李佳澤

(東北師范大學政法學院，吉林 長春 130117)

財務分析是企業(yè)采用特定的分析技術(shù)和方法，對各種財務信息加以分析與解釋，評估企業(yè)現(xiàn)在或過去的財務及經(jīng)營狀況，預測投資后的風險與收益水平，從而為改進企業(yè)的管理工作和優(yōu)化企業(yè)決策提供財務信息的經(jīng)營管理活動。“財務分析就是根據(jù)相關(guān)學科或人們對會計信息的需求，將標準的會計信息分析轉(zhuǎn)換為決策與管理所需要的信息?！保?］財務分析通過對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進行科學系統(tǒng)的分析，可以使企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者了解自己的現(xiàn)金流量狀況、成本利潤、營運能力，可以幫助企業(yè)了解自己經(jīng)營存在的問題，為企業(yè)作出相關(guān)決策提供可靠的依據(jù)。財務分析有助于改善企業(yè)經(jīng)營管理的模式，確保企業(yè)財務管理工作以及經(jīng)營管理水平的不斷提高。政府部門也存在著資源的籌集、分配、使用、管理等財務活動。追求公共利益最大化，保證資源的有效運用是政府財務管理的重要使命。我國現(xiàn)行的預算會計報告只反映政府預算收支的執(zhí)行情況及結(jié)果，不能充分反映政府的財務狀況和工作業(yè)績。良好的財務分析也可以幫助政府提高公共資金效率，保全公共財產(chǎn)。因此，借鑒企業(yè)的財務分析，建設(shè)與政府公共財政管理相適應的政府財務分析體制，應成為我國政府會計制度改革的一項重要內(nèi)容。

一、政府財務分析的資源優(yōu)化效用

在現(xiàn)代民主社會，政府權(quán)力來自于社會公眾授予。政府履行管理社會公共事務的責任，向社會提供公共產(chǎn)品和公共服務。通過稅收的形式籌集公共財政資金是政府收入的主要來源。因此，政府公共部門天然地具有加強財務管理、提高社會資源使用效率的使命;而民眾作為納稅人也擁有監(jiān)督政府財政資金使用情況的權(quán)利。自上世紀90年代之后，我國逐漸建立起了適應市場經(jīng)濟的公共財政體制。政府工作的根本目的是彌補市場失靈的缺陷，向社會提供公共物品和公共服務，為市場主體營造一個相對公平、穩(wěn)定和規(guī)范的競爭環(huán)境。公共財政的本質(zhì)特征是“公共性”。隨著社會公眾民主意識的增強，我國民眾逐漸要求政府加強財務管理，提高財務工作效率。政府公共部門掌握和運用公共資源，承擔著全體社會成員的受托責任。借鑒企業(yè)的財務分析制度和分析方法，對于優(yōu)化政府的公共產(chǎn)品供給能力和我國資源宏觀配置都有著重要意義。

首先，建設(shè)中國的政府財務分析制度，可以加強政府對公共資源的監(jiān)管，提高公共資源的使用效率。政府作為公共部門，其行為應以滿足公共需求為出發(fā)點，對全體國民負責，對所有的公有資產(chǎn)負責。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，由于存在外部負效應、自然壟斷、分配不公、經(jīng)濟發(fā)展不平衡、通貨膨脹等問題，市場的資源配置并不能達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，仍需要政府對公共資源進行管理，并通過提供公共產(chǎn)品和公共服務來彌補市場資源配置方式的缺陷。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國政府的財政資金來源越來越廣泛。與此同時，政府需向社會提供科學教育、社會保障、環(huán)境保護、基礎(chǔ)設(shè)施、衛(wèi)生保障等日漸增多的公共物品和公共服務，我國財政的支出規(guī)模也在不斷擴大。龐大規(guī)模的財政收支需要有相應的政府會計體系對國家的資產(chǎn)和資源運營狀況進行計量和記錄。如何加強對政府財政收支活動和國有資產(chǎn)運營管理的監(jiān)督、檢查和分析已經(jīng)成為我國必須關(guān)注的新課題。采用企業(yè)的財務分析，說明政府財務收支結(jié)余狀況以及現(xiàn)金流量狀況，可以披露政府的財務狀況、運營業(yè)績以及對公共資源的管理績效。政府的財務分析也可以幫助政府了解自己的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況，監(jiān)督政府現(xiàn)金流和各項資金使用，保障財政資金安全有效地運行，實現(xiàn)資產(chǎn)的和諧配置?？陀^有效的財務分析數(shù)據(jù)可以為政府的資金運作、調(diào)度與統(tǒng)籌提供信息與決策支持，對于國家相關(guān)部門制定經(jīng)濟政策及判斷宏觀經(jīng)濟運行情況有重要作用。因此，借鑒企業(yè)的財務分析，構(gòu)建適應我國公共財政管理需要的政府財務分析制度，是建立良好的公共治理結(jié)構(gòu)的要求，是加強我國公共財政管理和完善公共財政制度的要求。

