福建省南平市延平區(qū)教育核算中心 陳秋云

教育系統(tǒng)會計集中核算工作后，由于納入集中核算的學(xué)校數(shù)量比較多，業(yè)務(wù)量大，會計核算中心的工作量很大，同時由于內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部管理規(guī)范性不足，出現(xiàn)了各單位報銷標(biāo)準(zhǔn)不一、會計信息泄露等問題，因此完善會計核算中心的內(nèi)部控制制度建設(shè)尤為重要。目前教育核算中心內(nèi)控制度參差不齊。

一、教育系統(tǒng)會計集中核算下內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

(一)內(nèi)部控制制度不健全

由于目前沒有針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基本規(guī)范及配套指引，各單位制定的內(nèi)部控制制度參差不齊。如一些單位并沒有建立內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、財務(wù)分析制度等內(nèi)部會計制度；或一些單位雖建有規(guī)章制度，但有章不循，內(nèi)部控制制度僅僅限于文件，流于形式，沒有切實有效的貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度；甚至有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上；加之相應(yīng)的績效評價制度沒有跟上，從而導(dǎo)致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失。

(二)缺乏內(nèi)外部監(jiān)督，沒有相應(yīng)的內(nèi)審制度

首先目前作為事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的審計、財政部門，多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況加以實質(zhì)性檢查。其次有些單位財務(wù)崗位有限，難以實現(xiàn)不相容崗位分離和重要崗位的定期輪崗，加上沒有獨立的內(nèi)審機構(gòu)，使監(jiān)督職能無法得到真正的發(fā)揮。

(三)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)費支出存在隨意性

按照《預(yù)算法》規(guī)定，學(xué)校每年的經(jīng)費支出必須按照預(yù)算執(zhí)行。但從目前的核算中心的管理來看，核算中心目前還沒有對具體日常經(jīng)費支出進行預(yù)算指標(biāo)監(jiān)控，報賬員不清楚學(xué)校具體的預(yù)算情況，對學(xué)?？瓷先ニ坪酢昂侠怼钡闹С龆加枰越Y(jié)報。造成預(yù)算對支出的控制和約束非常薄弱，在支出方面隨意性仍然存在。

(四)會計信息的真實性難以辨別判斷，監(jiān)督存在盲區(qū)

原始憑證是記錄各單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體，對其審核和監(jiān)督是對會計信息實行源頭控制的重要環(huán)節(jié)。核算中心人員由于職能限制，只能審核原始憑證本身的合法性、有效性，而對單位的教育教學(xué)活動是否合法、活動支出的實際內(nèi)容是否真實卻無法識別。在假發(fā)票盛行的今天，核算中心只審核憑證的規(guī)范性，對單位業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生卻不得而知，從而難以真正履行監(jiān)督職責(zé)，影響了審核工作的質(zhì)量。

(五)報賬會計素質(zhì)參差不齊，不能很好地適應(yīng)內(nèi)部控制工作要求

由于報賬會計素質(zhì)參差不齊，部分單位連財產(chǎn)明細(xì)賬、備用金日記賬等都沒有建立；個別報賬會計甚至無視財經(jīng)紀(jì)律，不積極履行財務(wù)監(jiān)督職能，卻為弄虛作假出謀劃策，加劇了會計信息失真。

(六)計算機信息技術(shù)不完善，信息共享性差

目前使用的會計核算軟件還停留在基本的會計核算上，缺少完善的財務(wù)統(tǒng)計、分析功能和遠(yuǎn)程報賬查詢等模塊，無法提供一種快捷、簡便的方式使會計信息實現(xiàn)共享，致使無法及時、動態(tài)地了解本部門的財務(wù)狀況。

