○李 萍 劉燕凌 吉元鋒

（1、第100醫(yī)院財(cái)經(jīng)中心 江蘇 蘇州 215007；2、空后駐武漢辦事處 湖北 武漢 430030；3、96251部隊(duì)財(cái)務(wù)處 河南 洛陽(yáng) 471003）

會(huì)計(jì)委派制是會(huì)計(jì)人員管理體制的一種形式，是改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的事物，它要求各級(jí)財(cái)政部門(mén)或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行直接管理，進(jìn)行統(tǒng)管統(tǒng)派，從而實(shí)現(xiàn)調(diào)控的會(huì)計(jì)管理制度。它的實(shí)行對(duì)避免國(guó)有資產(chǎn)流失，強(qiáng)化財(cái)政管理和監(jiān)督，遏制社會(huì)腐敗現(xiàn)象，減少會(huì)計(jì)信息失真等起到了一定的作用。但從幾年的推行效果來(lái)看，還存在一些問(wèn)題，有必要加以完善。

一、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的重要意義

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，從源頭上防治消極腐敗現(xiàn)象

各種腐敗和貪污犯罪等經(jīng)濟(jì)案件往往都與單位的財(cái)會(huì)工作密切相關(guān)，抓住了會(huì)計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，就能控制住源頭。會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行使財(cái)務(wù)活動(dòng)處于財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督之下，財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一資金核算，對(duì)違反財(cái)經(jīng)制度的單位進(jìn)行曝光，以加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督力度。這就有利于加強(qiáng)清政廉政建設(shè)，有效地防治某些腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，進(jìn)一步深化了財(cái)務(wù)管理制度的改革，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制。杜絕了擅自改變用途、亂支濫用等現(xiàn)象，促使其自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)制度，合理使用資金，加大了從源頭上預(yù)防和治理腐敗的工作力度。

2、提高了會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，規(guī)范了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員中，專業(yè)技術(shù)人員不多，還存在著少數(shù)無(wú)證上崗的現(xiàn)象，有些單位甚至把不能勝任其他工作的職工作為財(cái)務(wù)人員。近幾年來(lái)，我國(guó)逐步對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍做了調(diào)整和擴(kuò)充，但仍存在諸多問(wèn)題，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，能有效提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

3、加強(qiáng)“收支兩條線”管理

行政事業(yè)單位性收費(fèi)和罰沒(méi)收入實(shí)行“收支兩條線”管理，是黨中央、國(guó)院作出的從源頭上預(yù)防和治理腐敗的一項(xiàng)重要舉措。實(shí)行兩年多來(lái)，對(duì)于財(cái)務(wù)工作管理起了一定的改進(jìn)作用，但是還存在著不足之處。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可以加強(qiáng)預(yù)算外資金的管理，改進(jìn)管理方式，完善監(jiān)督制約機(jī)制。財(cái)政部門(mén)在銀行開(kāi)設(shè)統(tǒng)一的專戶，用于預(yù)算外資金收入和支出的管理。單位預(yù)算外收入必須上繳財(cái)政專戶，支出由財(cái)政按照預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，財(cái)政部門(mén)對(duì)單位的經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)一步實(shí)行監(jiān)督和控制。

二、會(huì)計(jì)委派制實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及原因分析

1、會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題

（1）會(huì)計(jì)委派制與所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和完善不相適應(yīng)。隨著改革的推進(jìn)，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)等得到較快發(fā)展。會(huì)計(jì)委派制仍然對(duì)行政機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè)單位進(jìn)行委派，忽視了對(duì)非國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)人員管理，不利于全社會(huì)整體會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映，不利于非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，與國(guó)家總體調(diào)整趨勢(shì)不一致。

（2）會(huì)計(jì)委派制與加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)管理不相適應(yīng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，在企業(yè)管理體系中有著不可替代的作用?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)委派制沒(méi)有給委派人員和會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)造必要的條件，沒(méi)有相應(yīng)的法律細(xì)則加以保護(hù)，因此該制度只具有臨時(shí)性。由于各地實(shí)行的委派制還存在許多不完善的地方，委派人員及會(huì)計(jì)人員往往無(wú)法抵制來(lái)自各有關(guān)方面特別是單位領(lǐng)導(dǎo)的行政干預(yù)，會(huì)計(jì)信息仍然出現(xiàn)大面積失真的情況。

