陳麗莉 黃 怡

新會(huì)計(jì)規(guī)則的頒布實(shí)施、會(huì)計(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力顯得尤其重要。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)中職業(yè)判斷能力培養(yǎng)存在了諸多弊端，阻礙了具備高水平職業(yè)判斷能力人才的培養(yǎng)，無法提供符合社會(huì)需要的會(huì)計(jì)人才。本文通過對(duì)目前會(huì)計(jì)教學(xué)中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的研究文獻(xiàn)梳理，提煉出其中較有代表性的觀點(diǎn)，希望能為這方面的深入研究提供一定的指導(dǎo)。

一、教學(xué)中職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的研究

國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)中職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)研究由來已久，并積累了大量的研究成果。美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）的1號(hào)公報(bào)中指出：“會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在訓(xùn)練學(xué)生畢業(yè)時(shí)即已成為一個(gè)專業(yè)人員，而是在培養(yǎng)他們未來成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。不少學(xué)者從不同角度對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)中職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)進(jìn)行了探討和研究。如從教學(xué)重構(gòu)的角度，Ramsden（2003）研究表明，繁重的作業(yè)、不適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法和評(píng)價(jià)程序可能會(huì)誘導(dǎo)學(xué)生膚淺的學(xué)習(xí)；相反，有效和高質(zhì)量的教學(xué)、對(duì)教學(xué)負(fù)責(zé)以及對(duì)學(xué)生良好的態(tài)度，會(huì)鼓勵(lì)學(xué)生深入地學(xué)習(xí)。Richard和Caroline（2009）介紹了會(huì)計(jì)教學(xué)中利用課程論文，通過讓學(xué)生學(xué)習(xí)完成有證據(jù)支持的研究、良好的寫作表達(dá)以及陳述技巧，培養(yǎng)學(xué)生形成能夠批判性思考的分析、評(píng)價(jià)和反思的高水平學(xué)術(shù)能力。

二、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)教學(xué)中職業(yè)判斷能力培養(yǎng)研究

1.對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的界定

國(guó)內(nèi)很多學(xué)者在闡述自己的觀點(diǎn)之前對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行了界定，說法不盡相同，但本質(zhì)上沒有多大的區(qū)別。其中比較有代表性的是，臧建玲等（2011）認(rèn)為會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用專業(yè)技能進(jìn)行判斷、估計(jì)、推理的過程中，始終面臨著適用性與穩(wěn)定性、相關(guān)性與客觀性、公允揭示和利益驅(qū)動(dòng)等觀念和立場(chǎng)的矛盾與斗爭(zhēng)，始終伴隨著道德因素。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力應(yīng)該是一種均衡能力，包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)專業(yè)技能兩個(gè)方面的動(dòng)態(tài)均衡，兩者互為依存，是直接影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的主要因素。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)不確定情況，在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，運(yùn)用其所掌握的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用的會(huì)計(jì)處理原則、方法、程序等進(jìn)行合乎情理的判斷和選擇的能力。

2.會(huì)計(jì)教學(xué)中培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的必要性

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)是會(huì)計(jì)改革和制度變遷的需要，是會(huì)計(jì)人員必須具備的基本素質(zhì)，是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備的基本能力。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的正確核算。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于各種職業(yè)層次，無論是企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)主管還是一般的會(huì)計(jì)人員都需要具備職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)教學(xué)中加強(qiáng)對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，使學(xué)生在走上會(huì)計(jì)工作崗位后盡快找到理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合點(diǎn)，是會(huì)計(jì)教學(xué)中的一個(gè)重點(diǎn)。國(guó)內(nèi)許多學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的必要性和重要性進(jìn)行了闡述。比如，招燕（2006）提出各級(jí)會(huì)計(jì)教學(xué)中，始終貫徹培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的原則，不僅有利于學(xué)生在未來增強(qiáng)就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，還有利于未來的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，合理有效地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。趙耀，劉金芹（2006）認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，大學(xué)會(huì)計(jì)教育屬于崗前職業(yè)教育，其教育目的決定了進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷教育的重要地位，高等院校的會(huì)計(jì)專業(yè)教育也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷教育最適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。劉書蘭（2008）指出，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化呼喚具有較高職業(yè)判斷能力的會(huì)計(jì)人才，但是目前教學(xué)模式傳統(tǒng)僵化，因此對(duì)與在崗和即將進(jìn)入會(huì)計(jì)工作崗位的人員進(jìn)行職業(yè)判斷能力的教育是一項(xiàng)刻不容緩的緊要工作。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的影響因素研究

