李智敏，李 敏

（東南大學(xué) 財(cái)務(wù)處，江蘇 南京210096）

基于作業(yè)成本思想的高?？蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用攤銷研究

李智敏，李 敏

（東南大學(xué) 財(cái)務(wù)處，江蘇 南京210096）

高校科研項(xiàng)目管理成為目前人們關(guān)注的熱點(diǎn)問題，財(cái)政部、教育部和科技部有關(guān)部委相繼出臺(tái)有關(guān)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的若干規(guī)定，并要求科學(xué)化、精細(xì)化地管理科研經(jīng)費(fèi)。我國(guó)高校尚未建立科學(xué)有效的科研全成本控制機(jī)制，為科學(xué)地核算高校科研項(xiàng)目全成本，本文通過探討如何運(yùn)用作業(yè)成本管理思想合理分?jǐn)傞g接費(fèi)用，提高科研項(xiàng)目成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

科研項(xiàng)目；作業(yè)成本；間接費(fèi)用；成本攤銷

一、問題的提出

在“十二五”期間，我國(guó)政府將推進(jìn)國(guó)家科技計(jì)劃和科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的新一輪改革，這對(duì)高校也是一項(xiàng)嶄新的課題，研究高校加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理和科研項(xiàng)目全成本控制，準(zhǔn)確劃分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，合理分?jǐn)傞g接費(fèi)用，對(duì)提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。2011年3月5日，溫家寶總理在十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議作政府工作報(bào)告時(shí)提出：“2012年財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到4%。”為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，不僅要提高財(cái)政教育支出占公共財(cái)政支出的比重，拓寬經(jīng)費(fèi)來源渠道，更要全面推進(jìn)教育經(jīng)費(fèi)科學(xué)化精細(xì)化管理。科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)化精細(xì)化管理，需要規(guī)范內(nèi)部運(yùn)作、明確管理目標(biāo)、細(xì)化管理單元、改進(jìn)管理方式，以價(jià)值管理為中心。2011年9月財(cái)政部等有關(guān)部委出臺(tái)了《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》，從遵循科研規(guī)律、科學(xué)化、精細(xì)化地管理科研經(jīng)費(fèi)出發(fā)，實(shí)施課題間接成本補(bǔ)償機(jī)制，將科研經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)和間接費(fèi)。間接費(fèi)也稱為間接成本（indirect costs）、管理費(fèi)（overhead）和設(shè)施與管理成本（facilities and administrative costs）。根據(jù)通知要求，課題承擔(dān)單位應(yīng)強(qiáng)化間接費(fèi)用管理，通過制定具體辦法，以合理統(tǒng)籌績(jī)效支出，提升科研人員工作績(jī)效。隨著科教興國(guó)和建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)高?？蒲锌偨?jīng)費(fèi)近年來持續(xù)增長(zhǎng)。雖然國(guó)家歸口管理部門制定的一系列管理政策有效規(guī)范了高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，但能否科學(xué)準(zhǔn)確地計(jì)算高?？蒲许?xiàng)目的全成本，直接關(guān)系到能否高質(zhì)量地管理好科研經(jīng)費(fèi)，實(shí)現(xiàn)管理部門的管理要求。本文主要借用作業(yè)成本思想來研究高校科研項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)倖栴}，這個(gè)問題是高校科研項(xiàng)目的全成本核算核心，同時(shí)也是提升高校科研精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。

二、高?？蒲许?xiàng)目實(shí)行間接費(fèi)用攤銷的理論依據(jù)分析

20世紀(jì)70年代以來，作業(yè)成本管理（Activity based costing）思想代替功能成本管理思想（Function based costing）已經(jīng)成為西方主流成本管理的理論基礎(chǔ)，并在盈利企業(yè)和非盈利組織等成本會(huì)計(jì)中得到普遍推廣。而我國(guó)雖然已經(jīng)有學(xué)者在1994年開始討論作業(yè)成本管理思想，但將作業(yè)成本思想運(yùn)用到成本會(huì)計(jì)中卻直到2002年以后才開始在實(shí)踐中嘗試。

