□ 何振華譯

(湖南省國家稅務(wù)局所得稅處，湖南 長沙 410007)

女士們、先生們:

晚上好!

很高興來到紐約證券交易所，參加在此舉辦的美國財務(wù)會計基金會年會［1］!

作為聯(lián)邦稅務(wù)局局長，我經(jīng)常以政府官員身份會見外國政府官員，并定期與跨國金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行會談。在交流中，大家談的最多的話題之一就是——“美國的國際競爭力問題”。而這一話題，顯然也是近年來各界關(guān)注的熱點(diǎn)。

最近，羅伯特·卡根［2］在《新共和》［3］雜志發(fā)表的一篇關(guān)于“美國衰落的迷思”的文章，引起了各界廣泛關(guān)注。他認(rèn)為，時下盛行的“美國衰落論”觀點(diǎn)只不過是危言聳聽。今日美國所面臨的國際挑戰(zhàn)，只不過是數(shù)十年來曾遭遇過的諸多挑戰(zhàn)的翻版，并不足以撼動其“超級大國”的地位。例如，過去的40多年，美國GDP占全球的份額基本穩(wěn)定在25%左右，經(jīng)濟(jì)總量排名世界第一。

卡根指出，近年來，雖然中國、印度以及其他亞洲新興國家經(jīng)濟(jì)總量占全球的比重增長明顯，但對美國影響不大。因為，這些國家新增的份額，其實是以歐洲、日本在全球經(jīng)濟(jì)總量近似份額的下降換來的。

但是，美國國內(nèi)新聞媒體似乎并未看到這一點(diǎn)，為了吸引讀者眼球，媒體上充斥著美國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展陷入困境的報道。從財政赤字居高不下，到政治體制日漸僵化;從工薪階層收入增長緩慢，到貧富懸殊不斷擴(kuò)大;從教育體制積弊難除，到高校畢業(yè)生就業(yè)形勢日趨嚴(yán)峻……

在新聞輿論一邊倒的情況下，羅伯特·卡根發(fā)表的文章恰當(dāng)其時，顯然有助于普通民眾透過現(xiàn)象看本質(zhì)，重樹對美國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的信心。我將組織經(jīng)濟(jì)學(xué)家專題研討卡根教授的相關(guān)文章。

一直以來，我對美國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展趨勢都持樂觀態(tài)度。特別是由于本人先后擔(dān)任金融市場監(jiān)管部門領(lǐng)導(dǎo)人和稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)人，這種獨(dú)特的職業(yè)生涯經(jīng)歷給了我一些獨(dú)到的視角，來觀察“美國的國際競爭力問題”。我認(rèn)為，有幾項要素是支撐美國長期保持國際領(lǐng)先地位的關(guān)鍵——特別是在國際金融和資本市場領(lǐng)域!下面，我想與大家分享對該問題的初步思考。

無論是作為現(xiàn)任聯(lián)邦稅務(wù)局局長，還是此前擔(dān)任金融市場監(jiān)管部門領(lǐng)導(dǎo)人，我始終相信:“公共機(jī)構(gòu)的誠信”是美國長期保持國際競爭力的第一個關(guān)鍵要素!

美國的市場監(jiān)管體系具有中立的傳統(tǒng)，長期以來獨(dú)立于政治派別和其他勢力，這足以成為美國超越大多數(shù)國家的制度優(yōu)勢!而大多數(shù)國家的監(jiān)管體系都依附于政治派別和其他勢力，并為利益團(tuán)體所操縱，很大程度上失去了民眾的信任。

信任是金!民眾的信任對經(jīng)濟(jì)的影響具有不可估量的作用!公共機(jī)構(gòu)的誠信換來的是民眾的信任，并轉(zhuǎn)化為民眾自覺自愿的投資興業(yè)行動!