我國(guó)不少學(xué)者也對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的影響因素展開了研究，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的影響因素主要分為主觀因素、客觀因素、環(huán)境因素等，如左莉娜（2010）認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素包括:一是主觀因素，會(huì)計(jì)人員本身對(duì)職業(yè)判斷的影響因素，由會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)所決定的，主要包括①知識(shí)水平，具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣闊的知識(shí)空間，既要精于會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又要有金融、法律、管理等寬闊知識(shí)空間。不但要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)政策，同時(shí)還要熟悉微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境；②良好的職業(yè)道德風(fēng)范。面臨各種利益矛盾沖突時(shí)，才能抵御各種物資利益的誘惑。同時(shí)，面臨管理者施加的種種壓力能夠不畏壓力，客觀公正的處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)；③會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。二是客觀因素。由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身具有的某些特點(diǎn)而對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生的影響，并非人的主觀因素。三是環(huán)境因素。影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的其它因素的總和。如會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，公司管理結(jié)構(gòu)及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等。其中還有不少學(xué)者探討了會(huì)計(jì)教學(xué)中學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的影響因素，如陳強(qiáng)（2008）指出在學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)過程中，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是前提條件，扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)是根本保證，初步的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是必要保證，高素質(zhì)的師資隊(duì)伍是關(guān)鍵，高質(zhì)量的教材是必備條件，教學(xué)方法和教學(xué)手段改革是關(guān)鍵措施。王愛華（2011）樹立職業(yè)判斷意識(shí)是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的前提條件，扎實(shí)全面的專業(yè)知識(shí)是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的基本保證，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是提高學(xué)生職業(yè)判斷能力的必要保證，加強(qiáng)法制和職業(yè)道德教育是完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的有效保障。

4.會(huì)計(jì)教學(xué)中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)存在的問題研究

