李劍峰

摘要：文章簡要介紹了全面預算的概念、主要內(nèi)容、推行全面預算管理應注意的問題，著重對企業(yè)實施全面預算管理容易產(chǎn)生的誤區(qū)展開詳細分析。

關鍵詞：企業(yè) 全面預算管理 誤區(qū)

中圖分類號：F275文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-257-02

全面預算是反映企業(yè)在未來一段時間（通常不超過一年或一個營業(yè)周期）的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務計劃，它以實現(xiàn)企業(yè)利潤目標為目的，以銷售預算為起點，對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預測，反映企業(yè)在未來一段時間內(nèi)的財務狀況和經(jīng)營成果。

全面預算主要有業(yè)務預算、專項決策預算、財務預算三大類，最常見的是業(yè)務預算，也稱為經(jīng)營預算，是反映企業(yè)日常供應、生產(chǎn)、銷售、管理和其他實質(zhì)性活動的預算。

銷售預算：它是編制全面預算的關鍵和起點，其他預算都以銷售預算為基礎。銷售預算通常是在銷售預測的基礎上，根據(jù)年度目標利潤確定的銷售量和銷售額來編制。

生產(chǎn)預算：是安排年度生產(chǎn)規(guī)模的預算，它是根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則，以銷售預算為基礎編制。

直接材料預算：也稱為直接材料采購預算，用于確定預算期的材料采購數(shù)量和采購成本，是在生產(chǎn)預算的基礎上編制的。

直接人工預算：用于確定預算期內(nèi)直接人工工時消耗水平和人工成本水平，也是在生產(chǎn)預算的基礎上編制的。

制造費用預算：是指在生產(chǎn)成本中除了直接材料、直接人工以外的間接生產(chǎn)費用項目，其編制依據(jù)是預算期生產(chǎn)量（如直接人工小時數(shù)或機器小時數(shù)）、基期制造費用的實際開支水平、上級管理部門下達的成本降低率以及預算期間各費用明細項目的性質(zhì)等。

產(chǎn)品成本預算：是生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。

銷售及管理費用預算：是為銷售活動和一般行政管理活動及相關經(jīng)營活動編制的費用預算。

一、推行全面預算管理應注意的問題

1.預算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合、總體平衡編制方法。整個過程是：由高層管理者提供企業(yè)的總體目標和部門目標；各基層單位據(jù)以制定本單位的預算方案，匯報給分部門；分部門根據(jù)各下屬單位的預算，制定本部門的預算，報告給預算委員會；預算委員會審查各分部預算草案，并與各分部進行溝通和綜合平衡，擬定企業(yè)總預算方案，再反饋回各分部征求意見。通過自下而上、自上而下的多次反復，形成最終預算。企業(yè)的最高決策層批準后，成為正式預算，下達各部門執(zhí)行。

2.預算內(nèi)容要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點。 收入預算是否合理會影響到整個預算的合理性和可行性。在收入既定的情況下，成本是決定企業(yè)經(jīng)濟效益的關鍵因素?，F(xiàn)金流量預算則是在預算期內(nèi)全部經(jīng)營活動和諧運行的保證。

3.預算管理工作要建立單位、部門行政主要負責人責任制。要把全面預算管理作為加強內(nèi)部基礎管理的首要工作內(nèi)容，成立預算管理組織機構(gòu)，并確定各單位的一把手為預算管理的第一責任人，切實加強領導，明確責任，落實措施。

4.實施全面預算必須認真貫徹“四個組合”。首先，要與實行現(xiàn)金收支兩條線管理相結(jié)合。其次，要與深化目標成本管理相結(jié)合。第三，要同提高預算的控制和約束力相組合。第四，要同經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟利益結(jié)合。

二、對企業(yè)實施全面預算管理容易產(chǎn)生的誤區(qū)

1.對全面預算認識不足，導致為預算而預算。許多企業(yè)為了證明其具有較高的管理水平，紛紛實施全面預算管理，并制定了一系列有關的制度性文件。事實上，預算管理的核心是對企業(yè)未來經(jīng)營活動的事先安排和計劃，對企業(yè)內(nèi)部各部門、單位的各種資源進行分配、考核和控制，使企業(yè)依照既定目標發(fā)展，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。因此，不能只僅僅將預算管理作為管理制度的一個組成部分，而應作為企業(yè)管理的具體執(zhí)行手段。重點不在于企業(yè)有無預算管理制度，而在于預算管理能否有效貫徹和落實。