作為聯(lián)邦稅務(wù)局局長，我對此更是深信不疑!多年來，聯(lián)邦稅務(wù)局秉承“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)”的原則，在稅收執(zhí)法的天平上恪守中立傳統(tǒng)——既不偏向于政府，也不偏向于納稅人!始終堅持依法、誠信征稅，并以稅收制度的誠信作為長期目標(biāo)。講到這里，我想稍微展開下話題。

目前，我還擔(dān)任OECD稅務(wù)管理論壇的主席，該論壇是世界主要經(jīng)濟(jì)體國家和地區(qū)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人交流的平臺，成員包括43個國家和地區(qū)，G20［4］盡在其中。今年1月下旬，OECD稅務(wù)管理論壇舉辦了例會，各國稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)人對反避稅、大企業(yè)稅務(wù)管理等共同關(guān)心的問題進(jìn)行了充分交流和討論。

在會議休息期間，我與部分國家的稅務(wù)局長進(jìn)行了閑聊。有一個話題著實觸動了我!據(jù)一些稅務(wù)局長反映，2008年國際金融危機(jī)發(fā)生以來，他們所在的國家普遍出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增長緩慢、財政壓力加大等問題，而政府在經(jīng)濟(jì)形勢并不好的情況下，卻不斷給稅務(wù)部門追加收入任務(wù)，使他們感受到前所未有的壓力!

值得慶幸的是，我作為美國的稅務(wù)局長，從未感受到這種壓力!2008年3月，我就任以來，先后歷經(jīng)了保爾森、蓋特納兩任財政部部長和布什、奧巴馬兩任總統(tǒng)，他們中的任何人都沒有給稅務(wù)部門追加收入任務(wù)。即使在經(jīng)濟(jì)困難時期，聯(lián)邦稅務(wù)局要做的，只不過是堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收”的組織收入原則，不斷創(chuàng)新方式、方法，盡力提高各項稅收征管、納稅服務(wù)工作的質(zhì)量和效率，而不是想方設(shè)法去多收稅。聯(lián)邦政府從不在收入任務(wù)上對稅務(wù)部門施壓，顯然有利于構(gòu)建依法、誠信征納稅的機(jī)制。

如果以體育項目來類比，我們認(rèn)為，稅務(wù)部門收稅應(yīng)是“馬拉松”而不是“百米沖刺”。絕不能為了短期效益，而破壞了依法、誠信征納稅的長效機(jī)制。畢竟，信任是金!

據(jù)我所知，“誠信”同樣是美國對資本市場履行監(jiān)管職責(zé)的諸多機(jī)構(gòu)遵守的原則，包括美國證券交易委員會、美國商品期貨交易委員會、上市公司會計監(jiān)督委員會，以及財務(wù)會計基金會、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會［5］和政府會計準(zhǔn)則委員會等，都是這一準(zhǔn)則的模范遵守者。正如貴基金會(譯者注:財務(wù)會計基金會)的核心價值觀——誠信、客觀、中立、透明、博聞、權(quán)威，也是其他資本市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同認(rèn)同的價值觀。

放眼世界，我們更加堅信——美國人民對公共機(jī)構(gòu)始終充滿信任，是美國長期保持強(qiáng)大國際競爭力的重要因素!這也是多年來，美國的市場監(jiān)管體制一直被作為“全球典范”的重要原因!最近，著名學(xué)者肯尼斯·羅格夫［6］和卡門·萊因哈特合著了一本論述金融危機(jī)起源的書，值得一讀。他們指出，“當(dāng)今時代，‘軟實力’在國際競爭中的權(quán)重日益加大。健全的市場監(jiān)管體制、清正廉潔的政府部門、良好的公司治理，遠(yuǎn)比人均資本占有比率更能解釋國家富裕、文明程度的差別……”

我很贊同兩位學(xué)者的觀點(diǎn)。從長遠(yuǎn)來看，美國要持續(xù)保持國際競爭力，公共機(jī)構(gòu)就需要繼續(xù)保持獨(dú)立性，繼續(xù)贏得美國人民的尊重和信任!