大多學(xué)者都意識(shí)到會(huì)計(jì)教學(xué)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)中存在著諸多亟待解決的問題，其中較為突出的問題有：會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育重視不夠、會(huì)計(jì)課程設(shè)置不夠合理、以教師為中心的灌輸式教學(xué)方式、教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)踐教學(xué)環(huán)境落后、課程考核不規(guī)范等。不同的學(xué)者從不同的側(cè)重點(diǎn)對(duì)問題進(jìn)行了重點(diǎn)的闡述。如胡瑛琳（2009）指出目前的會(huì)計(jì)教學(xué)缺乏培養(yǎng)職業(yè)判斷的意識(shí)；過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算，忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督；注重核算，忽視核算方法運(yùn)用環(huán)境和前提，及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響；缺乏職業(yè)道德教育的滲透；考核評(píng)價(jià)方法不利于職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)等是我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中職業(yè)判斷能力培養(yǎng)中存在的主要問題。張瑤（2008）則從更微觀的角度指出會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)中職業(yè)判斷能力培養(yǎng)存在教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、課程設(shè)置不合理、教學(xué)方法有待改進(jìn)等問題。史成澤（2008）分別從教育理念、專業(yè)結(jié)構(gòu)、教學(xué)方式、實(shí)踐技能訓(xùn)練、考核評(píng)價(jià)、教學(xué)師資等方面較為全面地總結(jié)了我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)實(shí)踐中學(xué)生職業(yè)判斷能力等方面存在的問題。王穎馳（2010）認(rèn)為會(huì)計(jì)教學(xué)中學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的主要存在師資隊(duì)伍建設(shè)薄弱、教學(xué)方面重視理論的灌輸、輕視能力的培養(yǎng)，會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)境比較落后等問題。彭成業(yè)（2011）認(rèn)為會(huì)計(jì)課程設(shè)置不夠合理，授課內(nèi)容缺少職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。高校會(huì)計(jì)專業(yè)在課程設(shè)置上仍以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等必修課程為主，據(jù)此開展理論知識(shí)和方法技能的教學(xué)，而與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、金融、貿(mào)易等相關(guān)課程涉及過少，各學(xué)科知識(shí)缺乏有效整合，實(shí)踐教學(xué)跟企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)，普遍局限在校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室中的模擬訓(xùn)練。在教學(xué)內(nèi)容上，普遍地采用在確定的條件下來講授相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，使學(xué)生養(yǎng)成了按照規(guī)定的條件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的習(xí)慣，缺乏獨(dú)立判斷的意識(shí)和行為。師資隊(duì)伍會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)欠缺。從目前會(huì)計(jì)專業(yè)教師隊(duì)伍的現(xiàn)狀來看，大多數(shù)教師是從高校畢業(yè)后又直接到學(xué)校任教，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)十分貧乏，教學(xué)脫離實(shí)踐的現(xiàn)象較為普遍。此外，大多數(shù)院校沒有建立起教師到企業(yè)掛職實(shí)踐、積累經(jīng)驗(yàn)等有效機(jī)制，這明顯不利于教師自身職業(yè)判斷能力欠缺的提高，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)核算方法等變革較大，難度也增大了，對(duì)教師提出了更高的要求，師資隊(duì)伍建設(shè)極為緊迫。其中，有些學(xué)者對(duì)高校會(huì)計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研，如：張國(guó)華，姜莉（2007）對(duì)高等院校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷教育的進(jìn)行了問卷調(diào)查，調(diào)查對(duì)象為參加2006年“全國(guó)高等院校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)暨本科教學(xué)研討會(huì)”的22個(gè)省的47所高校的教師代表。從調(diào)查的結(jié)果來看，目前高校會(huì)計(jì)教學(xué)存在的主要問題有以下幾方面：重理論灌輸式教育，輕職業(yè)判斷能力培養(yǎng)；重專業(yè)能力教育，輕職業(yè)道德教育；重課堂教育，輕實(shí)踐環(huán)節(jié)教育；重對(duì)教學(xué)對(duì)象的教育，輕教學(xué)資源的培養(yǎng)。

