王莎莎

[摘 要]針對會計誠信缺失成為一種社會常態(tài)，會計誠信建設迫在眉睫，本文對會計誠信缺失現(xiàn)象進行了簡單分析，指出會計誠信缺失的危害，會計誠信缺失的誘發(fā)因素以及重塑會計誠信的策略。

[關(guān)鍵詞]會計誠信 缺失 原因 重塑

一、會計誠信概述

會計誠信是指會計人員在會計職業(yè)工作中堅持誠實守信，實事求是，遵循會計法律法規(guī)以及會計職業(yè)道德。會計誠信主要有以下三方面內(nèi)容：

1.是會計人員要做到言行一致，表里如一

如實反映和披露單位經(jīng)濟業(yè)務事項，工作踏實，不弄虛作假，不欺上瞞下。不為個人利益為造假賬，損害國家和社會公眾利益。

2.實事求是，堅持以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)進行會計核算，編制會計財務報表等所提供的會計信息，必須如實反映單位經(jīng)濟活動的真實情況

3.保守單位商業(yè)秘密，一方面保守本單位的商業(yè)機密另一方面不得以不到的手段去獲取他人商業(yè)秘密

會計誠信是會計職業(yè)道德的根本，是會計行業(yè)的靈魂，也是會計人員必備的職業(yè)素養(yǎng)。

會計誠信直接關(guān)系到會計資料的真實完整性，會計工作的效率。而當今社會，會計誠信嚴重缺失，會計造假泛濫，嚴重影響了會計工作的規(guī)范進行，會計造假給企業(yè)、政府、社會公眾的經(jīng)濟利益造成了巨大危害，直接影響到社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定和國民經(jīng)濟的發(fā)展。

二、會計誠信缺失原因分析

1.制度不健全

第一，產(chǎn)權(quán)制度不健全，在市場經(jīng)濟體制中，信用關(guān)系是建立在財產(chǎn)關(guān)系基礎之上的，信用制度的產(chǎn)生必然要以交易雙方的財產(chǎn)獨立為根本條件。而在我國當前的產(chǎn)權(quán)制度下，部分企業(yè)之間的交易不能在財產(chǎn)所有權(quán)獨立的前提下進行，這就很難形成真正的信用關(guān)系。比如我國的經(jīng)濟命脈：國有銀行和國有工業(yè)企業(yè)，它們的的財產(chǎn)權(quán)都最終歸屬于國家，這就決定了國有工業(yè)企業(yè)和國有銀行之間很難形成規(guī)范的信用體制。而缺乏規(guī)范的誠信制度直接作用在會計行業(yè)。

第二，公司管理制度不健全，我國很多大公司的董事會直接參與公司經(jīng)營，這就造成的了經(jīng)營者直接聘請會計事務所來審計自身的行為，這樣會計事務所的審計就建立在管理者決定其傭金，續(xù)聘的基礎上，這勢必成為會計誠信缺失的沃土。

第三，我國現(xiàn)有的會計法律法規(guī)不健全，有很多漏缺之處有待完善。

2.失信成本與所獲利潤間的不平衡

失信成本遠低于所獲利益是促使會計誠信缺失的內(nèi)在動力。一方面市場競爭日趨激烈，部分企業(yè)為了在競爭中獲取一定優(yōu)勢，往往會利誘企業(yè)管理者以及跨級人員，利誘的額度往往數(shù)額巨大并且呈現(xiàn)額度越來越高的趨勢。另一方面，我國法律法規(guī)有待健全，對造假賬，泄露商業(yè)機密等會計造假行為的處罰相對較輕，如我國《會計法》第45條規(guī)定:“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任;尚不構(gòu)成犯罪的,可以處5千元以上5萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。”這就造成了失信所獲利潤高且不斷增長，失信成本低且得不到完善，如此兩級分就大大增加了會計誠信缺失的可能性。

3.會計人員職業(yè)道德和法制觀念淡薄

市場經(jīng)濟在促進國民經(jīng)濟快速發(fā)展，催發(fā)人們進取精神，競爭意思和效益意思的同時也對人們的價值觀產(chǎn)生了一些消極影響。具體到會計行業(yè)，就表現(xiàn)為部分會計人員利益觀念加深，誠信觀念缺失。我國會計人員呈現(xiàn)總體層次偏低、知識結(jié)構(gòu)老化，業(yè)務素質(zhì)不高，不了解會計法律法規(guī)的狀態(tài)，缺少對職業(yè)道德的堅守。另外會計人員職業(yè)道德觀念很大程度上收到企業(yè)管理層控制，很多會計人員對于企業(yè)自上而下的會計誠信缺失是缺乏免疫力的。這都導致會計人員在面對利益誘惑時，往往將會計誠信拋之腦后，參與到會計造假活動中。