其次，建設(shè)有效的財務分析制度，可以向社會提供更為豐富的政府財務信息，有利于投資者進行合理投資，促進我國經(jīng)濟的良性發(fā)展。社會主義市場經(jīng)濟體制要求在市場對資源配置起基礎(chǔ)性作用的同時發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用。政府的經(jīng)濟政策與財務信息對企業(yè)和投資者的經(jīng)濟決策和經(jīng)營活動有著巨大的導向作用。政府的收入支出、債務情況等信息是企業(yè)對經(jīng)濟前景進行預測和作出投資決定的基本依據(jù)。企業(yè)對政府經(jīng)濟信息的獲取有賴于政府的財務分析體系。政府通過財務分析系統(tǒng)向社會公眾提供關(guān)于政府的經(jīng)濟和財務信息，向社會公眾解釋其所控制的資源狀況、財務收支狀況和現(xiàn)金流量狀況，說明其所控制的經(jīng)濟存量和流量，可以彰顯政府的公信力，幫助公眾和立法機構(gòu)對政府工作的經(jīng)濟效率和效益進行評價;也可以幫助企業(yè)確定投資方向，從而引導經(jīng)濟資源的合理流動。通過政府財務分析向社會公眾提供政府服務成本和工作業(yè)績方面的信息，既是政府自身加強績效管理的需要，也是社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。

第三，財務分析有利于加強政府的內(nèi)部管控，提高政府財務的透明度，提高政府的公信力。中央及各地方政府通過財務分析可以強化政府會計的監(jiān)督職能和反映職能，監(jiān)控各項財政資金的使用情況及其績效，有效激勵和約束政府機構(gòu)或官員的行為，促進政府機構(gòu)改革，形成有利于政府資源合理利用的責權(quán)利明確的政府體制。同時，政府從事的是社會公共管理活動，也有責任向社會公眾解釋其所控制的資產(chǎn)狀況、財政資金的支出結(jié)構(gòu)及其效果，讓民眾了解其供給公共產(chǎn)品和公共服務的能力以及政府行為的合理性。通過財務分析透析財務指標間的內(nèi)在聯(lián)系，可以提高政府向民眾提供的財務信息的質(zhì)量和數(shù)量，加大政府財務透明度，在政府與公眾之間建立起財務信息溝通渠道。

二、政府財務分析的內(nèi)容構(gòu)成

財務分析是對政府的財務運營及其管理業(yè)績進行評估，對社會經(jīng)濟和公共資源的運作進行預測的過程。我國需要在借鑒企業(yè)財務分析制度和國際社會成功的政府會計分析方法的基礎(chǔ)上，建立起適合我國國情的政府財務分析制度。政府對社會經(jīng)濟的管理是一個公共資源投入——配置——使用——產(chǎn)出的過程，我國的政府財務分析也應該圍繞此過程展開。政府財務分析的對象包括在政府財務會計系統(tǒng)中可以找到的各種數(shù)據(jù)、財務報表、財政計劃和績效報告等。政府財務分析需要根據(jù)分析者的目的，運用比率、趨勢、結(jié)構(gòu)與因素等分析方法，進行單指標或多指標的綜合分析。政府財務分析的主要內(nèi)容應該包括:

其一，對資金運作和資源配置狀況的分析。我國目前采用預算會計模式，政府會計核算范圍主要是財政資金運動過程，缺乏對政府負債的核算，不核算成本，對固定資產(chǎn)也不計折舊?！拔覈F(xiàn)有的預算會計系統(tǒng)基于現(xiàn)金制基礎(chǔ)，難以全面提供政府資產(chǎn)、負債與營運成本等相關(guān)信息，或即使能提供部分資產(chǎn)與負債的存量以及付現(xiàn)成本信息，也難以反映資產(chǎn)的耗費情況(折舊與折耗等)、政府承擔法定義務以外的其他責任以及非付現(xiàn)成本等方面的信息?！保?］政府的財政報告?zhèn)戎赜谡块T對國家預算執(zhí)行情況的報告，缺乏從優(yōu)化資源配置的角度展開的對資產(chǎn)效能和人力資源效能的財務分析。政府公共管理的目標之一應是實現(xiàn)公共資產(chǎn)的增值和資源配置效率的提高。因此，我國政府的財務分析應該全面而完整地反映政府財務狀況，監(jiān)督政府各項資金的使用情況，為我國公共資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和強化提供充分的財務信息。政府的會計報告中應增加固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)折舊、社會保障基金的未來負債、對國有企業(yè)等進行財政支持所可能承擔的債務。財務分析給政府的資金運作、調(diào)度和統(tǒng)籌提供信息以及決策支持，以期政府作出有利于整個國民經(jīng)濟運行狀況的判斷和決策。所以我國應完善對政府資產(chǎn)、負債的核算，盡可能全面地分析政府的資產(chǎn)、資金、債務規(guī)模及償債情況。

