○洪毅

（廈門市筼筜新市區(qū)開發(fā)建設(shè)公司 福建 廈門 361000）

中海集團(tuán)釜山公司內(nèi)部審計失敗的成因及對策

○洪毅

（廈門市筼筜新市區(qū)開發(fā)建設(shè)公司 福建 廈門 361000）

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險不斷增多，企業(yè)內(nèi)部審計的工作也就愈發(fā)重要。為加強(qiáng)風(fēng)險危機(jī)管理，設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計工作的開展并不順利，有的甚至處于一種弱化和擺設(shè)狀態(tài)。這些問題得不到解決，將會影響我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，削弱企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。本文以中海集團(tuán)釜山公司內(nèi)部審計不力為例，具體分析了內(nèi)部審計失敗的原因，并據(jù)此提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計的對策措施。

內(nèi)部審計 成因 對策措施

一、案例簡介

1997年7月1日，中國海運(yùn)總公司在上海海運(yùn)公司、廣州海運(yùn)有限公司、大連海運(yùn)公司、中國海員對外技術(shù)服務(wù)公司和中交船業(yè)公司等五家交通部直屬企業(yè)的基礎(chǔ)上組建成立，總部設(shè)在上海。中海集團(tuán)主營業(yè)務(wù)設(shè)有油運(yùn)、集裝箱、客運(yùn)、貨運(yùn)、汽車船運(yùn)輸、特種運(yùn)輸?shù)葘I(yè)化船隊；相關(guān)業(yè)務(wù)有綜合物流、碼頭經(jīng)營、環(huán)球空運(yùn)、船舶代理、集箱制造、信息技術(shù)、金融投資等產(chǎn)業(yè)體系。中國海運(yùn)在全球90個國家和地區(qū)，營銷網(wǎng)點總計超過300多個。中國海運(yùn)擁有各類船舶470余艘，2400多萬載重噸，集裝箱載箱位50萬標(biāo)準(zhǔn)箱，在國家能源和進(jìn)出口貿(mào)易中發(fā)揮了重要的運(yùn)輸支持和保障作用。

2006年6月起，中海集團(tuán)就曾將所獲得的銀行短期貸款近25億人民幣違規(guī)進(jìn)行股票投資，在2007年被查出后，受到中國銀監(jiān)會通報批評，國務(wù)院國資委也在當(dāng)年對公司予以降分處理的通報。2008年4月13日，中國海運(yùn)（集團(tuán)）總公司再爆出財務(wù)丑聞。中海集團(tuán)駐韓國釜山公司的巨額運(yùn)費(fèi)收入及部分投資款，在春節(jié)前后查出被公司內(nèi)部人非法截留轉(zhuǎn)移。目前已確認(rèn)的抽逃資金總金額大約3億元人民幣，這是中海集團(tuán)近年來發(fā)生的第二起財務(wù)丑聞。中海集團(tuán)多次出現(xiàn)財務(wù)丑聞已可以看出其內(nèi)部審計出現(xiàn)問題的端倪，而從此次中海集團(tuán)爆出財務(wù)丑聞來看，總額累計達(dá)三億元人民幣之后才被公司高層發(fā)現(xiàn)，而且被內(nèi)部人員通過一百多次轉(zhuǎn)移完成，足以看出其內(nèi)部審計存在較為嚴(yán)重的缺陷。

二、內(nèi)部審計失敗的原因分析

1、內(nèi)部審計意識薄弱，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

釜山公司的“資金門”的再次出現(xiàn)反映出中海集團(tuán)釜山公司管理層對公司內(nèi)部審計的意識較薄弱。這不僅把公司推向大眾輿論的風(fēng)口浪尖，也讓管理層陷入遭人指責(zé)批評的境地。

從財務(wù)上來說，運(yùn)費(fèi)是航運(yùn)公司的主營收入，而一般像中海這樣的大集團(tuán)在海外的分公司如果是全資子公司，通常都采取獨立核算制度，只需要報年賬，不需要報明細(xì)賬，如果沒有涉及到上市公司，一般也不會有總部對海外分公司進(jìn)行定期審計，這就導(dǎo)致了海外公司存在做假賬的可能性。我們不難發(fā)現(xiàn)，正是由于中海集團(tuán)釜山公司缺乏一個比較定期的審計或者財務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，使得釜山公司財務(wù)人員采用諸如虛報費(fèi)用、發(fā)票開大、和供應(yīng)商內(nèi)外勾結(jié)的造假手段，從而把利潤做低，為抽逃隱藏資金埋下隱患。而且相關(guān)人員既是財務(wù)部負(fù)責(zé)人又是審計人員，這顯然違反了內(nèi)部控制中“不相容職務(wù)分離”的原則。如果中海集團(tuán)韓國控股公司存在財務(wù)舞弊行為，其作為審計人員也缺乏動機(jī)去報告自己負(fù)責(zé)的財務(wù)舞弊。