1.作業(yè)成本會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生與發(fā)展

20世紀(jì)70年代以來，由于制造企業(yè)領(lǐng)域出現(xiàn)大量科技和管理創(chuàng)新，產(chǎn)品生產(chǎn)方式和管理組織模式都發(fā)生了革命性的變化。在現(xiàn)代制造企業(yè)中，成本管理要求發(fā)生了三個(gè)方面的變化：（1）過程管理和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化觀念已引起管理上的重視；（2）產(chǎn)品的間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的比重增加很大（3）制造服務(wù)業(yè)和非制造性服務(wù)業(yè)比例越來越大這類組織也迫切需要成本管理。上述三方面變化使得作業(yè)成本的產(chǎn)生成為必然。青年學(xué)者庫珀和著名會(huì)計(jì)學(xué)家卡普蘭、霍恩格倫［1］13教授首先提出作業(yè)成本（Activity based costing，ABC）思想和方法。之后世界知名會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊如《哈佛商業(yè)評(píng)論》、《會(huì)計(jì)評(píng)論》、《管理會(huì)計(jì)》、《成本管理會(huì)計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)師》等刊發(fā)大量文獻(xiàn)討論作業(yè)成本問題，作業(yè)成本理論成為管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題。1995年以后，作業(yè)成本法的應(yīng)用從最初的美國(guó)、加拿大、英國(guó)等，擴(kuò)展到日本及東南亞國(guó)家，乃至巴西、印度等。運(yùn)用領(lǐng)域也從最初的制造行業(yè)擴(kuò)展到商品流通、金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生等制造服務(wù)業(yè)和非制造性服務(wù)業(yè)。在我國(guó)，對(duì)作業(yè)成本的研究起步較晚，1995年之后我國(guó)學(xué)術(shù)界才開始大規(guī)模地研究作業(yè)成本法，并在2002年以后形成高潮。

成本計(jì)算是運(yùn)用一定的計(jì)算程序和方法，將一定時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用按照確定的成本計(jì)算方法進(jìn)行歸集和分配，最終計(jì)算出成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。我們知道，成本核算的目標(biāo)可以是多元的，可以是為了財(cái)務(wù)報(bào)表需要；也可以是為了成本控制需要；更可以是對(duì)責(zé)任單位和責(zé)任人績(jī)效考核需要。在現(xiàn)代制造業(yè)、高校及研究所的項(xiàng)目中，間接成本的比重越來越大，傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偡椒ǎㄖ苯臃謹(jǐn)偡?、順序分?jǐn)偡?、定額分?jǐn)偡ǖ龋┮呀?jīng)難以滿足多層面的成本計(jì)算目標(biāo)需要，以多元?jiǎng)右驗(yàn)榛A(chǔ)的作業(yè)成本會(huì)計(jì)方法應(yīng)運(yùn)而生。

2.作業(yè)成本思想為科研項(xiàng)目間接費(fèi)用攤銷提供理論支持

歐美國(guó)家科研項(xiàng)目成本管理中已經(jīng)嘗試性地運(yùn)用作業(yè)成本進(jìn)行核算，例如，美國(guó)聯(lián)邦政府是高?？萍佳邪l(fā)活動(dòng)的最大贊助者，不僅資助具體科研項(xiàng)目的實(shí)際費(fèi)用，還為高校報(bào)銷因?yàn)槌袚?dān)科研項(xiàng)目而發(fā)生的各種相關(guān)費(fèi)用，后者即為高?？蒲谢顒?dòng)的“間接成本”，同時(shí)，“間接成本”的測(cè)算也嘗試運(yùn)用作業(yè)成本法。從20世紀(jì)末開始，英國(guó)政府為解決高校教學(xué)和研究基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展經(jīng)費(fèi)被快速增長(zhǎng)的競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目嚴(yán)重?cái)D占挪用的問題，在機(jī)構(gòu)層面推行透明核算方法（TRAC）和科研項(xiàng)目全經(jīng)濟(jì)成本核算（FEC）的實(shí)踐，這場(chǎng)改革在理念和方法上對(duì)我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)資助體制改革起到了啟示和借鑒意義。因此，作者認(rèn)為，要提高我國(guó)高?？蒲许?xiàng)目成本管理水平和精細(xì)化要求，需要引進(jìn)作業(yè)成本理論和方法。

