遼河石油職業(yè)技術(shù)學(xué)院 馬 青

通過(guò)價(jià)值形態(tài)對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的財(cái)務(wù)管理，是企業(yè)管理的重點(diǎn)和核心，滲透到了企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中。然而財(cái)務(wù)目標(biāo)的種類(lèi)繁多，我們可從不同的角度得出不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)觀，而各種目標(biāo)觀在不同的時(shí)間和環(huán)境中指導(dǎo)并規(guī)范著企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，如銷(xiāo)售與收款活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)為確保銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)及其相關(guān)會(huì)計(jì)賬目核算的真實(shí)、可靠，為企業(yè)決策提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)依據(jù)。要使企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)就要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)出科學(xué)、有效、合理的財(cái)務(wù)目標(biāo)體系和財(cái)務(wù)控制方法，這是最基本的保障手段。企業(yè)如何根據(jù)自身的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和組織財(cái)務(wù)目標(biāo)體系，運(yùn)用好財(cái)務(wù)控制的手段，是保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要途徑。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)滾動(dòng)控制

企業(yè)在一段時(shí)間（通常以年為單位）的財(cái)務(wù)目標(biāo)主要指的是企業(yè)的年度目標(biāo)利潤(rùn)，主要由營(yíng)業(yè)收入、生產(chǎn)成本（企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用）、管理成本和銷(xiāo)售成本等企業(yè)管理目標(biāo)組成，也是保證企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的主要因素。為方便企業(yè)在實(shí)際財(cái)務(wù)控制過(guò)程中的操作，將采用以下企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的計(jì)算公式：

目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)銷(xiāo)售收入-目標(biāo)成本-目標(biāo)費(fèi)用

目標(biāo)銷(xiāo)售收入=∑（企業(yè)產(chǎn)品目標(biāo)銷(xiāo)售總量×產(chǎn)品單位銷(xiāo)售價(jià)格）

目標(biāo)成本=∑（企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的目標(biāo)工作量×消耗定額×消耗品目標(biāo)單價(jià)）+目標(biāo)制造費(fèi)用

在上述計(jì)算公式中已經(jīng)把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的所有主要指標(biāo)都用來(lái)衡量對(duì)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)控制，這些指標(biāo)已經(jīng)基本總括了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的投入與產(chǎn)出各階段的各要素，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了全過(guò)程的控制。在目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)算式中，其計(jì)算原理較為簡(jiǎn)單，計(jì)算公式也比較易懂，但是公式中包含的環(huán)節(jié)卻很多。由于實(shí)施的是滾動(dòng)控制，而滾動(dòng)控制的主要目的就是實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)目標(biāo)，所以要對(duì)實(shí)際中的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解，見(jiàn)其分解為若干個(gè)工作目標(biāo)，并按照不同階段的不同要求來(lái)執(zhí)行。要對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的重要指標(biāo)（銷(xiāo)售收入、產(chǎn)品價(jià)格、成本等）進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，并根據(jù)時(shí)間段來(lái)對(duì)各個(gè)指標(biāo)的進(jìn)度進(jìn)行控制。如果在不同階段的執(zhí)行目標(biāo)上，出現(xiàn)有的指標(biāo)超前或者與其他指標(biāo)不同步的情況發(fā)生，就有必要實(shí)施滾動(dòng)控制以達(dá)到進(jìn)度趨同的目的。滾動(dòng)控制的結(jié)果就是要形成累進(jìn)目標(biāo)利潤(rùn)，其計(jì)算公式為：累進(jìn)目標(biāo)利潤(rùn)=累進(jìn)銷(xiāo)售收入-累進(jìn)目標(biāo)成本-累進(jìn)目標(biāo)費(fèi)用。

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)的滾動(dòng)控制目標(biāo)形成了一個(gè)從空間上和時(shí)間上貫穿全公司的全方位控制體系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的各個(gè)階段、子目標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析。財(cái)務(wù)目標(biāo)滾動(dòng)控制過(guò)程分為四個(gè)不同層次、六個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)施的。

