西南財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 劉豐榕

探析我國電子商務(wù)發(fā)展中的稅收流失問題

西南財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 劉豐榕

21世紀的我們享受著電子商務(wù)高速發(fā)展所帶來的便利，同時也迎來了其對我國傳統(tǒng)稅收征管的挑戰(zhàn)。正確認識其現(xiàn)實發(fā)展?fàn)顩r，權(quán)衡利弊關(guān)系并積極探索解決電子商務(wù)帶來的稅收流失問題具有重要的現(xiàn)實意義。本文立足當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，深入思考電子商務(wù)的稅收流失的主要原因，并提出相應(yīng)的解決措施。

電子商務(wù) 稅收流失 互聯(lián)網(wǎng)

電子商務(wù)作為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的分支從啟用至今已有15年，其高速發(fā)展對我國經(jīng)濟商貿(mào)和生活社會方面的發(fā)展都起到了舉足輕重的作用。但是，作為一種新興的商貿(mào)方式對我國傳統(tǒng)的稅收法律制度及征管都提出了新的要求，且電子商務(wù)的普及也使得一些傳統(tǒng)的貿(mào)易數(shù)量大大減少，進而導(dǎo)致稅款大量流失。

目前來看，電子商務(wù)模式還處于初級階段。但是我們能看到，這樣方便、快捷的貿(mào)易方式已逐漸改變我國傳統(tǒng)的商業(yè)合作方式的單一結(jié)構(gòu)，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的同時，讓我們不得不反思是否對與此伴隨而生的稅收流失問題給與足夠的重視。因此，本文認為在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下，對我國電子商務(wù)發(fā)展中的稅收流失問題進行探析是十分必要的。

1 理論研究

隨著電子商務(wù)的高速發(fā)展，學(xué)術(shù)界對于電子商務(wù)的界定問題往往處在“風(fēng)口浪尖”，至此目前國內(nèi)對電子商務(wù)的定義仍未達成高度的一致。狹義來看就是指利用國際互聯(lián)網(wǎng)進行交易的這樣一種方式；而廣義來看則是泛指利用網(wǎng)絡(luò)進行的全部貿(mào)易活動。電子商務(wù)是利用開放網(wǎng)絡(luò)，在供需雙方不謀面情況下進行的商貿(mào)活動，其經(jīng)濟事項具有網(wǎng)絡(luò)化，虛擬化，無紙化的特點，是一種高效的新型商業(yè)運營模式。

2 電子商務(wù)發(fā)展所帶來的稅收問題分析

電子商務(wù)的發(fā)展，在豐富我國經(jīng)濟貿(mào)易方式，增加就業(yè)人口，提高科學(xué)技術(shù)等方面都做出了突出的貢獻，但隨之而產(chǎn)生的稅收問題也不容忽視。

2.1 電子商務(wù)的發(fā)展與稅收逐漸流失的關(guān)系

從稅收流失的定義來看，國外研究主要側(cè)重于偷稅、逃稅方面的探討，并指出：如果導(dǎo)致稅收減少的行為是違背法律的，那么就屬于稅收流失的范圍。而國內(nèi)學(xué)者提出了一個新的思考，即實際和潛在的稅收收入問題，通過一定方法分析測算的稅收收入和實際征得的稅收收入間的差額也是稅收流失的范圍。

而當(dāng)前我們所探討的電子商務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，所導(dǎo)致的稅收流失并非偷逃稅所致，而是采用電子商務(wù)貿(mào)易這種行為可能導(dǎo)致的稅收流失，是由其交易方式所采用的特殊方法或技術(shù)手段以及針對此新興事物稅收制度上的缺失而無法有效征稅所導(dǎo)致流失的稅收。

2.2 電子商務(wù)導(dǎo)致稅收流失所產(chǎn)生的影響

(1)其最直觀的就是稅收收入額減少導(dǎo)致了財政收入的下滑，且GDP中財政收入的比重并沒有因為電子商務(wù)這一新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而有所增加。除此之外針對稅收流失這一問題政府在治理過程中必然有與此配比的耗費，這無疑從人力、物力、財力方面加重的財政的負擔(dān)。

(2)與之伴隨的效仿效應(yīng)將帶來更多的稅收流失。其他企業(yè)看到電子商務(wù)的優(yōu)勢時也會效仿使用，這樣則會加大稅收收入的流失范圍。

(3)其對資源配置的影響。一種新興的貿(mào)易方式必然會使得原來此體系中的一些服務(wù)或是資源進行重新的整合。比如采用電子商務(wù)形式的企業(yè)可能會降低成本，從而使得生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場上更具價格優(yōu)勢，占據(jù)更大的市場份額，獲得更加豐厚的利潤，同時也會吸引社會上更多的資源投入其中。

(4)其帶來的社會效應(yīng)。一方面，擾亂了嚴密的稅收征管秩序，因為當(dāng)前稅收制度的制定尚無法跟上電子商務(wù)發(fā)展的步伐，使眾多企業(yè)都爭相使用這一貿(mào)易方式來為各自牟利，違反稅收公平原則；另一方面，采用電子商務(wù)的企業(yè)具有相對優(yōu)勢以后在價格上也具有一定優(yōu)勢，沒有開展電子商務(wù)的企業(yè)為了生存只能降低價格，這樣做的后果是很有可能導(dǎo)致出現(xiàn)假冒偽劣產(chǎn)品充斥市場，產(chǎn)品的整體質(zhì)量下降。而與此同時，電子商務(wù)企業(yè)也因為有價格優(yōu)勢而失去了技術(shù)改造創(chuàng)新的動力。