3.基于作業(yè)成本管理思想的全成本管理模式的提出

傳統(tǒng)成本分?jǐn)偰Ｊ揭蚱渚窒扌噪y以滿足多層次的成本計(jì)算目標(biāo)，新的成本計(jì)算方法開始被廣為探索。20世紀(jì)80年代末期以來，歐美在管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域展開大膽的創(chuàng)新和探索，出現(xiàn)了許多新的思想和方法，如作業(yè)成本會(huì)計(jì)、產(chǎn)品全生命周期成本會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)和環(huán)境成本會(huì)計(jì)等新思想和新方法的成本會(huì)計(jì)制度。羅賓·庫珀（Robin Cooper）和羅伯特·卡普蘭（Robert·S·Kaplan）給予了作業(yè)成本法詳細(xì)的解釋，兩位學(xué)者合作共同研究并系統(tǒng)化了作業(yè)會(huì)計(jì)和作業(yè)管理理論在他們的幾篇著名論文中，對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、成本動(dòng)因選擇和成本庫的建立進(jìn)行了深入的研究，奠定了ABC研究的基石，因而其理論和實(shí)踐影響也最為廣泛。

傳統(tǒng)職能會(huì)計(jì)法以“產(chǎn)品”為成本計(jì)算中心，而作業(yè)成本法改進(jìn)為以“作業(yè)”為成本計(jì)算中心，這種新的成本計(jì)算方法能提供過程和作業(yè)單元更加細(xì)化的成本信息，克服了傳統(tǒng)職能成本會(huì)計(jì)法的缺陷作業(yè)成本法按照作業(yè)的增值屬性，將作業(yè)分為增值作業(yè)（能增加顧客價(jià)值的作業(yè)）和非增值作業(yè)（不能增加顧客價(jià)值的作業(yè)），管理人員通過剔除不增加成本單位價(jià)值的動(dòng)因，將增加成本單位價(jià)值的成本動(dòng)因控制在最低水平。傳統(tǒng)的成本計(jì)算法只是單純地為了計(jì)算產(chǎn)品總成本及單位成本，將間接費(fèi)用通過一定的方法分?jǐn)偟匠杀居?jì)算對(duì)象中，而作業(yè)成本法通過跟蹤所有作業(yè)，對(duì)形成最終產(chǎn)品的所有作業(yè)進(jìn)行有效控制，從而有利于管理決策，這是成本會(huì)計(jì)史上的又一次變革。

高校經(jīng)費(fèi)管理通過項(xiàng)目管理進(jìn)行，為了保證高校教學(xué)、科研活動(dòng)高效有序進(jìn)行，高校需要投入大量資金用于購置、維護(hù)房屋設(shè)備等大學(xué)綜合管理活動(dòng)因此，高校間接費(fèi)用較高。按照成本動(dòng)因來分配間接費(fèi)用，可以為高校提供更為準(zhǔn)確的信息，較好地滿足高校管理需要?？蒲虚g接成本包括大學(xué)為課題提供服務(wù)的人員經(jīng)費(fèi)、行政管理支出和課題對(duì)儀器設(shè)備和房屋的占用費(fèi)。如果將作業(yè)成本法與“全成本要素”核算模式相結(jié)合，在核算項(xiàng)目成本時(shí)，將一定時(shí)期發(fā)生的間接費(fèi)用通過合適的方式分配到每個(gè)項(xiàng)目中，可以有助于高校、醫(yī)療等單位進(jìn)行成本控制和績(jī)效評(píng)價(jià)。

三、高?？蒲许?xiàng)目實(shí)施間接費(fèi)用攤銷的思路

1.單一標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偪蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用的困惑與作業(yè)成本法的引入