（一）預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算目標(biāo)主要是指由下而上的來(lái)制定預(yù)算目標(biāo)，再經(jīng)過(guò)綜合分析后形成的一個(gè)整體預(yù)算方案的過(guò)程。在制定預(yù)算目標(biāo)之前，首先要根據(jù)上一年的實(shí)際預(yù)算工作情況，對(duì)其進(jìn)行分析，同時(shí)與企業(yè)的主管部門(mén)進(jìn)行溝通，確定下個(gè)階段的預(yù)算管理工作的重點(diǎn)，以及企業(yè)的資金籌集、投資計(jì)劃要與公司的利潤(rùn)目標(biāo)保持一致。為使企業(yè)的子預(yù)算目標(biāo)能夠按照企業(yè)決策層的指導(dǎo)思想與企業(yè)的實(shí)際規(guī)劃進(jìn)行，企業(yè)管理層必須以企業(yè)的整體利益為核心，制定合理的預(yù)算目標(biāo)。并制定的原則和方向作為規(guī)范企業(yè)子預(yù)算目標(biāo)的編制行為，從而保證公司總體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）確定目標(biāo) 企業(yè)決策層根據(jù)本年度的利潤(rùn)預(yù)測(cè)目標(biāo)，召集企業(yè)管理人員、董事會(huì)成員開(kāi)會(huì)討論，綜合考慮各種情況，多方論證，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和本年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)利潤(rùn)目標(biāo)的各個(gè)方案進(jìn)行優(yōu)化，由決策層確定最終的目標(biāo)，并在企業(yè)內(nèi)部將目標(biāo)公布，并制定出能夠確保目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的具體制度和措施，對(duì)相關(guān)職責(zé)必須明確，同時(shí)制定激勵(lì)、獎(jiǎng)懲的辦法。

（三）分解控制 企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)可以根據(jù)已確定的目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤(rùn)等具體指標(biāo)，進(jìn)行層層分解，將目標(biāo)下達(dá)到企業(yè)的各下屬部門(mén)層層分解執(zhí)行、落實(shí)，在目標(biāo)執(zhí)行和落實(shí)過(guò)程中要及時(shí)對(duì)執(zhí)行的時(shí)間和進(jìn)度進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂啤?/p>

（四）落實(shí)控制 財(cái)務(wù)目標(biāo)的落實(shí)控制是對(duì)目標(biāo)分解執(zhí)行后的進(jìn)一步細(xì)化落實(shí)，使分解后的目標(biāo)能落實(shí)到工作的終點(diǎn)，目標(biāo)分解到各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的終點(diǎn)。使企業(yè)員工樹(shù)立起“企業(yè)的大目標(biāo)就是每個(gè)員工的工作目標(biāo)”思想，在企業(yè)內(nèi)部形成對(duì)目標(biāo)的執(zhí)行良好，最終使企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)得到落實(shí)和保障。

（五）反饋 為順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，在企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)定期召開(kāi)財(cái)務(wù)目標(biāo)執(zhí)行情況通報(bào)會(huì)，跟蹤、通報(bào)各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，分析其原因，并提出有效改進(jìn)措施。財(cái)務(wù)目標(biāo)通報(bào)會(huì)根據(jù)召開(kāi)的情況，形成不同形式的目標(biāo)反饋表，并報(bào)告各階段的目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果。

（六）分析 分析的主要目的對(duì)企業(yè)目標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析。目標(biāo)的分析是對(duì)目標(biāo)執(zhí)行的某個(gè)階段的情況進(jìn)行分析，系統(tǒng)地分析和評(píng)價(jià)企業(yè)在過(guò)去的一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、所取得經(jīng)營(yíng)成果及其變動(dòng)情況，其目的是了解公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)在過(guò)去的一段時(shí)間內(nèi)的執(zhí)行狀況，評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，輔助企業(yè)決策層做出正確的決策，據(jù)此來(lái)確定下階段的滾動(dòng)目標(biāo)方案。

在滾動(dòng)控制的實(shí)際操作中，其關(guān)鍵是認(rèn)真落實(shí)各個(gè)層次和環(huán)節(jié)的任務(wù)，為了使財(cái)標(biāo)目標(biāo)落實(shí)到位和順利實(shí)現(xiàn)，我們制定了財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、目標(biāo)考核、績(jī)效考核等各項(xiàng)目標(biāo)執(zhí)行控制制度，將財(cái)務(wù)目標(biāo)落實(shí)到實(shí)處和實(shí)際工作中，充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性和熱情，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)出謀劃策，最終在企業(yè)內(nèi)形成了財(cái)務(wù)目標(biāo)控制的良性循環(huán)，并一直伴隨企業(yè)發(fā)展的整個(gè)過(guò)程，財(cái)務(wù)目標(biāo)在滾動(dòng)控制中不斷前進(jìn)，并最終得到實(shí)現(xiàn)。

在企業(yè)制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)控制程序和方法后，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定了利潤(rùn)考核、成本控制考核和費(fèi)用考核等考核方法和制度，建立完善的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)制度，把財(cái)務(wù)目標(biāo)控制工作提升到相應(yīng)的高度，嚴(yán)格控制成本，確保財(cái)務(wù)控制目標(biāo)和子目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)彈性控制