3 電子商務(wù)中的稅收流失的主要原因及困境分析

電子商務(wù)貿(mào)易方式的虛擬化和無紙化，使得對課稅對象、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點等的確認困難，而稅務(wù)機關(guān)目前的征管手段還不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求，所以許多網(wǎng)上的交易都無法有效征稅或直接無法征稅，其結(jié)果必然是稅收收入的大量流失。據(jù)國家的相關(guān)統(tǒng)計和估計，從1998年開始因為網(wǎng)上交易我國的稅收流失正以每年40%的速度增長，2007年僅C2C交易而未征收到的稅款就高達7億元左右，這還只是其中的冰山一角。本文認為原因主要有以下幾個方面。

3.1 相應(yīng)的稅收制度的空白

傳統(tǒng)的稅收制度基本都是實際操作，其稅制要素也是基于此設(shè)定的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)對以紙質(zhì)憑證為基礎(chǔ)建立的稅收制度構(gòu)成了極大的挑戰(zhàn)，而稅收制度的調(diào)整并非一朝一夕，且照顧的面太廣，所以即便認識到問題的存在，也沒辦法立即做出調(diào)整來適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求。而且電子商務(wù)的出現(xiàn)不但對稅收制度造成沖擊，其對稅收的實體法也產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，使得稅務(wù)機關(guān)無法就現(xiàn)有稅法對其征稅。

3.2 稅收征管方式的乏力

電子商務(wù)的發(fā)展對稅收征管的信息化和手段都提出了新的要求，但是信息化的發(fā)展和建設(shè)以及成功運用到稅收征管中并非易事，因此使得稅務(wù)機關(guān)有心無力。具體體現(xiàn)為：首先，是對稅務(wù)稽查提出了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查大部分是以紙質(zhì)的形式完成，而電子商務(wù)的無紙化特性使得傳統(tǒng)稅務(wù)機關(guān)以賬證追蹤審計組為稅收征管的基礎(chǔ)丟失了。其次，是管理方面的困境。電子商務(wù)的特點：隱蔽性，其匿名交易本身就難于查證，而且計算機的加密功能使得稅務(wù)機關(guān)想要獲得納稅人的重要信息比較困難，也很難確定其真實身份，加大稅收征管難度。最后，是對稅款征收產(chǎn)生的困擾。在電子商務(wù)中，使得傳統(tǒng)“應(yīng)納稅額”的兩種確定方式都難以實現(xiàn)。一方面由于開展電子商務(wù)的納稅人并不會主動申報納稅也就難以確定其應(yīng)納稅額；另一方面由于納稅人稅務(wù)登記和工商登記等信息的缺失，使得稅務(wù)機關(guān)難以掌握納稅人的相關(guān)信息，限制了稅務(wù)機關(guān)應(yīng)納稅款的確定方式的適用性。

3.3 國際貿(mào)易中的反避稅模式的瓶頸

電子商務(wù)貿(mào)易方式使得不同國家之間的貿(mào)易更加方便快捷，也使得各國間的經(jīng)濟貿(mào)易關(guān)系更加緊密，但與此同時也對我國的國際稅收領(lǐng)域產(chǎn)生了巨大的沖擊，導(dǎo)致國際稅收的流失。

本文主要從以下幾個方面來分析這一問題：一是各國之間稅收管轄權(quán)的沖突。由于電子商務(wù)的隱匿性、流動性、跨國性和全球性等特點，商品和勞務(wù)的交易不再一定要通過具體地點才能完成，其地域界限也不復(fù)存在，從而公司的跨國間的貿(mào)易帶來的極大的征稅困難。二是常設(shè)機構(gòu)概念受到?jīng)_擊。常設(shè)機構(gòu)指在某國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所。現(xiàn)行稅制判斷課稅的標(biāo)準(zhǔn)之一就是常設(shè)機構(gòu)，而電子商務(wù)并沒有實際的交易場所，大部分都是采用軟件和網(wǎng)頁，因此對傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)的概念提出了挑戰(zhàn)。

4 對策及建議

4.1 建立并完善相關(guān)法律制度

針對電子商務(wù)貿(mào)易的無紙化的特點，要對流轉(zhuǎn)稅的各個稅種的產(chǎn)生環(huán)節(jié)、地點、發(fā)生的時間進行重新的界定，在稅法中明確納稅環(huán)節(jié)，分清權(quán)利和義務(wù)，使得電子商務(wù)貿(mào)易征稅有個穩(wěn)當(dāng)?shù)姆ㄖ苹A(chǔ)。國外發(fā)達國家的電子商務(wù)征收之所以可以井然有序，其中的基礎(chǔ)原因是法律制度的完善，任何行為一旦有了規(guī)范的法律制度制約，才具備了發(fā)展的基礎(chǔ)條件。

4.2 實行稅收征管電子化

電子商務(wù)的基本特點就是信息化，要跟上其發(fā)展速度則必須使稅務(wù)機構(gòu)本身的征稅系統(tǒng)先進、高效才能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。防治利用互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易造成的稅收流失，解決國際稅收管轄權(quán)的沖突所帶來的矛盾在一過稅務(wù)機關(guān)是難以獨自實現(xiàn)的。我國應(yīng)該通過與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，提升自身素質(zhì)和專業(yè)技能，運用先進技術(shù)加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅收征管稽查有充分的依據(jù)。

[1] 蔡慶輝.電子商務(wù)法[M].廈門:廈門大學(xué)出版社,2004.

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[3] 劉雅玉.電子商務(wù)中的稅收流失問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2010.

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1005-5800(2012)06(b)-109-02