秦妍

[摘 要]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部較為重要的控制措施，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮著促進(jìn)與推動(dòng)的作用；而有效的內(nèi)控會(huì)計(jì)控制是建立在健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上，兩者相輔相成，相互作用，共同為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。建立以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)上的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必將提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

[關(guān)鍵詞]公司治理 內(nèi)控會(huì)計(jì)控制 構(gòu)建

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

作為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，公司治理結(jié)構(gòu)是一項(xiàng)重要的制度安排和設(shè)計(jì)，它促使了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，調(diào)整和分配了各相關(guān)利益方之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，推動(dòng)了社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展。公司治理結(jié)構(gòu)的根本點(diǎn)在于平衡股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，明確劃分各自的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任，形成權(quán)力制衡，并通過(guò)一系列制度和機(jī)制安排，形成相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)和管理體制，構(gòu)成相應(yīng)的公司治理框架。而作為公司治理的第三個(gè)層面的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，狹義上講是公司董事會(huì)、經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部各管理和生產(chǎn)部門及各員工崗位做出的一種制度控制和規(guī)范，但從廣義上講，隨著公司治理所依賴的外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求越來(lái)越高，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所扮演的角色和發(fā)揮的作用將越來(lái)越大。

二、完善公司治理結(jié)構(gòu)條件下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)

1.推動(dòng)企業(yè)全面建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的首要工作是必須建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系，健全內(nèi)部控制相關(guān)業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施，防范風(fēng)險(xiǎn)。要建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建時(shí)，要充分體現(xiàn)出對(duì)各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與工作要求，要讓在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中的不同機(jī)構(gòu)部門充分發(fā)揮其各自不同的作用，并形成彼此之間的制約關(guān)系。通常說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面會(huì)起到至關(guān)重要的作用。一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)流程、生產(chǎn)流程、產(chǎn)品品質(zhì)與性質(zhì)、公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等都是非常的熟悉，所以安排會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是正確的選擇。因?yàn)闀?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的日常處理工作內(nèi)容與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中所規(guī)定的內(nèi)容緊密關(guān)聯(lián)，它在整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)發(fā)揮著舉足輕重的作用。此外，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，它是影響是完善公司治理的重要保證。因此必須保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在日常工作中的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，直接影響到公司治理的有效性。

要建立獨(dú)立于公司各業(yè)務(wù)部門和各分支機(jī)構(gòu)以外的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況獨(dú)立履行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告、建議職能，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)或董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。同時(shí)，可以充分發(fā)揮中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用以保證公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)正常的運(yùn)行。應(yīng)該注意的是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不應(yīng)是規(guī)范某一部門或幾個(gè)部門的行為準(zhǔn)則，應(yīng)涵蓋公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，某一環(huán)節(jié)信息失真，都有可能導(dǎo)致總體、綜合會(huì)計(jì)信息的失真，因此必須要健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、工作規(guī)范和相關(guān)制度，制訂有關(guān)操作流程和崗位工作手冊(cè)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制規(guī)范和體系。

2.創(chuàng)新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

在整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中最重要的組成部分就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容，創(chuàng)新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，有利于形成有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)公司法人治理的完善。在此方面，可以充分借鑒美國(guó)COSO 的經(jīng)驗(yàn)：先分為進(jìn)貨、營(yíng)運(yùn)、出貨、營(yíng)銷及銷售、顧客服務(wù)等五個(gè)基本價(jià)值鏈作業(yè)，再將價(jià)值鏈作業(yè)分為管理、人力資源、研究開發(fā)、采購(gòu)四個(gè)基礎(chǔ)作業(yè)，管理細(xì)分為財(cái)務(wù)管理、企業(yè)治理管理、外部關(guān)系管理、行政管理服務(wù)、信息技術(shù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律事務(wù)管理、企業(yè)策劃等子作業(yè)；財(cái)務(wù)管理劃分為貨幣資金、應(yīng)收賬款處理等多個(gè)控制作業(yè)點(diǎn)，各作業(yè)點(diǎn)再制定相應(yīng)的控制子目標(biāo)、合適的風(fēng)險(xiǎn)控制。把各層次可操作的控制作業(yè)面組成環(huán)環(huán)相扣的有藕合作用的控制體系，較好地避免了按項(xiàng)目制定造成重復(fù)的麻煩。

3.在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中引入風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為計(jì)量和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的信息系統(tǒng)，必須充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中引入風(fēng)險(xiǎn)管理工作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要以保證現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)正常運(yùn)作為目的，對(duì)企業(yè)的日常財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行密切地跟蹤與監(jiān)控，對(duì)于會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的信號(hào)要及早地發(fā)現(xiàn)，從而預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制制度，明確責(zé)權(quán)關(guān)系，有利于企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，也是公司治理的根本要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理通常是以建立多種模型或制度為基礎(chǔ)，通過(guò)制定分析風(fēng)險(xiǎn)因素、調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)限額與風(fēng)險(xiǎn)管理政策等等。

4.探索有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)、監(jiān)控方法

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)可以檢驗(yàn)和修正內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中的可運(yùn)行性與有效性，包括評(píng)價(jià)程序、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則和方法等。雖然國(guó)內(nèi)目前尚未建立完整的評(píng)價(jià)體系，但一些國(guó)外成功的評(píng)價(jià)方法和監(jiān)控方法是可以借鑒的。為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的建立和運(yùn)行，建立起與當(dāng)前企業(yè)治理背景適合的內(nèi)控評(píng)價(jià)和監(jiān)控方法，就要引進(jìn)借鑒并吸收這些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，并逐步消化與改進(jìn)為我所用。

5.實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告制度

目前我國(guó)證券監(jiān)管對(duì)上市公司年度報(bào)告只提出了披露公司法人治理情況、公司會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策等相關(guān)要求，而對(duì)公司治理非常重要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的披露尚無(wú)要求。強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的披露和報(bào)告，是企業(yè)利益各相關(guān)方加強(qiáng)對(duì)公司治理要求，減少信息的不對(duì)稱，完善企業(yè)治理基礎(chǔ)工作，加快企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度步伐的一項(xiàng)有效措施。

參考文獻(xiàn)：

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