○程潔

（陜西省安康市運管處 陜西 安康 725000）

事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊探討

○程潔

（陜西省安康市運管處 陜西 安康 725000）

由于事業(yè)單位經(jīng)營的非營利性，而且資金來源多為國家撥款，大多數(shù)事業(yè)單位未對固定資產(chǎn)計提折舊。但是伴隨著經(jīng)濟發(fā)展，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量急劇攀升，這種方法的弊端也日益體現(xiàn)。本文具體分析了事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊的弊端，并對之后事業(yè)單位如何計提固定資產(chǎn)折舊提出建議。

事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 折舊

事業(yè)單位的經(jīng)費大多來自國家財政撥款以及少部分的事業(yè)單位收入。相對于一般經(jīng)營企業(yè)單位，事業(yè)單位不具有盈利性，不需核算產(chǎn)品成本費，計算經(jīng)濟效益。而《事業(yè)單位會計準則（試行）》也未對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的方法做出明確規(guī)定，所以產(chǎn)生了“事業(yè)單位是否應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊”的爭論?，F(xiàn)實中，大多事業(yè)單位并未對擁有的固定資產(chǎn)計提折舊，造成了管理效率低下，拉低了我國事業(yè)單位的整體管理水平。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊的弊端

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由財政撥款購置的，是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)以及其他管理活動的重要物質(zhì)條件，使用過程中不計成本，不提折舊。而固定資產(chǎn)在事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有很大的比重，管理效率的高低直接影響到事業(yè)單位的活動開展。不計提固定資產(chǎn)折舊將會產(chǎn)生一系列問題，降低事業(yè)單位管理效率。

1、造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值不符

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則與會計制度中規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)按取得時的成本計價，只對固定資產(chǎn)增加減少、盤盈盤虧、報廢損毀等做出相關(guān)的處理，固定資產(chǎn)核算通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目核算。這就導(dǎo)致除了固定資產(chǎn)的清理與報廢之外，固定資產(chǎn)的賬面價值一直不會改變，只反映歷史成本，無法反映固定資產(chǎn)的新舊程度與實際價值。特別是當電子化辦公普及之后，電子產(chǎn)品類的固定資產(chǎn)比重大幅增加。伴隨著通貨膨脹與科技進步，電子產(chǎn)品相較于其他固定資產(chǎn)的貶值速度也是驚人的。但是由于不計提固定資產(chǎn)折舊與減值準備，使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬面價值與市場公允價值之間存在著大幅度的差異，形成了虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重不符，致使事業(yè)單位會計信息失真。

2、使得事業(yè)單位難以從整體上把握經(jīng)營狀況

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)”與“固定基金”兩個科目全額入賬。在會計核算中，折舊作為一個資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶，清楚地反映了固定資產(chǎn)的使用過程與當前狀況，便于企業(yè)對固定資產(chǎn)的使用、維護與更新進行決策。而與大多數(shù)單位都采取根據(jù)固定資產(chǎn)分類，分項對固定資產(chǎn)使用不同的管理方法不同，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)采取簡單記賬操作，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)記錄簡單，核算困難，進一步加大了事業(yè)單位對固定資產(chǎn)監(jiān)管的難度，使得事業(yè)單位決策層難以從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營狀況。

3、不利于收入與成本相配比

配比原則要求某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間，會計主體所獲得的凈損益。事業(yè)單位的日常經(jīng)營活動必然會造成固定資產(chǎn)的耗損，而與一般制造企業(yè)將固定資產(chǎn)耗損通過折舊計入成本的方法不同，由于事業(yè)單位不計提折舊，固定資產(chǎn)的耗損不能在成本核算中得到體現(xiàn)，顯然會導(dǎo)致事業(yè)單位成本低估，利潤虛增，違背了收入與成本相配比的原則，無法真實反映事業(yè)單位的實際運營成本。

4、不利于事業(yè)單位有效的固定資產(chǎn)管理

由于事業(yè)單位的資金來源多為政府撥款，加之會計準則中對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊沒有嚴格的規(guī)定，使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)記錄多為記錄現(xiàn)金流的收付，不能反映固定資產(chǎn)的實際價值，也難以衡量固定資產(chǎn)的耗損狀況，不利于固定資產(chǎn)的日常維護。

