○孫敏

（中鐵八局集團電務工程有限公司 四川 成都 610081）

淺談施工企業(yè)內部控制與財務風險

○孫敏

（中鐵八局集團電務工程有限公司 四川 成都 610081）

隨著市場競爭日益加劇，我國施工企業(yè)面臨著較大的財務風險，完善內控制度是其應對風險、提高經(jīng)營水平的重要措施。本文通過分析加強施工企業(yè)內控的關鍵控制點、財務風險的主要表現(xiàn)，提出施工企業(yè)應對財務風險的對策，希望能為我國施工企業(yè)完善內部控制、增強風險應對能力提供參考。

施工企業(yè) 內控制度 財務風險

由于市場環(huán)境、項目投標和管理水平、資金回收等因素的影響，我國施工企業(yè)普遍面臨著較大的財務風險。內部控制制度是企業(yè)管理職能的重要組成部分，完善內控制度是施工企業(yè)防范財務風險的重要途徑，也是提高企業(yè)競爭力的有效手段。

一、施工企業(yè)內部控制應注意的主要問題

1、項目評估與合同管理

項目評估與合同管理是是施工企業(yè)承接項目的第一道重要關口，應注意：在承攬施工項目前應進行風險評估，在對業(yè)主的信譽、項目設計審查和規(guī)劃審批等情況綜合評估的基礎上決定承攬或放棄項目；在投標管理及合同管理方面，保管資質證書和印章的人員、保管合同印章的人員均應與投標人員的職責分立，做到投標申請、印章及證書使用之間相互監(jiān)督，互相牽制；在合同簽署前還應經(jīng)過內部相關部門的嚴格審查把關，針對合同內容進行仔細論證，切實保障企業(yè)利益。

2、資金和收入管理控制

資金管理和收入管理時應注意：管理層應對相關人員授予相應的資金結算權限，大額或特殊的資金收支應經(jīng)主管人員專門批示；每一項資金收支業(yè)務都必須取得或自制原始憑證并經(jīng)經(jīng)辦人員簽章、業(yè)務負責人、會計主管人員審核；取得原始憑證后，會計人員應編制收款或付款憑證，經(jīng)簽章后通知有關人員辦理資金收支事項；出納人員在復核原始憑證和收、付款憑證后，按數(shù)收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記；復核人員在審查收、付款憑證并簽章后傳遞至出納和會計人員：出納登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬，分管會計登記明細賬，總賬會計人員登記總分類賬；出納人員應于每日營業(yè)結束后盤點現(xiàn)金并與日記賬核對，若發(fā)現(xiàn)賬實不符應及時查明原因及上報處理；稽核人員應不定期核對現(xiàn)金和銀行存款日記賬、明細賬、總分類賬、銀行對賬單及余額調節(jié)表，確保資金安全。

3、項目管理與物資采購

施工企業(yè)進行項目管理時應注意項目策劃與計劃、項目進度、項目現(xiàn)場財產(chǎn)管理等幾方面。對于項目管理尤其是大型項目管理，策劃是必不可少的，應提出總體目標及技術方案和措施；項目計劃則是對項目策劃的進一步細劃，包括任務安排、資源配置及時間控制等。施工前須制定合理的施工計劃；施工過程中嚴格按照施工計劃執(zhí)行，生產(chǎn)人員需按生產(chǎn)量計劃領用材料，并將工程量與材料使用量核對，防止超限額使用材料；定期盤點材料，編制月、季及年度剩余材料盤點表；在授權范圍內處理剩余材料并上報企業(yè)；加強對機具使用的監(jiān)管，防止私自外借；對工程進度監(jiān)控，盡可能按照計劃進度進行施工，如遇特殊情況應及時修改施工計劃。

采購過程中的內部控制關鍵點包括：采購前，物資采購應由業(yè)務人員提出申請，經(jīng)審批部門批準，形成采購計劃；采購過程中，應選擇合適的供應商，特別是采購重要物資，如三大材、外墻面磚等材料時，應在質量人員、技術人員和采購人員對供應商進行考察的基礎上，通過公開招標確定供應商；材料驗收時應經(jīng)質檢人員、倉庫管理人員和采購人員同時驗收合格后才能入庫；入庫之后，財務部門檢查采購計劃、入庫單和發(fā)票等資料后，經(jīng)主管人員批準才能按合同規(guī)定付款；內部審計人員也應對材料采購過程中的各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)并解決存在的問題。