4.監(jiān)督不力

目前。我國會計監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督，但這些監(jiān)督制度還有待完善,沒有形成一套有效的機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞,促進會計誠信氛圍的生成。從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督來看，企業(yè)管理者和所有者部分，內(nèi)部監(jiān)督往往為企業(yè)所有者服務，而且監(jiān)督對象恰恰又是所有者的管理活動，所以很難保證嚴格，規(guī)范。從政府監(jiān)督來看,監(jiān)督的力度不夠, 監(jiān)督往往會受到來自被監(jiān)督單位的阻力，很難實質(zhì)性的進行下去；從社會監(jiān)督來看，審計制度不完善,沒有形成公平競爭的機制,難免對查出的問題避重就輕，會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督等其他專業(yè)監(jiān)督標準又不統(tǒng)一,各部門功能并不明確，造成各種監(jiān)督不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用,形成全面的社會監(jiān)督體系。

三、重塑會計誠信

我國經(jīng)濟正處在高速發(fā)展的關(guān)鍵時期，各界進步人士都在為建設社會主義和諧社會努力。誠信建設是社會主義精神文明建設的重中之重，而會計誠信則是誠信建設的重點。而現(xiàn)實是會計誠信缺失已經(jīng)影響到經(jīng)濟生活的方方面面，嚴重影響了我國社會主義經(jīng)濟大發(fā)展的進程和社會主義和諧社會的建設，重塑會計誠信勢在必行！為此，筆者為重塑會計誠信提出以下對策：

1.增大非誠信會計行為的成本

加大對會計造假的懲罰力度,如加大罰款力度，提高會計失信成本,使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益,以此消除利益驅(qū)使而造假的可能；盡快建立民事賠償制度,對參與造假,無論是投資者或經(jīng)營者、律師,還是評估師、會計師,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提起訴訟,要求賠償；構(gòu)建有效的市場退出機制，對不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個人,出現(xiàn)失信行為后適當給予驅(qū)逐出行業(yè)的懲罰，如對參與造假的中介機構(gòu)要進行取締,對會計造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師吊銷其從業(yè)資格，禁止其繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。

2.優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

第一,創(chuàng)新會計委派制。早在1998年中紀委第二次全會上就提出要改革會計人員管理體制，隨后開始了會計委派制試點。所謂會計委派制，是指由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位作為所有者，向國有單位或集體企業(yè)委派會計人員，受委派人員代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會計行為和經(jīng)濟活動的一種制度，這種制度能夠保證會計人員能夠相對獨立地行使監(jiān)督職權(quán)。

第二,設立組織機構(gòu)對會計人員進行專項管理，使會計人員擺脫企業(yè)管理當局對其獨有的管理權(quán)，真正獨立地進行工作。另有學者提出過成立獨立經(jīng)營、自負盈虧的會計公司，負責委派會計人員并對會計工作進行管理，此舉可以有效地治理和防范會計誠信的缺失問題，可行性較高。

3.改革會計人員報酬與升遷制度

我國會計人員經(jīng)濟上不獨立，謀生靠工資補給、晉升靠領導提拔，會計人員經(jīng)濟方面受到的企業(yè)鉗制往往會延伸到自身的會計工作之中來這嚴重影響了會計人員工作的獨立性和自主性。要打破這種模式就必須改革其報酬分配體制，保證會計人員經(jīng)濟相對獨立，同時會計崗位的任免要采用透明的雙向選擇制，在一定程度上解決會計人員的個人事業(yè)發(fā)展問題。只有這樣，他們才可以毫無后顧之憂的向會計造假說不。此外創(chuàng)造一個透明嚴謹和多選擇的舉報方式，掃除會計通報通道上的障礙十分必要。有人敢于舉報，接受舉報的機構(gòu)就必須予以重視，其它相關(guān)部門應予以監(jiān)督。當然舉報通道暢通、透明了，受理條件也應進一步嚴謹，并非所有舉報都要受理或備案，而且案件的輕重程度也不相同。在人情網(wǎng)復雜的當今，審計監(jiān)察機構(gòu)處理舉報案件時，不得受其他部門的干擾，以保持其行為的獨立性。

4.完善監(jiān)督體制，加強會計立法

安然、藍田的問題并非一蹴而就，要想防患于未然僅靠會計行業(yè)自律是不可能解決造假問題的，必須發(fā)揮法律和行政的力量，加強對會計行業(yè)的監(jiān)管。規(guī)范單位會計行為．保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是政府的要求，也是解決會計誠信問題的迫切需要。我們需從會計監(jiān)督體系的三方面入手，改革單位內(nèi)部監(jiān)督，完善社會監(jiān)督，加強政府監(jiān)督，三位一體嚴格把關(guān)。

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