二、強化會計核算中心內(nèi)部控制的建議和對策

(一)重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，加大內(nèi)部審計力度

會計核算中心內(nèi)部控制建設(shè)影響著其他控制業(yè)務(wù)的開展和實施效果。重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，健全有效的監(jiān)控機制，同時規(guī)范內(nèi)部審計制度管理，成立由主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人為組長的內(nèi)部專門考核小組，不斷采取切實措施，提高會計核算中心人員的工作能力與業(yè)務(wù)水平，定期抽查窗口業(yè)務(wù)會計處理的核算單位的賬務(wù)情況，通過內(nèi)審及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，并及時予以解決，以不斷規(guī)范集中核算行為。

(二)加強內(nèi)控人才隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)人員，保障內(nèi)控執(zhí)行的有效性

人是一切工作成敗的前提和保障，內(nèi)部控制工作也如此，內(nèi)部控制制度的制訂和貫徹落實都不能離開人的因素。教育系統(tǒng)會計集中核算中心的內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的體系，需要以內(nèi)控人員的專業(yè)勝任能力為基礎(chǔ)。所以各級領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)，建立內(nèi)控人才儲備戰(zhàn)略，建立一支高素質(zhì)的內(nèi)控隊伍。培養(yǎng)高素質(zhì)人才，關(guān)鍵要加大內(nèi)部控制規(guī)范的培訓(xùn)力度，不斷提升內(nèi)控理論水平和執(zhí)行力，真正樹立風(fēng)險防范意識，切實保障財政資金安全，充分發(fā)揮資金使用效益。同時各單位要加強內(nèi)部控制績效管理，認(rèn)真落實考核獎懲制度，對執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的單位和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部控制規(guī)定的單位和人員提出處理意見，從而激發(fā)各單位和全員參與內(nèi)部控制的積極性，提高內(nèi)控管理水平，發(fā)揮出應(yīng)有的成效。

(三)加強部門預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，規(guī)范支出行為，杜絕支出的隨意性

各學(xué)校要真正認(rèn)識到部門預(yù)算的重要性，不斷強化預(yù)算意識，根據(jù)要求早編細(xì)編，提高所編預(yù)算的的科學(xué)性，合理性。預(yù)算單位要嚴(yán)格按照經(jīng)審核批準(zhǔn)后的預(yù)算，規(guī)范支出行為，做到有預(yù)算的按預(yù)算執(zhí)行，無預(yù)算的盡量不安排，從而提高預(yù)算的執(zhí)行質(zhì)量，財政部門要對各部門實行從預(yù)算編制、下達、資金撥付到使用的全程監(jiān)管，并追蹤問效，切實強化預(yù)算管理，提高財政資金的使用效益。

(四)推行財政集中支付制度，提高監(jiān)管力度

針對各單位財務(wù)管理職能減弱，核算中心對發(fā)票的真實性難以界定，無法把握單位經(jīng)費開支的實際，因此有必要集中核算的基礎(chǔ)上，推行財政集中支付制度，被核算單位將原始數(shù)據(jù)輸入財務(wù)處理系統(tǒng)中，生成記賬憑證，會計核算中心重點強化對資金的控制和對經(jīng)費管理的監(jiān)管，明確單位會計的職責(zé)，通過集中支付制度，規(guī)范被核算單位的財務(wù)和固定資產(chǎn)管理工作，從而有效把握單位所提供票據(jù)的真實性和合理性。

(五)嚴(yán)格執(zhí)行資金支付程序，有效降低支付風(fēng)險

首先，為防止偽造支票、印鑒，到銀行套取資金的現(xiàn)象發(fā)生，在開具支票、簽章、付款分屬窗口會計、中心總出納、銀行的前提下，完善財政資金支付系統(tǒng)，實現(xiàn)資金審核“雙保險”，通過系統(tǒng)認(rèn)證、審核，確定無誤后，方可支付資金，從而盡可能降低中心在支付資金環(huán)節(jié)上的風(fēng)險，確保財政資金的安全。