然而，公共機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立性并非易事，需要高超的平衡策略。既要贏得各方支持，又要接受外部監(jiān)督;既要力爭一流業(yè)績，又要保持誠信口碑;既要善于履職盡責(zé)，又要恪守獨(dú)立公正。

例如，聯(lián)邦稅務(wù)局接受的外部監(jiān)督就不少，參議院、眾議院至少有六個專門委員會有權(quán)對聯(lián)邦稅務(wù)局進(jìn)行監(jiān)督問責(zé)，聯(lián)邦政府問責(zé)局［7］和設(shè)在財政部的聯(lián)邦稅務(wù)局總監(jiān)察局對稅務(wù)部門和稅務(wù)人員的違法亂紀(jì)行為更是盯得緊。強(qiáng)大的外部監(jiān)督，使我們稅務(wù)部門和稅務(wù)人員時刻保持警醒，堅持獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)法。顯然，隨著時間的推移，聯(lián)邦稅務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)法、文明服務(wù)的行為已經(jīng)“習(xí)慣成自然”，贏得了廣大納稅人的信任。

我認(rèn)為，政治、經(jīng)濟(jì)信息的“公開透明”是美國長期保持國際競爭力的第二個關(guān)鍵要素!這也是我在職業(yè)生涯中一直努力倡導(dǎo)和推進(jìn)的方向。

當(dāng)年，我在美國證券業(yè)監(jiān)管局任負(fù)責(zé)人時，曾主導(dǎo)了《債券交易報告和法規(guī)遵從指引》的制定和發(fā)布，顯著提高了債券市場交易信息的透明度。據(jù)我了解，最近監(jiān)管部門準(zhǔn)備制定旨在提高金融衍生品市場交易信息透明度的類似規(guī)章，相關(guān)論證工作已經(jīng)展開。人們對市場交易信息公開透明的關(guān)注，追本溯源，基于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的一個著名假設(shè)——“市場參與者之間不存在信息不對稱的問題”。盡管古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家所期望的“信息完全對稱”的市場，在現(xiàn)實世界不可能存在，但是美國的市場運(yùn)行機(jī)制依然是世界上最好的之一。

美國的市場運(yùn)行機(jī)制之所以能夠運(yùn)行良好，各類信息公開透明無疑是關(guān)鍵因素，而企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于財務(wù)報告信息披露的相關(guān)規(guī)定則是推動市場交易信息對稱的引擎。誠如貴基金會在“核心價值觀聲明”中所述:“制定高質(zhì)量的企業(yè)會計準(zhǔn)則，引導(dǎo)企業(yè)披露高質(zhì)量的財務(wù)報告，是我們的使命!”因為，你們相信，高質(zhì)量的財務(wù)報告信息“有利于增強(qiáng)投資者的信心，有助于提高投資者決策的科學(xué)性、合理性，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、較快增長?！?/p>

在稅收實際工作中，大企業(yè)的納稅申報表能否正確填報，往往依賴企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量。因此，企業(yè)能否依法、誠信納稅，很大程度上取決于財務(wù)會計處理是否合規(guī)、公司治理機(jī)制是否健全、內(nèi)外部監(jiān)督是否盡責(zé)、注冊會計師審計是否獨(dú)立等因素。

事實上，對于同一交易事項，財務(wù)會計處理與稅務(wù)處理不盡相同。因此，在納稅申報時，大企業(yè)依據(jù)財務(wù)報告填報的某些數(shù)據(jù)還需要根據(jù)稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

近年來，聯(lián)邦稅務(wù)部門要求大企業(yè)報送的《稅務(wù)處理不確定性事項報告表》，就是為了事先掌握納稅人基于財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的第48號釋義［8］，提取的準(zhǔn)備金以及由此可能產(chǎn)生的遞延稅款等信息。我們的目標(biāo)，是盡早與大企業(yè)就財務(wù)會計處理與稅收處理不一致的事項進(jìn)行溝通，滿足納稅人涉稅事項稅務(wù)處理確定性、一貫性、及時性的需求，提高納稅人的稅收遵從度。

我始終堅信，信息公開和增進(jìn)信任之間存在某種關(guān)聯(lián)。公共機(jī)構(gòu)只有開誠布公才能贏得信任。美利堅合眾國之所以長盛不衰，一個重要因素就是，我們制定重大政策都堅持了民主傳統(tǒng)，是在“陽光”下進(jìn)行，而不是暗箱操作!每項重大政策的制定過程，都充分聽取了利益相關(guān)方的意見，期間甚至充斥著激烈的爭吵。

我親身經(jīng)歷的一個例子很能說明問題。2010年，國會通過了《外國賬戶稅收遵從法》［9］，為聯(lián)邦稅務(wù)局反避稅提供了強(qiáng)有力的“法律武器”。該法通過之前，聯(lián)邦稅務(wù)部門近年來在反避稅方面主要采取的是行政措施，包括迫使瑞士銀行集團(tuán)交出了數(shù)千名美國納稅人在該行開設(shè)的銀行賬戶信息。