此外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)記錄并不與各部門績效考核掛鉤，使得購置成本高甚至重復(fù)購置的情況屢禁不止，嚴重制約了事業(yè)單位的正常發(fā)展，造成固定資產(chǎn)超標、豪華配置，固定資產(chǎn)閑置、低價出租、無償出借、挪為私人使用等一系列問題。與此同時，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，意味著固定資產(chǎn)隨意報廢、隨意處置的可能性大幅增加，這將會降低固定資產(chǎn)的使用效率，導(dǎo)致事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的控制力降低，造成國有資產(chǎn)流失，財政資金浪費。

5、違背了現(xiàn)代會計關(guān)于實質(zhì)重于形式的要求

會計準則要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)在其使用上具有明顯的盈利特征，但是在會計核算上卻采取非盈利方式核算，這顯然是違背了現(xiàn)代會計準則要求的。現(xiàn)實情況中，由于事業(yè)單位的實際情況各有不同，同時購入的固定資產(chǎn)耗損情況也是各不相同的。如果對于同時購入的固定資產(chǎn)不計提折舊，則其無論何時、無論損耗程度如何，賬面價值都是相同的，這顯然也是不合理的。

二、我國事業(yè)單位在計提固定資產(chǎn)折舊中面臨的問題

事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)會導(dǎo)致一系列嚴重的后果，但是現(xiàn)實中，很多事業(yè)單位并未對擁有的固定資產(chǎn)計提折舊。分析我國事業(yè)單位在計提固定資產(chǎn)折舊中面臨的問題有助于更有針對性的從多方面解決事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提的問題，健全和完善事業(yè)單位管理體制。

1、事業(yè)單位會計制度不健全

在權(quán)責發(fā)生制與配比原則下進行固定資產(chǎn)計提折舊才能夠完全體現(xiàn)折舊的意義，而現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位大多是預(yù)算管理單位，會計制度采用的是收付實現(xiàn)制。在這樣的會計制度下要求事業(yè)單位保持會計科目與預(yù)算科目相一致，那么就無法統(tǒng)一權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制分別確定的支出。

2、事業(yè)單位事業(yè)活動與經(jīng)營活動固定資產(chǎn)難以區(qū)分

現(xiàn)行會計制度規(guī)定事業(yè)單位對經(jīng)營活動和事業(yè)活動分別進行會計核算，事業(yè)活動用固定資產(chǎn)按照預(yù)算管理體制規(guī)定一次性計入“事業(yè)支出”，經(jīng)營用固定資產(chǎn)則需按照其使用年限分期計提折舊。但是一般事業(yè)與經(jīng)營公用的一項固定資產(chǎn)難以區(qū)分造成核算困難。另一方面，在涉稅問題上，稅法規(guī)定事業(yè)單位可以計提固定資產(chǎn)折舊并允許稅前扣除，修購基金不能沖減應(yīng)納稅所得額。如果不區(qū)分事業(yè)用固定資產(chǎn)與經(jīng)營用固定資產(chǎn)，一概計提固定資產(chǎn)折舊不僅會導(dǎo)致重復(fù)列支，而且會減少事業(yè)單位因為經(jīng)營活動而承擔的所得稅。稅法支持權(quán)責發(fā)生制，但是事業(yè)單位大多采用收付實現(xiàn)制，若為此單門進行賬務(wù)調(diào)整又會增加額外的核算成本，必然會增加核算的復(fù)雜性。

3、事業(yè)單位不進行成本核算

固定資產(chǎn)計提折舊的主要目的就是完整地計算企業(yè)在經(jīng)營期間所耗用的成本，而事業(yè)單位，由于其并不進行成本核算工作，成本核算思想淡薄，計提固定資產(chǎn)折舊的意義相對于經(jīng)營企業(yè)也并不突出。如果固定資產(chǎn)計提折舊只是簡單的計入事業(yè)支出，則其管理作用并未得到體現(xiàn)，只有把固定資產(chǎn)分配到各期間或是各產(chǎn)品、活動中去，補償?shù)囊饬x才能得以體現(xiàn)。因此，是否計提固定資產(chǎn)折舊與成本核算工作是否開展有著密切關(guān)系。