其次，資金支付業(yè)務(wù)要嚴(yán)格遵照資金支付程序，由窗口會計制作支付通知書，輸入支票號碼、支付金額、支付事項等并核對，電子簽名后，存盤，打印出紙質(zhì)支付通知書給報銷人員。報銷人員持支付通知書及支票到總出納窗口辦理簽章手續(xù)。總出納根據(jù)支付號碼找到支付通知書后，對支票號碼、支付人、支付金額進行審核，確認(rèn)無誤后，在支付通知書上簽名并在支票上簽章。銀行收到票據(jù)，在確認(rèn)持票人所持票據(jù)與支付通知書相關(guān)要素相符，票據(jù)合法后，方可辦理轉(zhuǎn)賬、電匯或提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)。日終窗口會計打印出經(jīng)本人制作、總出納電子簽名的支付通知書，與支票存根等有關(guān)憑證一起裝訂歸檔。

(六)完善支付審核評價體系，審核經(jīng)費開支的合理性

由于各單位的情況不一樣，會計核算中涉及的業(yè)務(wù)無法實行統(tǒng)一的支付標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)具體問題實行二級審核機制，在合理合規(guī)的范圍內(nèi)，按照規(guī)定執(zhí)行；沒有相關(guān)規(guī)定的，窗口會計可以報至綜合業(yè)務(wù)科室領(lǐng)導(dǎo)進行審核，對于不合規(guī)定的行為，會計核算中心可以填寫“拒付整頓通知書”進行書面通知，督促報賬會計調(diào)整更改。完善的支付審核評價體系可以保證審核的準(zhǔn)確性，規(guī)范性，從而有限降低審核風(fēng)險，確保審核業(yè)務(wù)的順利開展，為財政改革的深入實施奠定堅實基礎(chǔ)。

(七)實行購置、維修基建分項逐級審核批準(zhǔn)控制制度

對學(xué)校而言最大筆的支出在于基建、維修及購置，這部分改善辦學(xué)條件的支出總額至少占到公用經(jīng)費的50%以上，因此加強對這部分支出的控制，是學(xué)校防腐敗的重點。對這部分支出應(yīng)做好事前申請、事中審核、事后報備，并且是由不同的部門來實施審核批準(zhǔn)，降低舞弊腐敗的風(fēng)險。

(八)必要時通過獨立的第三方，進行內(nèi)部控制的完善審計

內(nèi)部控制是防范企業(yè)財務(wù)報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證財務(wù)報告真實、完整的內(nèi)在機制。因此有必要對內(nèi)部控制制度的設(shè)計是否有缺陷、運行是否有效進行評價。為保證評價的獨立性，必要時可聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制進行審計，來完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計以及評價內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。

(九)加大管理軟件開發(fā)力度，構(gòu)建財務(wù)信息溝通平臺，建立反饋機制，提升全面管控的信息化水平

內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理的完美結(jié)合，必須依靠完善的信息系統(tǒng)來實現(xiàn)。完善的信息系統(tǒng)有利于實現(xiàn)信息同步集成，增強信息的實時性與準(zhǔn)確性，還便于財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的核對，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞業(yè)務(wù)管理中的漏洞，真正發(fā)揮出財務(wù)監(jiān)督職能。信息技術(shù)控制既是內(nèi)部控制的內(nèi)容，又是控制手段，因而顯得尤為重要。因此，必須加大對教育核算中心財務(wù)管理軟件開發(fā)、維護的投資力度，指導(dǎo)和幫助單位將內(nèi)部控制方法和流程嵌入單位信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)之中，實現(xiàn)真正意義上的信息化內(nèi)部控制，全面提升單位風(fēng)險管控水平。

[1]丁燕.淺談會計集中核算制下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制.法制與經(jīng)濟.2011（5）

[2]張春路.淺析加強行政事業(yè)單位會計集中核算內(nèi)部控制.北方經(jīng)貿(mào).2011（8）

[3]王慶偉.對會計集中核算下的內(nèi)部控制制度的思考.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊.2009（22）