（3）會(huì)計(jì)委派制與加強(qiáng)法制建設(shè)的要求不相適應(yīng)。1999年修訂后的《會(huì)計(jì)法》，雖然對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派作出了規(guī)定，但與有關(guān)法律仍相矛盾，而且并沒(méi)有相應(yīng)的保證條款。當(dāng)前委派會(huì)計(jì)人員執(zhí)法艱難，會(huì)計(jì)監(jiān)督很難收到實(shí)效，加上會(huì)計(jì)委派制目前處于試點(diǎn)階段，各項(xiàng)規(guī)章制度各地差別很大，執(zhí)行起來(lái)隨意性大，因此效果大打折扣。

2、會(huì)計(jì)委派制局限性的原因分析

（1）委派主體不當(dāng)。各地會(huì)計(jì)委派制的委派方大多不一樣，但無(wú)論是國(guó)資部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)還是紀(jì)委，顯然都不能作為最后委派會(huì)計(jì)的主體。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中不可缺少的一部分，因此會(huì)計(jì)委派制的委派主體應(yīng)是企業(yè)的股東大會(huì)。對(duì)行政單位和國(guó)家機(jī)關(guān)實(shí)行的政府委派，在目前環(huán)境下可以運(yùn)作，這種委派由國(guó)資部門(mén)或財(cái)政部門(mén)作為委派方是不恰當(dāng)?shù)?。因?yàn)閲?guó)資部門(mén)和財(cái)政部門(mén)只是國(guó)有資產(chǎn)的代表，在國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰的情況下，容易導(dǎo)致一些關(guān)系的扭曲，不利于會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施。隨著國(guó)有企業(yè)的改革，今后應(yīng)逐步創(chuàng)造條件，實(shí)現(xiàn)委派主體由政府向企業(yè)股東大會(huì)轉(zhuǎn)移。

（2）委派對(duì)象不一致。這里的核心問(wèn)題在于，委派對(duì)象是所有會(huì)計(jì)人員還是財(cái)務(wù)總監(jiān)。委派的對(duì)象不同，委派制實(shí)施的效果就會(huì)有差異。目前所謂的會(huì)計(jì)委派，只是對(duì)一個(gè)單位派出一名會(huì)計(jì)主管或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，而不是對(duì)全部會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派。從理論上說(shuō)，派去的人員代表國(guó)家利益，而其他大多數(shù)會(huì)計(jì)人員是企業(yè)的人，主要代表企業(yè)利益，長(zhǎng)此下去，兩者之間無(wú)論在業(yè)務(wù)上還是在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上，必定會(huì)發(fā)生矛盾，極不利于會(huì)計(jì)委派制長(zhǎng)期貫徹實(shí)行下去。

（3）委派中的道德風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)主要涉及到無(wú)法在契約中明確規(guī)定的代理人的行動(dòng)選擇。在實(shí)行會(huì)計(jì)委派制時(shí)，作為委派人的財(cái)政部門(mén)，事實(shí)上與被委派人形成了代理關(guān)系，具體體現(xiàn)在財(cái)政部門(mén)對(duì)委派會(huì)計(jì)的任命和職權(quán)的限定上，因此不可避免存在道德風(fēng)險(xiǎn)。這樣會(huì)形成作為國(guó)家財(cái)產(chǎn)代理者的企業(yè)管理當(dāng)局，與作為國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督者的委派會(huì)計(jì)兩者之間的博弈。由于委派制的固有缺點(diǎn)，在沒(méi)有有效的機(jī)制保障委派會(huì)計(jì)履行相應(yīng)職責(zé)的情況下，委派會(huì)計(jì)將一直處于“弱者”的地位，因此存在委派會(huì)計(jì)與企業(yè)管理當(dāng)局勾結(jié)在一起作弊的動(dòng)因和基礎(chǔ)。