4、外協(xié)隊伍及結算控制

施工企業(yè)對外協(xié)隊伍的管理應注意：在分析自身力量的基礎上確定是否需要將工程分包出去；選擇外協(xié)隊伍時應考察外協(xié)隊伍的資質、技術能力、設備、資金、信譽等情況，并經(jīng)主管人員審批后才能確定外協(xié)隊伍；在包合同中對費用標準、質量要求、工期等進行明確規(guī)定，并納入施工企業(yè)的日常管理中，保證分包項目按時按質完成。

施工企業(yè)的結算既包括與業(yè)主的結算，也包括與外協(xié)隊伍、供應商的結算，在結算控制中應注意：結算應由專人負責，并與現(xiàn)場施工人員職責相分離；結算人員應收集包括合同、圖紙、價格信息等在內的齊備的資料，并理解相關規(guī)定；準確計量工程量，運用適當?shù)膬r格標準，保證結算金額準確真實；結算完成后應與現(xiàn)場管理人員、項目經(jīng)理進行核對，報合同管理部門審批；經(jīng)審批通過后，及時辦理結算，盡早收回資金，最后付出資金，最大化資金效益。

二、施工企業(yè)面臨的主要財務風險

1、已完工未結算的風險

目前，我國很多施工企業(yè)均存在已完工但未結算的項目，這些項目作為企業(yè)的存貨反映，存貨數(shù)量居高不下成為許多施工企業(yè)的普遍問題。由于這些項目的可定義性差、可驗證性差、計量可靠性差，將嚴重影響到企業(yè)的資產(chǎn)負債表質量，成為評價企業(yè)償債能力、資產(chǎn)運營能力和盈利能力的主要障礙，且由于其具有易變性，也將給企業(yè)的日常經(jīng)營帶來巨大的風險。

2、籌資及墊資施工方面的風險

隨著施工企業(yè)不斷承接大規(guī)模的工程項目，企業(yè)必然面臨籌資方面的壓力。向銀行借款是施工企業(yè)主要的籌資方式，施工企業(yè)面臨著償還利息和本金的壓力；處于經(jīng)營擴張期的施工企業(yè)往往還需利用商業(yè)信用，以賒購方式購買原材料，一旦大量供應商同一時期索要賬款時，也可能給企業(yè)造成財務風險。

施工企業(yè)出于生存及競爭的需要，墊資施工幾乎成為目前的一種主要方式。由于施工工程需投入的金額巨大，施工企業(yè)往往背負外欠銀行及其他單位的若干債務。若出現(xiàn)工程項目緩建、停建或其他問題，導致施工企業(yè)無法按合同約定收到價款，施工企業(yè)將陷入債務旋渦，甚至面臨破產(chǎn)危機。

3、投資方面的風險

隨著施工行業(yè)競爭日益激烈，工程不足的情況較為常見，部分施工企業(yè)開始轉向投資，投資主要分為固定資產(chǎn)投資及其他投資。若是未充分理解投資信息，極易導致企業(yè)盲目進行固定資產(chǎn)投資，生產(chǎn)設備等大型固定資產(chǎn)將占用大量企業(yè)資金，項目完成后，由于施工產(chǎn)品具有單件性和流動性，大型固定資產(chǎn)極可能被閑置。進行其他投資時，雖然能獲得主營業(yè)務以外的其他收入，但若被投資項目經(jīng)營失敗或企業(yè)對被投資方監(jiān)督管理不到位，很可能造成企業(yè)的投資損失，進而給企業(yè)帶來財務風險。

4、資金回收方面的風險

對施工企業(yè)而言，應收賬款的回收風險是資金回收風險的主要方面，許多施工企業(yè)都面臨著“找活難，贏利難，收款更難”的困境。施工工程的生產(chǎn)周期一般較長，很多單位協(xié)議按月結算，導致很多施工企業(yè)須在項目施工過程中須投入大量資產(chǎn)，回收期卻需延伸到項目驗收之后，質保金更需在工程經(jīng)過一定時間運行后才能收回。相對其他企業(yè)，施工企業(yè)應收賬款的金額更大、在資產(chǎn)中的占比更高，若資金回收出現(xiàn)問題，必將給企業(yè)帶來財務風險。