其二，政府財務支出的合理性分析。政府的財政支出是指政府為實現(xiàn)其職能而開展業(yè)務活動所耗費的資金。政府的開支主要有國防、社會事業(yè)、公益、轉(zhuǎn)移支付等各項支出。我國的政府開支是為滿足社會公共需要而進行的支出。政府財政應以社會共同需要為標準參與社會資源配置，政府公共支出預算的范圍必須以社會共同需要為標準來界定和規(guī)范。［3］政府的財政開支范圍應限定在為社會共同利益和長遠利益的非營利的領(lǐng)域或事務，目的在于維護社會穩(wěn)定，促進經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展。政府的財政開支應退出經(jīng)營性和競爭領(lǐng)域，加強關(guān)系社會穩(wěn)定及長遠利益的公益性支出，滿足社會的共同需要。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，政府財政的公共支出是政府對社會經(jīng)濟進行調(diào)控的重要手段，其支出的合理、科學與否直接關(guān)系到國家調(diào)控的成敗和經(jīng)濟建設(shè)能否有序進行。我國的財政開支應避免浪費，調(diào)整支出預算供給范圍，不斷優(yōu)化資金的支出結(jié)構(gòu)，提高資金的使用效率。

其三，政府財政支出的社會效益分析。政府開支的社會效益是指政府財政支出所造成的有關(guān)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的實際效果，是政府進行公共活動的資金耗費與所取得的社會實際效益之間的比例關(guān)系。政府財政開支的社會效益是政府資金運動的最終目的，是衡量政府財政工作的有效性標準，反映著政府資源配置和資源使用的合理性。政府社會效應分析的要素應由投入、產(chǎn)出和效率等指標組成。與企業(yè)的績效評價不同，政府財政支出追求的目標是社會福利的最大化。政府財政支出的社會效益既包括可用貨幣衡量的經(jīng)濟效益，又包括無法用貨幣衡量的政治和社會效益。政府財政支出的社會效益評估既要計算有形的、直接的投入和產(chǎn)出，還要分析間接的、無形的投入與產(chǎn)出。因此，政府財政支出的社會效益分析遠比企業(yè)的效益評價復雜。

其四，對政府財務工作效率和成本控制能力的分析。最大限度地降低行政成本，提高行政效率和財政資金使用效益，是社會主義民主政府的義不容辭的責任。政府支出實際上是一種社會成本。一個負責任的政府必須控制財政支出，提高財政資金的使用效率和財務工作效率。隨著我國社會和經(jīng)濟的發(fā)展，政府機關(guān)運作成本不斷攀升，政府規(guī)模迅速膨脹。通過財務分析加強成本核算和財務管理，合理控制政府支出規(guī)模，是優(yōu)化我國社會資源配置、降低市場交易費用以及建設(shè)廉潔政府的客觀要求。我國的財務分析應能預測出政府的財務收益風險，并對各級政府行政費用的使用效益進行考核，幫助政府提高行政資金的使用效益。

三、財務分析的制度完善與運用策略

財務分析是管理現(xiàn)代企業(yè)和許多國家的政府所采用的重要管理手段和方法。政府的財務分析既是對政府現(xiàn)有財務工作的總結(jié)，也是對政府財務工作發(fā)展的預測。加強政府的財務分析，提高分析質(zhì)量，有利于提高政府的管理水平，優(yōu)化社會的資源配置。我國需要積極采取措施，加強財務分析工作，為政府改善管理、提高社會經(jīng)濟效益提供科學可靠的依據(jù)，實現(xiàn)社會資源按照效用最大化的目標良性運行。我國目前需要從以下幾個方面加強政府的財務分析，為政府決策提供強有力的依據(jù)。

