○ 王 珍

（華數(shù)傳媒網(wǎng)絡(luò)有限公司）

企業(yè)內(nèi)部審計是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和內(nèi)部管理的科學化而形成和發(fā)展起來的，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，已成為企業(yè)進行內(nèi)部控制和有效監(jiān)督的重要方式。內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及其所屬單位財政、財務(wù)收支、內(nèi)部控制、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的行為。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快和我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日益激烈，現(xiàn)代企業(yè)管理的復雜性逐漸增高，企業(yè)面臨的風險逐步加大，內(nèi)部審計是綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價值的過程之中，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行監(jiān)督與評價，在社會主義市場經(jīng)濟條件下顯示出日益重要的地位和不可替代的作用。我國已出臺的《內(nèi)部審計準則》中明確規(guī)定：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！眱?nèi)部審計人員必須按照國家規(guī)定的法律法規(guī)、審計工作規(guī)范和企業(yè)規(guī)章制度，對企業(yè)經(jīng)濟活動及財務(wù)收支情況的合法性、真實性和效益性進行事前、事中和事后審計，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行審計，通過審計監(jiān)督，查錯糾弊，提出改進意見和管理建議，健全內(nèi)控制度，加強內(nèi)部管理，防微杜漸，堵塞漏洞，節(jié)約開支，提高效益，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效管理和控制的目的。加強企業(yè)內(nèi)部審計，能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督和評價職能，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的合法性、真實性與有效性，有效地評價企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益健全與好壞，通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動的健全性、有效性和科學性進行監(jiān)督與控制，切實為企業(yè)經(jīng)營管理活動服務(wù)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部效益最大化的目標。加強企業(yè)內(nèi)部審計，必須建立完整的內(nèi)部約束體系，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為，如實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況與財務(wù)狀況，確保企業(yè)會計信息的真實準確、客觀公正，有效地保護國家和企業(yè)的財產(chǎn)安全，及時發(fā)現(xiàn)問題并加以解決，降低經(jīng)營與決策風險，為企業(yè)領(lǐng)導者決策提供真實有效的信息，內(nèi)部審計工作能夠完善企業(yè)經(jīng)營管理，防范企業(yè)經(jīng)營風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部效益最大化和企業(yè)經(jīng)營目標。

一、健全內(nèi)部審計法律制度

目前，《審計法》也只是對企業(yè)的內(nèi)部審計作出了簡單的規(guī)定，雖然企業(yè)內(nèi)部審計部門根據(jù)自身情況制定了相關(guān)的內(nèi)部審計規(guī)章制度，但是距離規(guī)范的內(nèi)部審計標準還有一定的差距，需要進一步健全內(nèi)部審計法律制度。加強內(nèi)部審計法律制度對規(guī)范企業(yè)審計行為和提高審計質(zhì)量具有重大意義，應當充分認識到健全內(nèi)部審計法律制度的重要性和必要性。我國建立內(nèi)部審計的法律制度，應當借鑒西方先進國家的相關(guān)法律，結(jié)合我國實際國情，根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準則》等法律法規(guī)，制定適合我國國情和企業(yè)的實際情況的《內(nèi)部審計法》和企業(yè)內(nèi)部審計制度，將其作為企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)規(guī)范與操作指南，增強內(nèi)部審計法律制度的可操作性與權(quán)威性，保持內(nèi)部審計的獨立性。用法律法規(guī)和管理制度的兩種形式明確內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)和層次，明確內(nèi)部審計人員的法律責任和權(quán)利，明確審計機構(gòu)和審計人員工作職責、崗位責任以及考核激勵制度等，嚴格要求內(nèi)審人員的資格條件及執(zhí)業(yè)行為，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標準的制定以及對內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等問題，保證內(nèi)部審計工作按照內(nèi)部審計制度規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展，做到有法可依，有章可循。按照內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度的要求，內(nèi)部審計人員應熟練掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計規(guī)范，積極發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督和評價的職能，切實維護內(nèi)部審計工作的嚴肅性，克服工作的隨意性和盲目性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，使內(nèi)部審計工作走上法制化、制度化與科學化的軌道。

二、強化內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是內(nèi)部審計工作的最大特點，是開展內(nèi)部審計工作的必要條件，是內(nèi)部審計工作的精髓所在。內(nèi)部審計必須具有獨立性，失去獨立性，內(nèi)部審計工作便無法開展，只有加強內(nèi)部審計的獨立性，才能表現(xiàn)出內(nèi)部審計的客觀性、公正性以及有效性，使得內(nèi)部審計工作按照國家法律法規(guī)以及企業(yè)規(guī)章制度對財務(wù)收支活動和經(jīng)濟效益進行客觀、公正、有效地監(jiān)督與評價。加強內(nèi)部審計獨立性，必須明確內(nèi)部審計的性質(zhì)和地位，企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)必須獨立于其他職能部門之外，由企業(yè)最高領(lǐng)導決策層直接管理，直接對最高層的管理者負責，內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于相對獨立的地位，其管理層次地位越高，具有的權(quán)威性就越大，企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性就可得以保證，才能賦予內(nèi)部審計人員相應的權(quán)限，使其以超然的第三者身份獨立地行使審計職權(quán)，對企業(yè)各職能部門的經(jīng)營管理活動作出獨立公正地監(jiān)督與評價。強化企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性，必須要加強內(nèi)部審計的法制建設(shè)，提高內(nèi)部審計工作的地位，通過制定內(nèi)部審計的法規(guī)和條例，達到運用法律手段來保障內(nèi)部審計獨立性的目的，企業(yè)可以通過規(guī)章制度來明確內(nèi)部審計的地位、職能、任務(wù)，并制定嚴格的制度督促企業(yè)內(nèi)部審計人員按規(guī)定辦事、不受干涉、擁有獨立性，使內(nèi)部審計工作正常進行。審計只有具備了獨立性，才能做到公正客觀、不偏不倚。內(nèi)部審計人員才能在實際工作中做到實事求是、客觀公正、保守秘密和廉潔奉公，為企業(yè)經(jīng)營者提供可靠的經(jīng)營決策信息，成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中不可缺少的重要部分。