三、完善會(huì)計(jì)委派制的措施

1、建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)委派管理制度

（1）實(shí)行委派會(huì)計(jì)統(tǒng)一管理制。會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)作為職權(quán)機(jī)構(gòu)全面負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)的管理，按照逐步推進(jìn)的原則，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政統(tǒng)管統(tǒng)劃，國(guó)有企業(yè)按照“誰(shuí)用人，誰(shuí)拿錢”的原則撥付款項(xiàng)，統(tǒng)一管理。

（2）實(shí)行委派會(huì)計(jì)任用制。對(duì)委派會(huì)計(jì)人員通過(guò)單位推薦、向社會(huì)公開(kāi)招聘等形式產(chǎn)生候選人，進(jìn)行業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力的考試考核，擇優(yōu)錄取，發(fā)放錄取通知書(shū)，對(duì)被錄用人員在聘用期間簽訂合同，發(fā)放委派書(shū)，區(qū)分不同的職務(wù)和職稱，實(shí)行職業(yè)工資，在一個(gè)單位連續(xù)工作時(shí)間3—5年，以利于會(huì)計(jì)改革手段的落實(shí)和會(huì)計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定。

（3）實(shí)行委派會(huì)計(jì)離任審計(jì)制。委派會(huì)計(jì)在某一單位任職期滿進(jìn)行交流時(shí)，務(wù)必進(jìn)行離任審計(jì)，以客觀、公正地評(píng)價(jià)委派會(huì)計(jì)的工作情況，對(duì)強(qiáng)令指使委派會(huì)計(jì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、打擊報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員者依法懲處；委派會(huì)計(jì)對(duì)違法亂紀(jì)行為不抵制、不報(bào)告、開(kāi)假票、報(bào)假賬以及實(shí)施其他違規(guī)行為者，視情節(jié)給予教育、調(diào)離、撤職、解除合同、追究法律責(zé)任等處理，確保會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作的順利進(jìn)行。

2、積極調(diào)查，確保會(huì)計(jì)委派制順利推行

（1）區(qū)別對(duì)待，分步實(shí)施。首先在大、中型企業(yè)和行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，應(yīng)根據(jù)單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)狀況或單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工情況與經(jīng)濟(jì)規(guī)模、性質(zhì)而定，建議對(duì)于那些業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工少或經(jīng)濟(jì)規(guī)模小的小型企業(yè)暫不實(shí)行委派制。而對(duì)那些財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)量大、單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工多或經(jīng)濟(jì)規(guī)模大的大、中型企業(yè)、國(guó)家控股企業(yè)、上市公司等，以及由財(cái)政撥款的行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。其次，待會(huì)計(jì)委派制試行2—3年后，在總結(jié)試行經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，再對(duì)其他單位統(tǒng)一實(shí)行委派制。

（2）分類管理，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派。建議全國(guó)統(tǒng)一把大、中型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員細(xì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和管理會(huì)計(jì)人員兩大類型。對(duì)其中履行會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派，其任免管理事宜都移交給委派機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)；而對(duì)履行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理職能的會(huì)計(jì)人員則仍由各企業(yè)自行聘用管理。

（3）選擇時(shí)機(jī)，成立會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)。各地應(yīng)根據(jù)本地實(shí)際情況，盡快成立會(huì)計(jì)管理局，管理區(qū)域會(huì)計(jì)人員的應(yīng)聘、委派事宜。具體是制定應(yīng)聘、委派計(jì)劃，辦理與各單位申請(qǐng)聘用會(huì)計(jì)人員的協(xié)議書(shū)，約定會(huì)計(jì)人員工作范圍、內(nèi)容和各自的權(quán)利義務(wù)以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；規(guī)劃會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、發(fā)展與預(yù)測(cè)供求情況，負(fù)責(zé)考核會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)；認(rèn)定會(huì)計(jì)人員的上崗資格、頒發(fā)相關(guān)證件等。

（4）兩面著手，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管。一方面會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置審計(jì)科室，對(duì)各受派單位報(bào)來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格的檢查與審計(jì)。另一方面要嚴(yán)格《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法檢查，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍、會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)監(jiān)管。

3、明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限

（1）委派會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)。即監(jiān)督所在單位國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)情況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的流失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；監(jiān)督所在單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，對(duì)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；監(jiān)督所在單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