其一，我國應建立和完善科學的財務分析制度。政府財務分析制度建設(shè)應包括建立財務分析的組織管理體系，確定財務分析的內(nèi)容和分析方法，制定財務分析報告的編寫要求等。我國政府應設(shè)立專門的財務分析崗位，配備專門的財務分析人員;同時制定具體的分析工作規(guī)程，對財務分析人員的職責、分析工作的時間與質(zhì)量保證、相關(guān)資料的收集與保管、財務人員應采用的分析方法和指標等作出規(guī)定。政府各部門需要定期提供政府工作的成本與效率的相關(guān)信息，保證財務分析工作的有效進行。我國也需要加強國家審計署的審計職能，保障政府審計機構(gòu)的獨立性，保證審計機關(guān)能定期檢查財務會計指標的完成情況，幫助政府財務部門分析政府財務管理中存在的問題及其原因，提出相應的改進措施。為建立財務分析制度，必須設(shè)計一套統(tǒng)一的原則、制度、評價指標、標準、方法和程序，保證財務分析的規(guī)范性。

其二，完善財務分析的指標體系，提高財務分析的效果。財務分析必須與現(xiàn)代政府的管理模式以及瞬息萬變的市場經(jīng)濟運行狀況相一致。在指標設(shè)置上，政府財務分析應考慮到影響政府管理活動的各種內(nèi)外因素，將各指標形成一套完整的有機體系，以便對政府的運行狀況進行多層次、多角度、全面系統(tǒng)的分析。我國也需要不斷完善和改進政府財務分析指標體系，以便更準確地反映政府的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)使用率、資金使用率、政府承擔債務的規(guī)模與結(jié)構(gòu)以及償還能力等，增進財務分析的科學性。

其三，有效提高財務分析的利用率。財務分析人員應利用財務數(shù)據(jù)，及時開展財務數(shù)據(jù)的收集、整理、計算、分析工作，通過比較直觀的報表、圖文報告等形式向相關(guān)部門呈現(xiàn)財務狀況。做好財務分析工作，除了要提高財務分析的質(zhì)量與水平，也需要提高政府財務分析的利用率，將財務分析落實到日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中。財務分析部門要及時將財務分析結(jié)果傳遞給相關(guān)管理部門，實現(xiàn)分析數(shù)據(jù)的實時共享。對于財務分析中發(fā)現(xiàn)的異常情況，要及時上報領(lǐng)導部門。政府財務部門也要定期或不定期地召開財務分析工作會議，通報財務分析結(jié)果，溝通工作信息，分析存在的問題，尋找解決對策。我國也應該拓寬政府財務信息披露的方式和渠道，在遵循政府保密原則的前提下，向社會公眾及時公開政府的財政分析結(jié)果，保障社會公眾具體了解政府的財務運行狀況的權(quán)利。

其四，提高財務分析人員的素質(zhì)和業(yè)務水平。財務分析人員的能力與水平直接影響著財務分析的質(zhì)量?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，分析技術(shù)也在不斷提高。因此，我國政府要選擇優(yōu)秀的財務分析人員，加強對財務人員的教育和培訓，培養(yǎng)具備理論基礎(chǔ)和業(yè)務素質(zhì)的專業(yè)財務分析人員。財務分析人員要不斷學習，提高自身的理論水平、綜合分析能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。財務分析人員不僅要把握本地區(qū)的情況，還要緊密聯(lián)系經(jīng)濟政策、社會發(fā)展、行業(yè)發(fā)展等外部環(huán)境變化，善于學習研究并汲取國際上的先進經(jīng)驗、好的做法，充分運用多種科學分析方法，充分調(diào)查，深入研究，為政府和社會公眾提供有說服力和建設(shè)性的財務分析報告。

實現(xiàn)財務分析，是監(jiān)控我國政府財政資金的使用和加強政府對自身資產(chǎn)、負債管理的需要，也是提高我國財政的透明度和公眾對政府信任度的要求。財務分析的實施需要我國不斷探索科學的財務分析方法，提高我國財務分析的整體質(zhì)量;同時實現(xiàn)財務分析與其它財務管理工作的有機聯(lián)結(jié)和整個政府管理系統(tǒng)的優(yōu)化。我國政府的財務分析應幫助政府形成合理的財政支出結(jié)構(gòu)，增進公共投資決策的科學性和財政資金使用的有效性，推動我國高效、經(jīng)濟、廉潔的新型政府的建設(shè)。

［1］張先治．財務分析理論發(fā)展與定位研究［J］．財經(jīng)問題研究，2007(4)．

［2］張琦．公共受托責任、政府會計邊界與政府財務報告的理論定位［J］．會計研究，2007(12)．

［3］高斗梅．關(guān)于提高政府公共支出預算合理性有效性的思考［J］．徐州教育學院學報，2005(3)．