《外國賬戶稅收遵從法》的主要內(nèi)容包括:外國金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將美國納稅人通過該機(jī)構(gòu)賬戶所獲得的利益、資金流動、資本利得等信息，定期報告給聯(lián)邦稅務(wù)局;如果不同意報告，必須在支付利息等報酬時，代扣代繳相關(guān)稅收。該法通過后，許多外國金融機(jī)構(gòu)表示了強(qiáng)烈關(guān)注，特別是對由此增加的相關(guān)稅收遵從成本格外擔(dān)憂。

為了確保該法能夠順利執(zhí)行，聯(lián)邦稅務(wù)局在制定實施細(xì)則時，充分考慮了外國金融機(jī)構(gòu)的利益，廣泛聽取了相關(guān)負(fù)責(zé)人的意見。我曾多次專程拜訪或約見外國金融機(jī)構(gòu)的首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官，聽取他們的意見和建議，爭取他們的理解和支持!近兩年來，該細(xì)則草案進(jìn)行了反復(fù)征求意見和修改完善。今年2月初，財政部、聯(lián)邦稅務(wù)局已正式公布《外國賬戶稅收遵從法實施細(xì)則》，其大部分指標(biāo)實現(xiàn)了量化，具有很強(qiáng)的操作性。該細(xì)則的實施，將進(jìn)一步“挖掘”出美國納稅人稅收遵從風(fēng)險較高的海外賬戶信息，并盡可能減少相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的稅收遵從成本。

回想實施細(xì)則的制定過程，聯(lián)邦稅務(wù)部門對外國金融機(jī)構(gòu)始終保持著足夠的誠意和體諒。例如，引導(dǎo)外國金融機(jī)構(gòu)遵守“了解你的客戶”規(guī)則，防范客戶利用賬戶進(jìn)行避稅、洗錢等不法活動;對于外國金融機(jī)構(gòu)普遍關(guān)注的“代扣代繳相關(guān)稅收”條款，聯(lián)邦稅務(wù)局允許各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)自身情況延期執(zhí)行，寬限期至少5年;允許跨國金融企業(yè)不執(zhí)行“代扣代繳相關(guān)稅收”條款，即使其分支機(jī)構(gòu)未能嚴(yán)格定期報告相關(guān)信息。

聯(lián)邦稅務(wù)部門及稅務(wù)人員應(yīng)慎用行政權(quán)力，因為納稅人利益無小事，稍有偏差將損害依法誠信的納稅環(huán)境。我有兩點(diǎn)體會，想與大家分享。

第一，美國聯(lián)邦稅制運(yùn)行良好，歸因于稅收政策在制定期間充分征求了利益相關(guān)者的意見，并在執(zhí)行過程中根據(jù)出現(xiàn)的新情況、新問題不斷進(jìn)行修改完善。

第二，稅收政策公平公正，才有執(zhí)行力。聯(lián)邦稅務(wù)局的同事和我在工作中始終堅持依法、誠信征稅原則，盡可能兼顧各方利益，科學(xué)、合理地制定相關(guān)政策。雖然，聯(lián)邦稅務(wù)局制定的各項政策，并非總能獲得百分之百納稅人的贊同，但我可以負(fù)責(zé)地說，我們的出發(fā)點(diǎn)是為了保證稅法的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)法律效果和社會效果的最佳統(tǒng)一。以《外國賬戶稅收遵從法實施細(xì)則》為例，我們力圖實現(xiàn)“美國納稅人海外賬戶稅收遵從最大化，外國金融機(jī)構(gòu)稅收遵從成本最小化”的最佳效果。顯然公開、民主的制定程序，有助于提高稅收政策的認(rèn)同度和操作性。

最后，我認(rèn)為，無與倫比的文化軟實力是美國長期保持國際競爭力的第三個關(guān)鍵要素!