三、施工企業(yè)財務風險的防范對策

1、強化風險意識，建立風險預警機制

針對施工企業(yè)普遍存在的風險意識不強、風險防范能力較低的狀況，企業(yè)應加大對員工的培訓，強化風險意識，建立健全風險預警機制和風險管理機制。在承接項目前進行充分調查和論證，有準備、有選擇地承攬工程項目，并通過客觀預測和科學方法及時發(fā)現(xiàn)風險，進而采取相應的風險規(guī)避、降低措施。

2、設計合理的內控制度

在組織建設方面，施工企業(yè)應加強組織建設，優(yōu)化組織結構。董事會在施工企業(yè)內控體系中發(fā)揮著核心作用，通過在董事會下設立財務委員會、項目管理委員會、預算委員會等專門委員會以及引進獨立董事制度等可以提高董事會的專業(yè)性，進而促進內控制度在企業(yè)中的積極推進，提高企業(yè)應對及防范財務風險的能力。

在合同控制方面，應加強對簽訂合同的評審管理。在簽訂之前，相關部門應評估該合同可能帶來的風險，識別其中的不利條款，爭取有利條款，在評審階段消滅隱患，維護權益。

在財務控制方面，企業(yè)應理順物資、技術、現(xiàn)場管理、財務、安全質量等各個部門的關系，明確各自在財務管理工作中的職責、地位及作用，促使其積極參與企業(yè)的財務管理工作，從而達到權責分明、風險共防、責任共擔。切實做到不相容職務分離，涉及款項結算、收付及登記的均由兩名或以上的人員相互制約和監(jiān)督；通過完善索賠管理、嚴格控制墊資的金額及期限、禁止施工項目自行舉債等措施來降低財務風險；建立全面預算管理制度，在預算管理委員會的指導下制定預算方案、監(jiān)督預算執(zhí)行。

在財產(chǎn)管理方面，施工企業(yè)應統(tǒng)一管理、集中開戶，堅持收支分開管理，建立健全審批制度，項目部門編制并嚴格遵循資金使用計劃；對分包項目占用的財產(chǎn)也應使其時時處于企業(yè)的監(jiān)督和調配范圍之內，保證企業(yè)財產(chǎn)安全；企業(yè)應設立專門的結算部門，及時進行結算、收回資金，避免資金被長期占用而可能產(chǎn)生的財務風險。

在成本管理方面，企業(yè)應考慮施工條件、合同工期等因素，根據(jù)技術資料及設計圖紙，制定科學的施工計劃和詳細的質量控制制度，堅決避免“豆腐渣”工程，保證工程質量，并采用先進合理的技術在確保工程質量的前提下，降低項目成本。同時，應加強責任成本管理，貫徹落實責任制，對材料、人工等費用加強監(jiān)控，將各項成本費用都控制在責任成本的范圍之內。

3、進行動態(tài)、有效的監(jiān)督，加大獎懲力度

工程施工是一個動態(tài)的過程，需做好事前、事后監(jiān)督，并結合內、外部審計確保內控制度在企業(yè)貫徹落實。事前，充分考慮施工過程中可能發(fā)生的狀況并制定相應措施；項目完工后，有關的項目檢查、監(jiān)督部門應及時將檢查結果反饋給相關部門，對項目責任制的完成情況進行監(jiān)督，將責任落實到具體人頭，通過建立科學的考核體系、績效評價體系和激勵、競爭機制等人力資源管理方式，將考核結果與職工獎懲結合起來，將物質及精神上的獎勵與對違規(guī)操作的處罰相結合來激勵與促進職工參與內控工作的積極性。內部審計人員對內控制度實施過程中存在的問題提出對策并反映到企業(yè)管理層，完善內控制度體系，提高企業(yè)應對財務風險的能力。在內部審計的同時可以引入外部審計，進一步促進企業(yè)內控制度建設，及時發(fā)現(xiàn)并消除可能導致財務風險的狀況，確保企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

總之，在激烈的市場競爭中，施工企業(yè)不可避免的面臨著財務風險，完善內部控制是企業(yè)防范及應對財務風險的有效措施，對企業(yè)長遠發(fā)展具有重要作用。

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[3]樊興飛：施工企業(yè)內控制度建立與財務風險防范[J].西部財會，2011（5）.