西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 李方舒

內(nèi)部會計(jì)控制對企業(yè)起著十分重要的作用，其不僅能改善企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，也有助于加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)意識和提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。近年來，中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。截至2010年8月，我國中小企業(yè)已占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，貢獻(xiàn)了60%左右的GDP。建立和完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，不僅可以改善企業(yè)自身經(jīng)營狀況，同時(shí)也對推動我國企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善市場經(jīng)濟(jì)體制、提高國民經(jīng)濟(jì)水平有著積極的影響。

1 中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

目前，我國許多中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制工作并不出色，控制效果并不理想。存在的問題主要表現(xiàn)為：

1.1 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制意識薄弱

我國中小企業(yè)多為民營家族式企業(yè)，經(jīng)營權(quán)與多有權(quán)高度集中、組織結(jié)構(gòu)簡單的特點(diǎn)常常使管理者忽視內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立，許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但由于管理者重視程度不夠，往往流于形式；且中小企業(yè)中普遍存在員工素質(zhì)相對較低、業(yè)務(wù)知識比較落后、缺乏相應(yīng)技能的現(xiàn)象，造成企業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊，助長了會計(jì)信息失真行為的發(fā)生，進(jìn)而影響了內(nèi)部會計(jì)控制的效果；內(nèi)部會計(jì)控制意識的薄弱往往使公司缺少系統(tǒng)的評判考核制度和獎(jiǎng)懲制度，缺乏科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制同樣不利于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施。

1.2 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不明確

我國中小企業(yè)家族式經(jīng)營的特征決定了企業(yè)往往對縱向間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系較為重視，卻忽略了橫向的協(xié)調(diào)與合作，管理者往往獨(dú)斷專行，忽略企業(yè)實(shí)際需要，而各部門間則缺乏必要的交流，導(dǎo)致內(nèi)部溝通不暢，嚴(yán)重影響內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施； 在人才選用方面，也容易犯任人惟親的錯(cuò)誤，導(dǎo)致無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，工作人員缺乏專業(yè)技術(shù)資格。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、管理職責(zé)分配不當(dāng)是的中小企業(yè)會計(jì)管理工作無法的企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有作用。

1.3 現(xiàn)有內(nèi)部會計(jì)控制制度體系不完善

經(jīng)營管理方面，許多中小企業(yè)缺乏現(xiàn)代化的經(jīng)營理念和管理方式，往往重于事后的彌補(bǔ)而忽略了事前的控制，缺少自我防范和約束機(jī)制，這無疑影響了內(nèi)部控制效率同時(shí)增加了內(nèi)部管理的成本；資產(chǎn)控制方面，許多中小企業(yè)常常將目光局限于錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的管理控制，而忽略了會計(jì)信息、員工素質(zhì)等無形資產(chǎn)方面的控制，影響了內(nèi)部會計(jì)控制作用的全方位發(fā)揮；在考核和獎(jiǎng)懲方面，缺乏系統(tǒng)有效的監(jiān)督激勵(lì)措施和專門化的管理機(jī)構(gòu)，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的自覺性和積極性。

1.4 監(jiān)督體系不健全

目前我國的監(jiān)督體系分外部和內(nèi)部兩部分。外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督主要是指內(nèi)部會計(jì)控制的自我檢查和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。但在實(shí)踐中，仍存在監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督力度不夠等問題。由于中小企業(yè)有其自身特點(diǎn)，龐大的外部監(jiān)督體系對中小企業(yè)的作用有限，政府監(jiān)督局限于企業(yè)的偷稅漏稅等方面，社會監(jiān)督主要表現(xiàn)為會計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。而中小企業(yè)由于成本費(fèi)用等因素，也極少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。即使設(shè)立審計(jì)部門的企業(yè)，由于企業(yè)內(nèi)部控制意識的缺乏，其工作常常得不到重視。企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)也會直接影響到內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

2 企業(yè)建立內(nèi)部會計(jì)制度應(yīng)遵循的原則

企業(yè)建立內(nèi)部會計(jì)制度需要遵循一定的準(zhǔn)則，主要有：

2.1 合法合規(guī)性原則

合法合規(guī)是企業(yè)建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的前提條件，企業(yè)的經(jīng)營管理活動應(yīng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)并符合企業(yè)自身經(jīng)營狀況特點(diǎn)，尤其是中小企業(yè)經(jīng)營方式較為靈活的情況下，內(nèi)部會計(jì)控制更要遵循企業(yè)自身特點(diǎn)。

2.2 權(quán)責(zé)對應(yīng)原則

內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部所有人員具有約束力，任何人員不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)利。應(yīng)當(dāng)規(guī)定企業(yè)管理者在授權(quán)范圍內(nèi)從事經(jīng)營管理活動，行使相應(yīng)職權(quán)并擔(dān)當(dāng)一定責(zé)任，不得濫用職權(quán)、獨(dú)斷專行。

2.3 不相容職務(wù)分離原則

內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)保證企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。不相容職務(wù)應(yīng)相互分離，不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少需有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部門參加，保證會計(jì)信息的真實(shí)完整。

2.4 成本效益原則

企業(yè)的任何活動都需考慮成本效益，內(nèi)部會計(jì)控制也不例外。企業(yè)在建立實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)應(yīng)遵循成本收益原則，以合理成本達(dá)到最佳控制效果。

3 完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策

針對我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，結(jié)合中小企業(yè)自身特點(diǎn)及其經(jīng)營管理要求，對完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制提出以下建議：