我在俄亥俄州讀的初中，我永遠(yuǎn)忘不了第一次“承包”鄰居們修剪草坪業(yè)務(wù)賺取零花錢的場景。從那以后，我一直堅信，美國人獨(dú)有的創(chuàng)業(yè)精神是推動美國不斷發(fā)展的源動力。時至今日，大部分美國孩子的夢想仍是成為未來的總統(tǒng)，或者成為大公司的老總。盡管最近的研究數(shù)據(jù)表明，美國的收入貧富懸殊問題仍然嚴(yán)重，但是美國不是一個等級森嚴(yán)、論資排輩的國度，一切有夢想、有才華、肯實干的人都有改變命運(yùn)的機(jī)會!

在美國，一位22歲的大學(xué)應(yīng)屆畢業(yè)生，對辦公環(huán)境不滿意，敢向主管提出改善建議;一位30歲的部門經(jīng)理，對新產(chǎn)品有獨(dú)到見解，敢在會議上與公司老總較真。類似場景，在等級森嚴(yán)、論資排輩的社會和文化中是無法想象的!

濃郁的創(chuàng)新文化，也推動著美國稅務(wù)管理與時俱進(jìn)。近年來，在國際稅收領(lǐng)域，聯(lián)邦稅務(wù)局管理團(tuán)隊提出了不少創(chuàng)新性的解決方案——這些方案不循舊例，在應(yīng)對金融危機(jī)、刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、強(qiáng)化反避稅等方面發(fā)揮了重要作用。正應(yīng)了那句老話，時代在變，政策和策略也要變!

最近，一位在聯(lián)邦政府工作的朋友正式訪問了中國，主要目的是考察中國的教育。回國后，他與我分享了訪華趣聞，其中一段話，令我印象深刻:很顯然，目前中國已經(jīng)成為國際社會不容忽視的經(jīng)濟(jì)大國，而且在諸多領(lǐng)域顯示了雄厚實力。但令他困惑的是，在整個考察期間，每到一處，當(dāng)?shù)毓賳T們無一例外地會問同樣的問題，那就是“美國教育是怎么培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造性思維和創(chuàng)新能力的?”——這正是美國與與其他國家有著顯著區(qū)別的地方。

然而，目前美國國內(nèi)相當(dāng)一部分人對教育表示失望，他們認(rèn)為美國的教育與中國及其他新興國家相比，漸顯頹勢。誠然，美國教育體系存在或多或少的問題，尤其是美國學(xué)生歷年來在數(shù)學(xué)和理科方面的國際排名糟糕。即便如此，我始終堅信，美國人的創(chuàng)業(yè)精神、創(chuàng)新思維、創(chuàng)造能力是其他國家難以超越的!——盡管這話有些自負(fù)，但是美國人民應(yīng)有這份自信!

我的演講即將結(jié)束，此刻請允許我再回到開始的話題——“美國的國際競爭力問題”。我認(rèn)為，美國長期保持國際領(lǐng)先地位，主要有以下原因:一是美國公共機(jī)構(gòu)有堅守獨(dú)立和誠信的傳統(tǒng);二是美國政治經(jīng)濟(jì)制度的核心是公開透明、對話磋商;三是美國擁有無與倫比的創(chuàng)業(yè)文化和創(chuàng)新精神;此外，還有其它的重要原因，比如尊重契約神圣性的法律制度。這些都有助于鞏固和發(fā)展美國的國際競爭地位，也有助于美國的資本市場成為世界上最有活力和法制最健全的資本市場。

當(dāng)然，我們對美國的國際地位不可盲目樂觀，不能固步自封，不容忽視其他國家迅速發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)!當(dāng)前，我認(rèn)為一些重要的事項亟待解決，包括鞏固全球公共機(jī)構(gòu)誠信標(biāo)準(zhǔn)、資本市場信息公開標(biāo)準(zhǔn)制定者的地位等。顯然，財務(wù)會計基金會、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、政府會計準(zhǔn)則委員會，以及今晚會議的舉辦地——紐約證券交易所，都是鞏固美國國際競爭地位、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的重要力量。

在我的職業(yè)生涯中，一直都在思考著“公共機(jī)構(gòu)如何贏得信任”這一命題，并在職責(zé)與能力范圍內(nèi)進(jìn)行了一些實踐。事實上，今天坐在臺下的金融機(jī)構(gòu)代表們，我真誠地送你們一句話:沒有客戶、監(jiān)管者和公眾的信任，你們所在的金融機(jī)構(gòu)不可能繁榮發(fā)展!