高?？蒲许?xiàng)目全成本包括科研項(xiàng)目發(fā)生的直接成本和間接費(fèi)用。高?？蒲许?xiàng)目的間接費(fèi)用是指為研究而發(fā)生的難以直接計(jì)入成本的費(fèi)用，按美國(guó)高?？蒲谐杀局虚g接費(fèi)用的分類，包括：（1）設(shè)施費(fèi)（2）利息費(fèi)；（3）運(yùn)行與維護(hù)費(fèi)；（4）圖書費(fèi)用；（5）一般性行政費(fèi)用；（6）院系管理費(fèi)；（7）項(xiàng)目管理費(fèi)（8）學(xué)生管理與服務(wù)費(fèi)用；（9）其他費(fèi)用等。根據(jù)我國(guó)的情況，間接費(fèi)用一般包括依托單位服務(wù)人員費(fèi)用、其他行政支出、院系管理費(fèi)、校公共行政管理費(fèi)、項(xiàng)目支撐職能部門費(fèi)用等不同層次的專項(xiàng)管理費(fèi)；固定資產(chǎn)折舊及其日常維護(hù)、校園環(huán)境及公用設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用、圖書館運(yùn)行的費(fèi)用等條件支撐費(fèi)用。

按照我國(guó)現(xiàn)有的相關(guān)制度要求，我國(guó)高校項(xiàng)目成本核算要求不高、不細(xì)致，核算體系也不復(fù)雜，因此成本核算方法過于簡(jiǎn)單，對(duì)間接費(fèi)用分?jǐn)偟帽容^粗糙，缺乏先進(jìn)的間接成本分?jǐn)倷C(jī)制，既不利于高校之間科研成本的橫向比較，也不利于有關(guān)管理機(jī)構(gòu)掌握項(xiàng)目實(shí)際水平進(jìn)而進(jìn)行有效地宏觀控制。

高?？蒲许?xiàng)目來源不同、類別不同、研究方法不同，不同項(xiàng)目占用學(xué)校的資源情況也各不相同，如果按照同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)科研項(xiàng)目的間接費(fèi)用加以分?jǐn)傠y以得到科學(xué)準(zhǔn)確的分?jǐn)偨Y(jié)果，不利于科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)管理。如果要想較為準(zhǔn)確地對(duì)間接費(fèi)用加以分?jǐn)?，往往需要用繁雜的分配方法。間接成本的分?jǐn)偱c高校的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、固定資產(chǎn)管理及支出核算系統(tǒng)（修理費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、水電費(fèi)等支出）有關(guān)，有的則與科研單位人員經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)用有關(guān)，因而，如果采用簡(jiǎn)單的分?jǐn)偡椒ǎ瑢⑷狈?，影響分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確性，更容易產(chǎn)生矛盾，影響科研人員的工作積極性和主動(dòng)性。如果有一個(gè)科學(xué)系統(tǒng)的方法用于科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的分?jǐn)?，將有利于改變目前的窘境。而作業(yè)成本法就是一個(gè)解決這一問題的好工具，高等學(xué)校科研項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)偪梢砸脒@一先進(jìn)、系統(tǒng)的方法。

2.成本動(dòng)因分析是運(yùn)用作業(yè)成本管理的關(guān)鍵

成本動(dòng)因（Cost Driver）分析是成本分配的核心，是指通過引起成本發(fā)生的因素來對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偟囊环N分析方法。作業(yè)成本法中成本動(dòng)因分析是多動(dòng)因，而傳統(tǒng)職能成本法中成本動(dòng)因分析是單一的。因此，作業(yè)成本分?jǐn)偢訙?zhǔn)確和科學(xué)。

根據(jù)作業(yè)成本法的原理，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因（Resource Driver）和作業(yè)動(dòng)因（Activity Driver）。資源動(dòng)因概念是指作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，是將各項(xiàng)資源歸集到不同作業(yè)的依據(jù)；作業(yè)動(dòng)因概念是指將不同作業(yè)中歸集的成本費(fèi)用分配到成本對(duì)象中去的標(biāo)準(zhǔn)。通過對(duì)作業(yè)動(dòng)因的分析，可以在管理過程中區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，促使企業(yè)生產(chǎn)流程合理化，提高生產(chǎn)效率。

成本動(dòng)因分析的主要作用可以解決成本歸屬中的邏輯關(guān)系，以成本動(dòng)因作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，使科研項(xiàng)目的成本分?jǐn)偢訙?zhǔn)確和合理，擴(kuò)展了間接費(fèi)用分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)的種類。科研項(xiàng)目間接成本的分?jǐn)傂枰鞯闷渌剡\(yùn)用于不同的成本動(dòng)因，這樣才能準(zhǔn)確地分配、歸集和計(jì)算科研項(xiàng)目成本。作業(yè)成本管理依據(jù)成本動(dòng)因分析清除所有無效的資源耗費(fèi)和非增殖作業(yè)的資源耗費(fèi)，分析積極性作業(yè)動(dòng)因和消極性作業(yè)動(dòng)因，可以減少冗余作業(yè)個(gè)數(shù)，增強(qiáng)有效作業(yè)個(gè)數(shù)，使得成本管理成為持續(xù)性改動(dòng)的成本管理動(dòng)態(tài)過程。