3.1 提高企業(yè)人員內(nèi)部會計(jì)控制意識

(1)提高管理者內(nèi)部會計(jì)控制意識。管理者的經(jīng)營決策是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施的前提，其內(nèi)部控制意識的強(qiáng)弱直接決定了中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的成效。市場的激烈競爭要求管理者的管理方式和理念要適應(yīng)飛速發(fā)展的社會要求。中小企業(yè)的管理者應(yīng)認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，樹立內(nèi)部會計(jì)控制意識，積極引導(dǎo)、參與、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作的實(shí)施。

(2)建立員工培訓(xùn)機(jī)制，提高員工素質(zhì)。員工是企業(yè)制度實(shí)施的重要參與者，其素質(zhì)高低直接影響企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施成效。中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對員工思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力及內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)知識的培訓(xùn)，使員工樹立企業(yè)責(zé)任意識，養(yǎng)成愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信的道德情操，從而樹立良好的企業(yè)文化，使管理者及員工樹立良好的內(nèi)部會計(jì)控制意識。

3.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)更新管理理念和管理方式，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，科學(xué)地設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營管理層之間的相互監(jiān)督、層層制約的治理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，做到責(zé)任、權(quán)利和利益相統(tǒng)一。同時(shí)，管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境并結(jié)合自身狀況，劃分科學(xué)合理的管理幅度和管理層次，使各機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單周全，實(shí)現(xiàn)各職能部門科學(xué)分工、團(tuán)結(jié)協(xié)作。對確實(shí)難以明確職責(zé)劃分的，根據(jù)需要建立交叉審核、定期復(fù)核等彌補(bǔ)性控制制度，為內(nèi)部會計(jì)控制提供良好的制度環(huán)境，確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制簡單高效開展。

3.3 強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估工作

中小企業(yè)在創(chuàng)立初期內(nèi)部結(jié)構(gòu)相對簡單，管理者容易獲取企業(yè)經(jīng)營的各方面信息，側(cè)重于從業(yè)務(wù)、資產(chǎn)兩個(gè)角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析，并運(yùn)用評估專家的判斷和建議進(jìn)行針對性的風(fēng)險(xiǎn)處理。隨著企業(yè)的發(fā)展成熟，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)納入企業(yè)管理的重要組成部分在日常運(yùn)營中貫穿、應(yīng)用。如企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)等專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員來制定并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理制度和方法，履行風(fēng)險(xiǎn)管理的部門則應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行職責(zé)，對各部門、各業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測、評價(jià)和反饋，并制定出相應(yīng)的對策。

3.4 設(shè)立良好的控制活動

(1)加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)控制活動。注重培養(yǎng)、提高實(shí)物資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，嚴(yán)格控制非崗位人員接近實(shí)物資產(chǎn)；建立健全實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行，加強(qiáng)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的購進(jìn)、耗用、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，建立定期盤點(diǎn)制度，掌握資產(chǎn)動態(tài)信息，加強(qiáng)控制。

(2)完善會計(jì)系統(tǒng)控制。企業(yè)應(yīng)從兩方面實(shí)施和完善會計(jì)系統(tǒng)控制：一方面加強(qiáng)崗位和人員控制。崗位的設(shè)置應(yīng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則，不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少需有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部門參加；另一方面，企業(yè)應(yīng)重視利用會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制，同時(shí)應(yīng)注意將制約監(jiān)督功能融入軟件系統(tǒng)，如按照工作人員不同的職責(zé)設(shè)定不同的系統(tǒng)進(jìn)入及處理權(quán)限等。

3.5 建立高效的監(jiān)督機(jī)制

(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。中小企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)日常工作中企業(yè)內(nèi)部控制效果和風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督、評審，條件具備的中小企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并逐步擴(kuò)大審計(jì)范圍，使其由財(cái)務(wù)收支審計(jì)、設(shè)備購置審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能還應(yīng)包括內(nèi)部會計(jì)控制制度有效性及各職能部門工作效率的稽查、反饋。

(2)強(qiáng)化外部監(jiān)督。強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制，營造有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的外部環(huán)境。一方面，要加強(qiáng)政府監(jiān)督。政府應(yīng)積極健全中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)法律法規(guī)，依法來規(guī)范企業(yè)建立健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度并有效實(shí)施，對違反相關(guān)法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的，依法追究相關(guān)人員的責(zé)任，使中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作有法可依，有法必依；財(cái)政、稅收、審計(jì)等政府部門應(yīng)合理分工，密切合作，加強(qiáng)彼此間信息交流，形成有效地監(jiān)督合力。另一方面，要加強(qiáng)社會監(jiān)督。在目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱、控制制度不完善的情況下，僅僅依靠企業(yè)管理者和員工的自覺性和政府監(jiān)督遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須充分發(fā)揮社會監(jiān)督在企業(yè)管理中的作用，如推動注冊會計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師質(zhì)量的監(jiān)管，確保其發(fā)揮社會監(jiān)管職責(zé)；鼓勵(lì)支持新聞媒體發(fā)揮其在社會監(jiān)督方面的積極作用，運(yùn)用輿論監(jiān)督促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建立和實(shí)施。

總之，中小企業(yè)應(yīng)該注重和加強(qiáng)建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，并結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，在不同發(fā)展階段對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行修改和完善，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)對國民經(jīng)濟(jì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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