲取企業(yè)的各方面會(huì)計(jì)信息，從而提高外部監(jiān)督的質(zhì)量，不斷完善企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

3.完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)是內(nèi)部監(jiān)督。完善的內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性和真實(shí)性的有力保障。所謂內(nèi)部監(jiān)督就是指企業(yè)各部門之間相互溝通、聯(lián)系，各部門之間相互監(jiān)督，從而防范和消除企業(yè)的違法行為的一種監(jiān)督機(jī)制。要完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，第一，要建立健全內(nèi)控制度。其重點(diǎn)是是在企業(yè)的日常工作中，明確各工作部門崗位的職責(zé)，相互監(jiān)督、制約，對(duì)各部門工作人員嚴(yán)格管理。會(huì)計(jì)工作人員要明確自己的職責(zé)，充分行使自己的權(quán)力，嚴(yán)格在權(quán)力范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。第二，要定期審查企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料和憑證，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度辦事，從而降低人為因素對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響，使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率得到顯著的提高。第三，要明確內(nèi)部控制的各項(xiàng)程序，從而使得企業(yè)各部門以及各部門工作人員之間互相監(jiān)督制約，從而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

4.提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督中扮演著十分重要的角色，因而，只有提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)才能使得企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督更加完善。要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，第一，要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí)，加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，使得他們從思想上認(rèn)識(shí)到企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員要了解我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度，使其在法律規(guī)定的范圍內(nèi)嚴(yán)格履行自己的職責(zé)。第二，要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的選拔和培養(yǎng)。要制定科學(xué)合理的選拔制度使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員在剛進(jìn)入企業(yè)的時(shí)候便具備扎實(shí)的基礎(chǔ)。要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的各項(xiàng)能力，從而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量得到顯著提高。第三，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德修養(yǎng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員要具備良好的道德修養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，不被金錢所誘惑，做出違反法律和道德的事情。企業(yè)各部門之間要相互監(jiān)督和學(xué)習(xí)，在企業(yè)范圍內(nèi)形成良好的道德風(fēng)氣。

總之，良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。我國(guó)企業(yè)的發(fā)展正面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，要加強(qiáng)從自身尋找突破。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于完善企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，所以只有綜合企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)，才能保證企業(yè)的會(huì)計(jì)質(zhì)量，從而為企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中贏得更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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