5.會(huì)計(jì)教學(xué)中職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)路徑研究

職業(yè)判斷能力的形成具有全面性、后發(fā)性、漸進(jìn)性等特點(diǎn)。全面性是指職業(yè)判斷能力應(yīng)具有完備的知識(shí)體系為依托，必須通過學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)、應(yīng)用各項(xiàng)知識(shí)并融會(huì)貫通才能形成，通過專業(yè)培養(yǎng)方案體現(xiàn)出來。后發(fā)性是指知識(shí)至能力的轉(zhuǎn)變經(jīng)由教育教程中職業(yè)操守中的培養(yǎng)、個(gè)人能力和修養(yǎng)的提高和在實(shí)際工作中經(jīng)驗(yàn)的沉淀等因素綜合作用形成，是一個(gè)由教育轉(zhuǎn)化為執(zhí)業(yè)水平的過程，體現(xiàn)于會(huì)計(jì)人員從業(yè)過程中。漸進(jìn)性是指會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的形成并非一朝一夕之事，而是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)、不斷積累、不斷提高的過程。為此，在會(huì)計(jì)教學(xué)過程中應(yīng)針對(duì)其特點(diǎn)，在不同的教學(xué)環(huán)節(jié)選擇不同的側(cè)重點(diǎn)，將學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)納入教學(xué)過程中，并將其作為教學(xué)目的和教學(xué)重點(diǎn)之一，在培養(yǎng)方案、教學(xué)大綱、教學(xué)計(jì)劃、課堂教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)等方面予以具體體現(xiàn)和落實(shí)?？v觀國(guó)內(nèi)學(xué)者主要圍繞著培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)、強(qiáng)化法規(guī)制度和職業(yè)道德教育、改革課程體系、改進(jìn)教學(xué)方法、打造高素質(zhì)的師資隊(duì)伍、加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)、建立多樣化的評(píng)價(jià)體系等這幾個(gè)方面展開了廣泛了探討，盡管其中有些對(duì)策和建議在現(xiàn)實(shí)中操作性不強(qiáng)，但總體來說，提出了許多較為新穎的理念，為我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)未來的發(fā)展起到了一定的指導(dǎo)作用。周新玲（2006）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教學(xué)只注重會(huì)計(jì)理論知識(shí)與會(huì)計(jì)方法的講解，忽視了學(xué)生學(xué)習(xí)能力、判斷能力和應(yīng)變能力等發(fā)散性思維能力的培養(yǎng)，從而導(dǎo)致學(xué)習(xí)過程中學(xué)習(xí)主體的被動(dòng)性和低效率。因此，作為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷準(zhǔn)備階段的會(huì)計(jì)教學(xué)，應(yīng)通過培養(yǎng)學(xué)生具備終生學(xué)習(xí)的能力，督促學(xué)生構(gòu)建系統(tǒng)的知識(shí)體系和方法論基礎(chǔ)、教育學(xué)生樹立正確的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德操守、加強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)實(shí)踐能力的訓(xùn)練等方面來培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。黃芳（2007）提出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)可以與情境性教學(xué)、研討式教學(xué)等新的教學(xué)模式與方法相結(jié)合。蔣海燕（2009）從體系構(gòu)建的角度出發(fā)，提出應(yīng)該以職業(yè)能力培養(yǎng)為中心，構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系；以能力培養(yǎng)規(guī)律為準(zhǔn)則，涉及會(huì)計(jì)職業(yè)能力訓(xùn)練體系；以“‘雙證’融合”為目標(biāo)，建立有效的實(shí)踐教學(xué)考核體系。于天野（2009）認(rèn)為從解決的問題來看，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主要是回答：“是什么”、“在何時(shí)”和“怎么做”，并提出項(xiàng)目教學(xué)法，即教師以企業(yè)典型項(xiàng)目為驅(qū)動(dòng)，事先給每個(gè)學(xué)生或每個(gè)團(tuán)隊(duì)安排一個(gè)與教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的實(shí)際項(xiàng)目，將項(xiàng)目的具體實(shí)施貫穿在授課過程中，使學(xué)生在完成項(xiàng)目的過程中掌握系統(tǒng)的理論知識(shí)的教學(xué)方法，其教學(xué)模式為：“確定項(xiàng)目任務(wù)—導(dǎo)入項(xiàng)目基礎(chǔ)理論—學(xué)生思考討論—學(xué)生探索性實(shí)踐嘗試—師生共同研究討論—展示項(xiàng)目成果—教師點(diǎn)評(píng)—完成項(xiàng)目—?dú)w納總結(jié)”。

三、文獻(xiàn)評(píng)述

綜合以上的研究結(jié)果，現(xiàn)有的國(guó)內(nèi)研究中，對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)的必要性和意義、我國(guó)目前會(huì)計(jì)教育存在的問題有較深刻的認(rèn)識(shí)，并得出了不少實(shí)施我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的途徑和方法，豐富了這一領(lǐng)域的研究成果，也為其他研究提供了借鑒。但是，經(jīng)過查閱大量文獻(xiàn)，筆者也發(fā)現(xiàn)在這些研究中，缺乏研究方法和研究?jī)?nèi)容的創(chuàng)新，大多數(shù)研究都是遵循“會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的必要性-我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)存在的問題-解決的對(duì)策”這三個(gè)步驟，難免存在千篇一律、老調(diào)重談的問題；目前的研究缺乏實(shí)證研究，提出的相關(guān)對(duì)策和建議流于空泛、流于形式，且大多停留在文字的描述，缺乏實(shí)際數(shù)據(jù)的支撐，從而使得一些論點(diǎn)說服力不強(qiáng)，其中一些建議的可行性還值得商榷；研究范圍過于籠統(tǒng)，缺少案例研究，無法做到具體問題具體分析，從而提出針對(duì)性更強(qiáng)的建議，同時(shí)，缺乏對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐中較好的做法總結(jié)，不利于推廣工作。此外，目前的研究中缺乏對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)系統(tǒng)全面的研究，還尚未建立相關(guān)的理論體系。