2、風(fēng)險意識不強(qiáng)

大部分的審計失敗是由于審計人員風(fēng)險意識淡簿、行為不當(dāng)引發(fā)的。中海集團(tuán)航運(yùn)的主營業(yè)務(wù)收入是運(yùn)費(fèi)收入。平均來看，比如從天津中轉(zhuǎn)釜山到芝加哥的運(yùn)費(fèi)，大約一個4尺的集裝箱柜就在3300—3700美元左右，可見一次交易的現(xiàn)金流是非常大的。此次釜山公司的資金門，涉案人員實施了一百多次轉(zhuǎn)移資金而沒有被發(fā)現(xiàn)，充分說明釜山公司的審計工作缺乏風(fēng)險意識，沒有把風(fēng)險控制意識貫穿于日常的審計工作。

3、內(nèi)部審計執(zhí)行缺乏效率，結(jié)果質(zhì)量不高

缺乏效率主要表現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計目標(biāo)過于簡單；二是內(nèi)部審計沒有關(guān)注需要重點審計的部門和人員，缺少必要的控制行動。

內(nèi)部審計的目標(biāo)單純從會計、審計的角度出發(fā)，關(guān)注的范圍僅僅局限于公司作業(yè)層的控制，甚至把內(nèi)部審計簡單地理解為內(nèi)部牽制，還沒有形成對內(nèi)部審計系統(tǒng)、整體的把握，所制定的目標(biāo)狹隘、簡單、不靈活，往往過多地考慮現(xiàn)行條件的限制，側(cè)重于對內(nèi)部審計的準(zhǔn)則、條例的制定與修改，使目標(biāo)流于形式。審計質(zhì)量不高的原因有三：其一，由于審計人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，對應(yīng)審計事項敷衍了事，對被審單位的情況或存在的深層次問題不深入挖掘分析，或分析不透徹，撰寫的審計報告及提交的審計意見空洞無力，缺乏有價值、有力度的審計結(jié)論。其二，審計人員為了謀取私利，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題或被審計單位的舞弊行為不加以揭露，而是網(wǎng)開一面，造成審計結(jié)果失真。其三，審計成果運(yùn)用比過程審計更重要。一些被審單位之所以屢查屢犯，就是因為對審計執(zhí)法的嚴(yán)肅性重視不夠，對審計決定的強(qiáng)制性和自身違紀(jì)問題認(rèn)識不夠，對審計成果的落實運(yùn)用不夠，造成了審計無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4、信息與溝通不流暢

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部審計相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部審計有效運(yùn)行。建立信息溝通制，確保信息及時通，促進(jìn)內(nèi)控有效性。中海集團(tuán)全面介入自查，是在釜山公司有關(guān)人員大量轉(zhuǎn)移資金之后才開始的，但此時巨額損失已經(jīng)釀成。信息傳遞機(jī)制的不完善導(dǎo)致了這種“慢半拍”式的危機(jī)處理。

5、缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督著眼于確保企業(yè)內(nèi)部審計的持續(xù)有效運(yùn)作，起到潤滑劑的作用。從行為論的觀點來看，監(jiān)督可以促使各層次的職員自覺地遵守企業(yè)的各項內(nèi)部審計要求，并認(rèn)真有效地工作，從而確保企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。中海集團(tuán)的內(nèi)部審計之所以偏離了正確的軌道，與其缺乏常規(guī)性的、相對獨立的財務(wù)審計和監(jiān)督制度是密不可分的。從披露的事實來看，控股股東既沒有對境外上市子公司行為進(jìn)行實質(zhì)性控制，又沒有督促釜山公司建立富有實際效力的治理結(jié)構(gòu)，也沒有做好日常的內(nèi)部監(jiān)管，未建立非現(xiàn)場審計制度，沒有及時對公司業(yè)務(wù)的安全性、日常合規(guī)性進(jìn)行檢查。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計的對策措施