三、完善審計內(nèi)部控制機制

內(nèi)部審計的目的主要是促進企業(yè)建立內(nèi)部約束機制，防范企業(yè)的經(jīng)營風險以及財務(wù)風險，同時提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)的內(nèi)部效益達到最大化，內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制機制是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常有效進行，促進資產(chǎn)的保值增值，保證會計資料的真實、合法、完整，及時防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為而采取的重要措施。內(nèi)部審計是一種客觀、獨立的評價活動，是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對內(nèi)部控制的再控制，是隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立而產(chǎn)生的一種企業(yè)內(nèi)控機制。在內(nèi)部控制運行的過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計是強化內(nèi)部會計監(jiān)督、提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，也是強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的重要措施。內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價，保障企業(yè)各項經(jīng)營活動按照內(nèi)部控制制度運行，保證會計信息的真實性和資產(chǎn)的安全性，發(fā)揮內(nèi)部審計在強化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益中的作用，促進企業(yè)各項工作的順利完成與管理目標的實現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部會計控制過程中，內(nèi)部審計人員通過收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用各種審計方法，測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、遵循性和科學性，確定內(nèi)部控制的可靠性，加強對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵點控制，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等環(huán)節(jié)，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點的測試，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在各項業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況，以及審查各項管理制度在執(zhí)行中的使用情況，分析內(nèi)部控制系統(tǒng)是否遵循相關(guān)規(guī)則和方法運行，評價其是否發(fā)揮了應有的制約與控制作用，以及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題，提出改進措施，保證企業(yè)經(jīng)營活動有效地進行，保證會計信息的真實與有效，保證資產(chǎn)的安全與完整，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，完善企業(yè)經(jīng)營管理。

四、提高審計人員綜合素質(zhì)

審計人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計水平的高低和審計質(zhì)量的好壞，提高審計人員綜合素質(zhì)是做好企業(yè)內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵，也是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計作用的根本保證。隨著經(jīng)濟全球化時代的來臨，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復雜和市場競爭的加劇，內(nèi)部審計由財務(wù)管理領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域擴展，對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部審計人員必須具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)、高度的事業(yè)心與責任心、一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，客觀公正地執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)；必須具有較高的專業(yè)理論水平和專業(yè)技能，內(nèi)部審計人員不僅要精通財務(wù)、會計、審計知識，而且要熟悉經(jīng)濟、管理、法律、金融、稅收及計算機等相關(guān)專業(yè)知識，具備獨立觀察問題、分析問題和處理問題的能力。提高審計人員素質(zhì)，必須加強審計人員崗位培訓，審計人員應當熟悉國家的法律法規(guī)和經(jīng)濟改革的方針政策，注重知識更新與知識擴展；同時加強內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育和職業(yè)道德教育，積極開展多渠道、多層次、多種形式的培訓工作，完善內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，鼓勵審計人員通過工作實踐，及時總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領(lǐng)和應對復雜多變的工作局面的能力，制定內(nèi)部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，保證內(nèi)部審計人員持證上崗，對其進行考試、考核，實行獎懲，提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，加強內(nèi)部審計人員專業(yè)隊伍建設(shè)。

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷地完善和現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的領(lǐng)域不斷擴大，在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用越來越顯著，企業(yè)內(nèi)部審計的地位逐步提升，其監(jiān)督與評價職能不斷得以完善，內(nèi)部控制不斷加強，審計質(zhì)量不斷提高。內(nèi)部審計應通過監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性，為企業(yè)管理者掌握企業(yè)經(jīng)營情況和決策提供服務(wù)，促進企業(yè)加強經(jīng)濟監(jiān)督，完善內(nèi)部會計控制，防范經(jīng)營風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，促進企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)和健康發(fā)展。

[1]徐麗、林艷：企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及解決對策[J].商業(yè)會計，2012（4）.

[2]錢穎：淺談企業(yè)內(nèi)部審計的完善與發(fā)展[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2012（6）.

[3]陳留平：企業(yè)內(nèi)部審計前沿問題研究[J].會計之友，2012（6）.

[4]呂新顏：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計風險的思考[J].會計師，2012（3）.

[5]邊國棟：試論企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（1）.