2.編制預算是財務部門的責任。全面預算是在財務收支預算基礎上的延伸和發(fā)展，使許多人認為預算是財務部門的工作職責。事實上，全面預算是集業(yè)務預算、投資預算、資本預算、利潤預算、工資支出預算和管理費用預算等綜合預算體系，預算的基礎是各種業(yè)務、投資、資金、人力資源、研究開發(fā)和管理，這些內(nèi)容不是財務部門可以決定的。因此，全面預算不是僅由財務部門就能獨立完成的，財務部門主要是從財務角度對各部門、各業(yè)務預算提供預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，而不是替代具體的部門編制預算。

3.對預算編報的準確度要求過高。預算是對企業(yè)未來（一般是指下一年度）經(jīng)營活動的計劃安排，具體體現(xiàn)為一系列的指標，盡管這些指標已合理的估計了不確定因素對未來的影響，但實際執(zhí)行結(jié)果與預計指標仍存在差異，甚至差異很大。這種現(xiàn)象主要是因為：（1）實行超計劃獎勵企業(yè)，為了能夠較多地完成預期任務，編報較低的預算草案，給預算審批留下足夠的“加碼”空間，使預算能夠很容易地完成；（2）在有的企業(yè)里，主要負責人的任職資格與能否實現(xiàn)經(jīng)營目標掛鉤，負責人為了保住位子，先把本單位的預算定得很高，以達到或超過上級制定的任務目標。實際執(zhí)行無法完成時，就找各種理由打報告，要求調(diào)整年初預算指標，以使得本單位能完成任務。事實上，預算指標應定在什么水平，預算編制單位心知肚明，但是由于信息不對稱，管理決策層往往不能合理確定可行的方案。

4.預算能否被批準，關鍵在于管理決策層對預算結(jié)果是否滿意。預算能否被批準是實施預算管理的核心內(nèi)容，大多數(shù)企業(yè)的決策層在批準預算草案時，多以預算結(jié)果滿意度作為是否批準該預算的主要依據(jù)，這是不合理的。審批預算應側(cè)重于預算草案的編制假設或編制基礎是否與企業(yè)的發(fā)展目標一致，預算編制的內(nèi)容是否完整，預算指標的計算方法或確定原則是否與制度的規(guī)定相符。換句話說，審批預算應注重預算的編制內(nèi)容、編制工程和編制方法，而不是只注重預算結(jié)果。

5.管理層的預算評價只注重節(jié)省費用。預算源自美國政府開支，在企業(yè)的應用也是從管理費開始。因此，許多企業(yè)規(guī)定了管理費用超支或節(jié)余獎罰辦法，但結(jié)果是一些部門為了節(jié)約費用，獲得獎勵，減少了一些必要的活動，從而出現(xiàn)了減少工作反而有獎勵的矛盾現(xiàn)象，變相鼓勵企業(yè)消極怠工。正確的辦法是實施有利于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理活動，制定和審查費用預算的合理性；進行預算考核時，只有在完成各項規(guī)定管理活動的情況下，節(jié)省費用才能獲得獎勵。

6.預算編制方法模式化。企業(yè)采用的預算編制方法，對實現(xiàn)預算目標具有重要的影響。西方國家編制預算時經(jīng)常采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等方法，不同的情況下應用不同的預算編制方法。我國大多數(shù)企業(yè)采用增減量預算編制方法。盡管增減量已經(jīng)考慮了一些非正常的因素，但確定增減量的幅度在很大程度上具有主觀性，導致預算編制不能真正起到作用。在編制預算時應根據(jù)實施預算管理的目的，結(jié)合具體部門和單位的實際情況，對不同的經(jīng)濟內(nèi)容使用不同的預算編制方法，不可將預算編制方法模式化，更不應該指望通過標準化預算管理軟件的應用來替代預算編制方法的選擇。

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（作者單位：西山煤電（集團）有限責任公司財務處 山西太原 030053）

（責編：賈偉）