1、強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識

釜山公司的“資金門”反復(fù)再現(xiàn)反映出中海集團(tuán)釜山公司管理層對公司內(nèi)部審計的意識較薄弱。這不僅把公司推向大眾輿論的風(fēng)口浪尖，也讓管理層陷入遭人指責(zé)批評的境地。隨著企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險不斷增強(qiáng)，要求企業(yè)內(nèi)部審計人員務(wù)必強(qiáng)化風(fēng)險意識，及時甄別企業(yè)所面臨的風(fēng)險，以便防患于未然。審計人員的風(fēng)險意識對內(nèi)部審計結(jié)論有重要影響。在方案制定階段，應(yīng)根據(jù)被審計事項的基本情況及內(nèi)部控制制度的初步測評，恰當(dāng)評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的程度；在實施階段保持高度的風(fēng)險意識，通過控制檢查風(fēng)險來控制審計風(fēng)險。

2、設(shè)置層次清晰的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要想使企業(yè)真正成為自我約束、自負(fù)盈虧和自我發(fā)展的市場競爭主體，企業(yè)就要積極建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式?？偨?jīng)理往往在內(nèi)部審計中起主導(dǎo)作用，這使得職權(quán)責(zé)的劃分不明確，雖然在實際工作中起到了一些作用，但遠(yuǎn)達(dá)不到內(nèi)部審計應(yīng)有的效力。我們認(rèn)為可以設(shè)立審計委員會，并選擇內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和執(zhí)行董事組成審計委員，共同向董事會負(fù)責(zé)。審計委員會的主要職能是制定審計計劃和方針，協(xié)調(diào)外部關(guān)系，審定審計報告并向董事會報告。內(nèi)部審計部門在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，負(fù)責(zé)對審計結(jié)果提出意見，審計結(jié)論由審計委員會下發(fā)。審計委員會主要領(lǐng)導(dǎo)人可以由董事或副董事長擔(dān)任，這樣就避免了審計工作受到行政領(lǐng)干預(yù)，可以充分發(fā)揮審計工作應(yīng)有的效用。

3、注重審計技術(shù)方法創(chuàng)新

計算機(jī)和信息技術(shù)的快速發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得審計技術(shù)和方法也發(fā)生了重大變化。網(wǎng)絡(luò)化、信息化的審計環(huán)境，加快了傳統(tǒng)會計體系和審計技術(shù)和方法的革新，同時也加快了審計技術(shù)的創(chuàng)新。

在當(dāng)今時代，審計目標(biāo)不能局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而應(yīng)當(dāng)借助現(xiàn)代科技成果，將其應(yīng)用在審計信息的收集傳遞、分析性復(fù)核、審計資料共享以及審計查證等方面發(fā)展，以更好地預(yù)測企業(yè)的償債能力、盈利能力和持續(xù)經(jīng)營能力。另外，還要加快實現(xiàn)從微觀審計到宏觀審計、從財務(wù)收支審計到真實性審計的轉(zhuǎn)化，進(jìn)而轉(zhuǎn)向績效審計、資產(chǎn)質(zhì)量審計和風(fēng)險評估審計。

4、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有其他審計無法替代的作用。通過對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對其任期工作業(yè)績做出評價，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)，同時有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。

離任審計也即任期終結(jié)審計，是對法定代表人整個任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審查、鑒證和總體評價活動。離任審計的內(nèi)容主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位及其應(yīng)履行的職責(zé)。概括起來，企業(yè)法定代表人在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任主要包括三個方面：財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任。

5、選配審計精英，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

一個高效和開拓創(chuàng)新型的內(nèi)部審計組織，只有具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)和廣博的業(yè)務(wù)知識，才能保障內(nèi)部審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計人員不僅要掌握財務(wù)、審計、統(tǒng)計等方面的專業(yè)知識，還要結(jié)合本企業(yè)的實際，掌握生產(chǎn)經(jīng)營流程、企業(yè)管理、工程施工等方面的專業(yè)知識。這就需要企業(yè)管理者要高度重視內(nèi)部審計人才的資源配置，搭建科學(xué)合理的梯隊式人才隊伍結(jié)構(gòu)，把一些具備管理才能和業(yè)務(wù)特長的專業(yè)技術(shù)人才充實到內(nèi)部審計隊伍中，為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，提供人才和智力支持。同時，要健全教育培訓(xùn)、選拔等保障激勵機(jī)制，為內(nèi)部審計人員的成長搭建發(fā)展平臺，加快提升內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

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