3.間接費(fèi)用分?jǐn)偦A(chǔ)的確定與選擇

在進(jìn)行全成本管理過程中，需要對(duì)科研間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，高等學(xué)?？蒲许?xiàng)目的間接費(fèi)用分?jǐn)傄罁?jù)作業(yè)成本中的成本動(dòng)因加以分配可以解決傳統(tǒng)成本分?jǐn)傊写嬖诘姆N種弊端?？蒲谢顒?dòng)中形成間接成本的因素很多，過多的成本動(dòng)因數(shù)量導(dǎo)致工作繁瑣過少則會(huì)帶來計(jì)算的不準(zhǔn)確性，所以，應(yīng)根據(jù)成本效益原則選擇適中的成本動(dòng)因數(shù)量。

高?？蒲许?xiàng)目成本會(huì)計(jì)核算過程中成本動(dòng)因類型和數(shù)量確定時(shí)要考慮三個(gè)方面：（1）要考慮成本動(dòng)因與間接費(fèi)用的相關(guān)度。在既定的科研成本精度下，存在相關(guān)程度較高的成本動(dòng)因時(shí)，可以減少成本動(dòng)因的數(shù)量；反之則增加。（2）要考慮科研成本精確度的期望值。對(duì)科研成本精確度期望值高，需要增加成本動(dòng)因的數(shù)量；反之則減少。（3）要考慮成本動(dòng)因之間相關(guān)性。成本動(dòng)因越是前導(dǎo)動(dòng)因，越有利于日后前瞻性管理決策，成本動(dòng)因之間差異越小在考慮減少動(dòng)因個(gè)數(shù)時(shí)越可以合并和刪除。

如何選擇恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因呢？我們認(rèn)為：高校科研間接費(fèi)用分?jǐn)偟某杀緞?dòng)因的選擇一般遵循以下三項(xiàng)原則：

（1）成本效益原則。確認(rèn)的成本動(dòng)因個(gè)數(shù)越多成本信息計(jì)算精確性就越高，則信息收集和分析成本也越高。在選擇成本動(dòng)因時(shí)候，可以采用差量分析法進(jìn)行選擇。用衡量成本表示因選擇了某個(gè)成本動(dòng)因而多發(fā)生的相關(guān)成本，用誤差成本表示因沒有選擇某個(gè)成本動(dòng)因使成本信息的精確度下降，則差量成本就是衡量成本和誤差成本之差。運(yùn)用該差量分析法，可以平衡成本系統(tǒng)的準(zhǔn)確性和成本代價(jià)之間的關(guān)系。

（2）相關(guān)性原則。成本動(dòng)因與間接費(fèi)用存在相關(guān)性問題，它們之間相關(guān)程度越高，科研成本的計(jì)量越準(zhǔn)確，我們就可以用經(jīng)驗(yàn)法來確認(rèn)相關(guān)度。經(jīng)驗(yàn)法是指根據(jù)相關(guān)作業(yè)經(jīng)理依據(jù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)某一項(xiàng)作業(yè)中可能的成本動(dòng)因做出主觀評(píng)估，并給予各成本動(dòng)因以相關(guān)權(quán)數(shù)（比如，相關(guān)程度較高的，其權(quán)數(shù)為5或4；中等相關(guān)度的，權(quán)數(shù)為3或2；較少相關(guān)的，權(quán)數(shù)為1）。然后將專家們給定的權(quán)數(shù)加權(quán)平均，取權(quán)數(shù)最多者作為首選成本動(dòng)因。

（3）重要性原則。高校選擇成本動(dòng)因時(shí)，應(yīng)選擇帶來科研成本變動(dòng)的主要成本動(dòng)因，對(duì)次要成本動(dòng)因應(yīng)少選。