聯(lián)邦稅務(wù)局是世界上最大、最復(fù)雜的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)之一。我們的10萬聯(lián)邦稅務(wù)人員，每年為2億多戶納稅人提供總額約為2．5萬億美元的交易處理服務(wù)。聯(lián)邦稅務(wù)局的客戶包括個人、企業(yè)、非營利組織等，其中絕大多數(shù)美國成年公民都是我們的客戶。正因為我們的客戶數(shù)量如此龐大，我經(jīng)常提醒聯(lián)邦稅務(wù)人員，依法誠信征稅對稅務(wù)部門的品牌建設(shè)尤為重要，并進(jìn)而有利于國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但是，我們也不得不正視事實——大多數(shù)納稅人并不愿意與政府部門打交道，對于許多美國公民來說，每年與政府部門直接打交道的機(jī)會可能只有一次，那就是納稅申報了。因此，聯(lián)邦政府能否取信于民，很大程度上取決于納稅人對稅務(wù)部門以及稅務(wù)人員的印象。如果納稅人認(rèn)為聯(lián)邦稅收制度公正、透明，稅務(wù)人員辦事效率高、態(tài)度好、值得信任，那么他們依法誠信納稅的意識將會進(jìn)一步提高，對政府部門的信任將會進(jìn)一步增強(qiáng)，從而促進(jìn)美國的國際競爭力進(jìn)一步提升!

我今天的演講就到這里。

謝謝大家!

注釋

①資料來源:http://www．irs．gov/newsroom/article/0，，id=254318，00．html．

［1］美國財務(wù)會計基金會是由美國會計學(xué)會等團(tuán)體贊助于1972年成立的公益財團(tuán)法人。下轄美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢理事會、美國政府會計準(zhǔn)則委員會、美國政府會計準(zhǔn)則咨詢理事會。在美國會計準(zhǔn)則制定中享有重要話語權(quán)．

［2］羅伯特·卡根，美國著名智庫布魯金斯學(xué)會高級研究員，新保守主義派代表人物。曾擔(dān)任麥凱恩的外交政策顧問，現(xiàn)在是共和黨最熱門候選人羅姆尼競選團(tuán)隊的外交政策顧問．

［3］《新共和》雜志1914年創(chuàng)辦，以政治與藝術(shù)為主題，雙周刊。2012年3月，被Facebook創(chuàng)始人克里斯·休斯收購后，《新共和》雜志每天推出一期網(wǎng)絡(luò)雜志．

［4］20國集團(tuán)，又稱G20，它是一個國際經(jīng)濟(jì)合作論壇，1999年成立，由美國、英國、日本、法國、德國、加拿大、意大利、俄羅斯、澳大利亞、中國、巴西、阿根廷、墨西哥、韓國、印度尼西亞、印度、沙特阿拉伯、南非、土耳其共19個國家以及歐盟組成．

［5］美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會隸屬于美國財務(wù)會計基金會，是美國目前制定財務(wù)會計準(zhǔn)則的權(quán)威機(jī)構(gòu)，其制訂的財務(wù)會計準(zhǔn)則為美國證券交易委員會和會計職業(yè)界所承認(rèn)．

［6］肯尼斯·羅格夫是美國哈佛大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授、國際貨幣基金組織前首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家;卡門·萊因哈特是美國馬里蘭大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授．

［7］聯(lián)邦政府問責(zé)局是美國國會的下屬機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)調(diào)查、監(jiān)督聯(lián)邦政府的規(guī)劃和支出，其前身是美國總審計局。該機(jī)構(gòu)是一個獨(dú)立機(jī)構(gòu)，只對國會負(fù)責(zé)，以中立精神開展工作，通常被稱為“國會的看家狗”．

［8］《所得稅不確定性會計處理方法》．

［9］《外國賬戶稅收遵從法》要求2013年之前外國金融機(jī)構(gòu)必須與聯(lián)邦稅務(wù)局簽訂“外國金融機(jī)構(gòu)協(xié)議”。一般而言，銀行、經(jīng)紀(jì)人、保險公司、避險基金、證券化工具和私募基金等非美國機(jī)構(gòu)均被視為外國金融機(jī)構(gòu)．