三、事業(yè)單位應(yīng)怎樣計提固定資產(chǎn)折舊

長期的折舊計提缺失導(dǎo)致許多事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值不符，無法正確反映事業(yè)單位的運營情況，因此我們需要對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計提折舊。在此，我們對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊方法做出如下建議，希望能進一步促進事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平的提高。

1、合理計算固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊與減值首先要解決的問題就是合理確定計提范圍。按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括房屋和建筑物，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在用的專用設(shè)備和一般設(shè)備，以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)等。事業(yè)單位持有的固定資產(chǎn)由于企業(yè)會計準則中沒有明確說明處理范圍與方法，所以在事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的處理中，應(yīng)仿照經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提方法對所持有的、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍進行確認，然后采取分類折舊的折舊方式，將物理特征相似、使用年限大致相同的固定資產(chǎn)劃為一類，根據(jù)行業(yè)平均水平或是單位根據(jù)自身計算得到折舊率，分別計提折舊。

2、準確評估固定資產(chǎn)損耗

固定資產(chǎn)損耗按其表現(xiàn)形式不同可以分為有形損耗與無形損耗。因自然力的作用造成的固定資產(chǎn)物質(zhì)磨損稱為有形損耗，是一種看得見的物質(zhì)損失，易發(fā)現(xiàn)也相對容易確認。計算公式一般為：固定資產(chǎn)年有形損耗=（固定資產(chǎn)原值－凈殘值）/預(yù)計固定資產(chǎn)使用年限。而另一種損耗方式，即無形損耗是指由于生產(chǎn)方式改進、社會勞動生產(chǎn)率提高而造成的原有固定資產(chǎn)相對貶值，或是由于采用新技術(shù)，生產(chǎn)出功能更好科技含量更高的機器設(shè)備，使得原有的固定資產(chǎn)使用變得相對不經(jīng)濟，導(dǎo)致固定資產(chǎn)雖然物理壽命不變但是實際使用壽命降低，甚至提前淘汰。

在對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的時候，不僅要關(guān)注有形損耗，更要關(guān)注這種無形損耗對固定資產(chǎn)計提折舊的影響。因為現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)中，電子產(chǎn)品等高科技用品所占比例日益提高，這類固定資產(chǎn)更新快，易貶值，無形損耗比有形損耗所占比重更大。針對此類現(xiàn)象，事業(yè)單位可以采取加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊。

3、合理確定折舊計提方法與計提年限

對已經(jīng)劃分范圍的固定資產(chǎn)進行折舊的計算，還需要考慮折舊計提方法的選擇、折舊總額與折舊年限的計算等各個方面的問題。折舊方法一般包括四種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法。前兩種屬于直線法，而后兩種屬于加速折舊法。直線法下，每年計提的固定資產(chǎn)折舊額相同，而加速折舊法折舊額則以一定的比例遞減。直線法計簡便，但是不適用于如電子產(chǎn)品等更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。大型設(shè)備，更新較快的特殊固定資產(chǎn)等為了縮短回收期，應(yīng)采用加速折舊法。使用年限的確定要運用職業(yè)判斷，根據(jù)固定資產(chǎn)在未來存續(xù)期間的使用狀況與行業(yè)判斷綜合考慮確定。

總之，事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊這種會計核算方式違背了收入與成本、費用相配比的原則，也暴露出事業(yè)單位在管理方面的許多不足。尤其是經(jīng)營性事業(yè)單位，缺乏固定資產(chǎn)計提折舊使得單位內(nèi)部核算無法進行同比、環(huán)比比較，不能有效地考核單位實際的經(jīng)營績效，不利于長遠發(fā)展。事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊，是內(nèi)外部發(fā)展的共同需求，事業(yè)單位應(yīng)該不斷改善固定資產(chǎn)計提折舊方法，完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理體系，促進事業(yè)單位長遠穩(wěn)定地發(fā)展。

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[2]路文秀：關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)提折舊問題的幾點討論[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（15）.

[3]李延峰：事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及建議[J].西部財會，2011（9）.