（4）充分性原則。高校選擇成本動(dòng)因時(shí)，盡可能真實(shí)充分地將間接費(fèi)用分配到各項(xiàng)作業(yè)和最終產(chǎn)出中去。換言之，就是要將間接費(fèi)用有效地和完全地利用可能配比成本動(dòng)因來分?jǐn)傔M(jìn)入成本活動(dòng)庫中，最后分配到最終成本對(duì)象中去。

4.高?？蒲虚g接費(fèi)用率的計(jì)算

一般來說，分?jǐn)偢咝？蒲虚g接費(fèi)用的順序，首先要?dú)w集間接費(fèi)用，其次是計(jì)算間接費(fèi)用分配率，再分配間接費(fèi)用。

（1）歸集間接費(fèi)用。在科研成本核算過程中，首先要準(zhǔn)確劃分科研項(xiàng)目的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，接著，運(yùn)用一定的方法將間接費(fèi)用歸集至相應(yīng)成本項(xiàng)目。

（2）計(jì)算科研間接費(fèi)用率。按照作業(yè)成本動(dòng)因分類計(jì)算科研間接費(fèi)用分配率，分配的依據(jù)有使用面積、直接費(fèi)用、約當(dāng)人數(shù)等。每一類作業(yè)動(dòng)因分配率都是用費(fèi)用總額除以動(dòng)因得到。

（2）分配間接費(fèi)用。依據(jù)合理的成本動(dòng)因及其分配率，將各類間接費(fèi)用按照一定的順序分配到科研項(xiàng)目中。通常先分配設(shè)施費(fèi)，其次分配運(yùn)行與維護(hù)費(fèi)，再分配一般性行政費(fèi)。

四、結(jié) 語

運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)科研項(xiàng)目的間接費(fèi)用進(jìn)行攤銷是一項(xiàng)復(fù)雜、縝密的系統(tǒng)工程，它是高?？蒲许?xiàng)目有效管理的重要組成部分，需要各單位和部門的密切配合。（1）學(xué)校行政管理人員、財(cái)務(wù)人員需要在科研、教學(xué)等人員的配合下，制定合適的科研項(xiàng)目管理流程；（2）將科研項(xiàng)目和科研活動(dòng)進(jìn)行分類，識(shí)別作業(yè)和建立作業(yè)中心，并制定科學(xué)有效的成本動(dòng)因（3）將科研間接費(fèi)用按照作業(yè)成本法程序，進(jìn)行成本核算和成本分?jǐn)?。因此，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行高?？蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用攤銷，不僅是一種成本計(jì)算方法優(yōu)化，更是一種先進(jìn)管理制度的提升。

［3］ 袁連生，李茜.美國(guó)和英國(guó)高?？蒲许?xiàng)目間接成本的計(jì)量［J］.教育財(cái)會(huì)研究，2009（8）：60－61.

［2］ ［美］查爾斯·T·霍恩格倫.成本會(huì)計(jì)：以管理為中心［M］.王立彥 譯.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

［1］ 羅伯特·S·卡普蘭，高級(jí)管理會(huì)計(jì)［M］.呂長(zhǎng)江 譯.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

［4］ 金維虹，陸愛華，單國(guó)俊.我國(guó)商業(yè)銀行全成本管理模式的基本構(gòu)思［J］.金融研究，2009（8）.

［5］ 艾哈邁德·里亞希－貝克奧伊.會(huì)計(jì)理論（第4版［M］.錢逢勝，等 譯，上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004

As the Ministry of Finance，the Ministry of Education and the Ministry of Science and Technology formulated a series of policies in succession on an efficient management of the scientific research funding in universities and colleges，issues in this regard have become the focus of attention.In view of the inefficient cost control system in the Chinese universities and colleges this paper discusses how to allocate the overhead through activity－based costing so as to improve the accuracy of the calculation of costs.

A study of the overhead in scientific research funding in universities and colleges from the perspective of activity－based costing

LI Zhi－min，LI Min

G475

A

1671－511X（2012）05－0122－04

2012－06－08

江蘇省教育廳“江蘇省高校經(jīng)費(fèi)科學(xué)化精細(xì)化管理研究”（2012SJA630004）階段性成果。

李智敏（1963－），女，江蘇昆山人，碩士，東南大學(xué)財(cái)務(wù)處高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。