企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)可以分為若干財(cái)務(wù)子目標(biāo)，這些財(cái)務(wù)子目標(biāo)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成效來(lái)體現(xiàn)出來(lái)的，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，采用了另一種財(cái)務(wù)控制方法——彈性控制方法。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的彈性控制主要涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的工作目標(biāo)。財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)施彈性控制的重點(diǎn)主要在：在企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售和營(yíng)銷(xiāo)工作方面，要在企業(yè)內(nèi)制定各種銷(xiāo)售指標(biāo)，創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)方式和方法，全程跟蹤銷(xiāo)售收入的實(shí)際進(jìn)度和業(yè)績(jī)，將銷(xiāo)企業(yè)的售費(fèi)用和銷(xiāo)售收入與績(jī)效考核掛鉤，并確定銷(xiāo)售收入和收益率，制定有效的銷(xiāo)售激勵(lì)措施，提高銷(xiāo)售收益率和銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，嚴(yán)格控制銷(xiāo)售成本和監(jiān)管產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，提高銷(xiāo)售款的回收率，以保證企業(yè)有足夠的流動(dòng)資金，同時(shí)加大產(chǎn)品的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)力度，監(jiān)控產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的進(jìn)度和收益比，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。在產(chǎn)品原材料采購(gòu)方面，原材料價(jià)格的計(jì)算公式為：原材料價(jià)格＝產(chǎn)品售價(jià)－目標(biāo)利潤(rùn)－（產(chǎn)品生產(chǎn)加工費(fèi)用＋各種相關(guān)成本），在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制原材料采購(gòu)價(jià)格。在生產(chǎn)過(guò)程中嚴(yán)格按照生產(chǎn)計(jì)劃使用原材料和控制原材料的庫(kù)存量，簡(jiǎn)歷完善的原材料采購(gòu)、質(zhì)量檢驗(yàn)和入庫(kù)出庫(kù)管理制度，監(jiān)控原材料的使用情況、庫(kù)存量以及原材料采購(gòu)資金的具體使用情況，提高原材料的利用率和廢料、腳料的回收。在產(chǎn)品制造成本方面，首先要在企業(yè)上下樹(shù)立節(jié)約成本的理念，培養(yǎng)員工的成本控制意識(shí)，建立起成本控制的群眾意識(shí)和基礎(chǔ)。嚴(yán)格按照定額、限額來(lái)進(jìn)行成本費(fèi)用的開(kāi)支，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，通過(guò)節(jié)省開(kāi)支，降低能耗、回收利用等措施來(lái)控制成本。

在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生很多費(fèi)用。若對(duì)這些財(cái)務(wù)費(fèi)用予以恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整和管理，則有利于改善公司的現(xiàn)金流。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用控制方面，企業(yè)要尋求多種借款和融資渠道，嚴(yán)格控制企業(yè)的借款行為和籌資成本。特別是在投資收益與利息支出管理這一環(huán)節(jié)中，要控制因過(guò)度的利息支出而導(dǎo)致的現(xiàn)金外流，根據(jù)企業(yè)的資金情況，合理選擇投資項(xiàng)目、投資領(lǐng)域，同時(shí)注意做好投資的可行性研究分析工作，建立債務(wù)、投資所產(chǎn)生的利息支出及收益明細(xì)表，避免盲目投資導(dǎo)致企業(yè)資金和利益受損。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收工作，設(shè)置信用部門(mén)，做好應(yīng)收賬款客戶(hù)資信評(píng)估和動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)工作，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的回收制度，從而有利于減少不合理的資金占用，有效緩解資金緊張的局面，保證資金的正常周轉(zhuǎn)。通過(guò)產(chǎn)銷(xiāo)平衡、加大促銷(xiāo)力度等管理手段降低公司庫(kù)存，提高存貨周轉(zhuǎn)率，減少大量庫(kù)存占用的現(xiàn)金，縮減資金需求，盡可能減少負(fù)債，提高公司的整體經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)管理涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方方面面，是一項(xiàng)復(fù)雜繁瑣、綜合性很強(qiáng)的企業(yè)管理活動(dòng)，是企業(yè)管理的重要組成部分，是對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理的重要手段。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，企業(yè)管理特別是財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐都得到了空前的發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理手段和方法也越來(lái)越豐富，極大的提高了財(cái)務(wù)管理的效率和效益。但是，還有很多企業(yè)沒(méi)有建立起現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理工作中還存在很多誤區(qū)，已經(jīng)不適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求，沒(méi)有體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位和作用，圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)下的成本控制目標(biāo)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，沒(méi)有真正落到實(shí)處，在操作過(guò)程中還是采用傳統(tǒng)的方法，財(cái)務(wù)管理的方法和思想落后，缺乏創(chuàng)新和突破。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者要審時(shí)度勢(shì)，轉(zhuǎn)變管理理念，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，充分利用先進(jìn)的信息技術(shù)和成本控制方法，不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

［1］程鳴風(fēng)：《淺析加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)控制的思考》，《現(xiàn)代商業(yè)》2009年第1期。