（2）委派會(huì)計(jì)人員的主要權(quán)限。即審核所在單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，并與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人共同確認(rèn)其真實(shí)性、合法性；參與擬訂所在單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定，監(jiān)督檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況；對(duì)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)簽批準(zhǔn)；參與擬訂所在單位的年度決算方案、分配方案；審核所在單位的新項(xiàng)目投資可行性報(bào)告和重大經(jīng)濟(jì)合同。委派會(huì)計(jì)的職責(zé)權(quán)限可根據(jù)派往單位的具體情況作出調(diào)整。

4、引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，建立合理有效的激勵(lì)機(jī)制

（1）引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，明確會(huì)計(jì)人員的權(quán)、責(zé)、利。為防止委派和聘用的會(huì)計(jì)人員滋生安逸思想和新的腐敗行為，對(duì)聘用人員要按公平、公開(kāi)、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)、德才兼?zhèn)涞脑瓌t公開(kāi)錄用、競(jìng)爭(zhēng)上崗。可以建立完善的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)進(jìn)行量化計(jì)算的考核指標(biāo)，用以測(cè)試委派所產(chǎn)生的結(jié)果。還應(yīng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員制訂年度目標(biāo)考核指標(biāo)和獎(jiǎng)罰指標(biāo)，對(duì)考核優(yōu)秀的給予業(yè)績(jī)肯定與獎(jiǎng)勵(lì)，考核不合格的就解聘，對(duì)做出重大貢獻(xiàn)的委派會(huì)計(jì)人員，應(yīng)向有關(guān)部門(mén)提出晉升、晉職建議等，使被委派的單位和委派會(huì)計(jì)人員能夠有明確的工作目標(biāo)，提高他們的工作積極性。另外，委派會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。

（2）明確委派人員的性質(zhì)，設(shè)計(jì)好激勵(lì)機(jī)制。應(yīng)該制定統(tǒng)一的委派會(huì)計(jì)來(lái)源制度，加大對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的管理力度，并對(duì)其進(jìn)行定期考核，把會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益和會(huì)計(jì)人員的工作結(jié)果掛鉤；而且由于受派會(huì)計(jì)不是正式的財(cái)務(wù)干部，沒(méi)有成為公務(wù)員，他們的后顧之憂沒(méi)有真正解決好，使得大多數(shù)委派會(huì)計(jì)不安心工作，極大的挫傷了他們的積極性，所以對(duì)于被錄用的會(huì)計(jì)人員，可以將其定性為國(guó)家公務(wù)員，實(shí)行“高薪養(yǎng)廉”的策略，從而增強(qiáng)委派會(huì)計(jì)人員的工作積極性與主動(dòng)性，使之更好地完成本職工作，從而形成積極有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)委派的目的。

綜上所述，會(huì)計(jì)委派制是一種新的會(huì)計(jì)管理方式，同任何事物一樣，會(huì)計(jì)委派制也不可能完美無(wú)缺。會(huì)計(jì)委派制在現(xiàn)階段有著現(xiàn)實(shí)的可行性和優(yōu)越性，也具有積極的作用和意義。如何正確認(rèn)識(shí)和對(duì)待會(huì)計(jì)委派制，不僅是深化會(huì)計(jì)管理體制改革的需要，而且是探索適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的需要。雖然目前在一定程度上加強(qiáng)了財(cái)政監(jiān)督，但也不是包治百病的特效藥。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)委派制只能是一種會(huì)計(jì)管理的過(guò)渡形式，加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)放到建立新型的會(huì)計(jì)職業(yè)化管理體制上，建立約束機(jī)制，從宏觀上建立健全社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，大力培育會(huì)計(jì)市場(chǎng)，運(yùn)用法律和市場(chǎng)手段促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)化改革，逐步實(shí)行職業(yè)會(huì)計(jì)制度。

[1]石春茂：論會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新及其現(xiàn)實(shí)選擇[J].會(huì)計(jì)研究，1998（12）.

[2]馬名岳：會(huì)計(jì)委派制度需要進(jìn)一步完善[J].財(cái)會(huì)通訊，2000（12）.

[3]劉易：會(huì)計(jì)委派制的利弊分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2000（11）.