山東黃河?xùn)|平湖工程局 吳則穩(wěn)

遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院 薛道喆

自主創(chuàng)新對(duì)于企業(yè)和國家的發(fā)展都是非常重要的，對(duì)于企業(yè)而言，真正的核心技術(shù)只有通過自己研發(fā)才能得到，而一旦有了核心技術(shù)并將這種技術(shù)產(chǎn)業(yè)化、市場化，企業(yè)就具備了核心競爭力，成為行業(yè)發(fā)展的領(lǐng)跑者，獲取了持續(xù)的發(fā)展動(dòng)力；對(duì)于國家而言，一個(gè)國家綜合國力提升的核心動(dòng)力是本國科技的自主創(chuàng)新能力，世界各主要國家都把提升本國科技的自主創(chuàng)新能力作為政府的首要任務(wù)，改革開放至今我國通過大規(guī)模的技術(shù)引進(jìn)以及“以市場換技術(shù)”等方式，促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整，但真正的核心技術(shù)是買不來的，我們需要通過鼓勵(lì)自主創(chuàng)新，培養(yǎng)本國的核心競爭力，而不能受制于國外的技術(shù)限制。

一、財(cái)稅政策對(duì)自主創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制

財(cái)稅政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新中發(fā)揮著重要作用，一般而言，激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)政政策可分為直接投入政策和間接投入政策兩類。其中，直接投入政策包括：財(cái)政科技撥款;科學(xué)研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出;財(cái)政補(bǔ)貼和融資擔(dān)保等；間接政策主要指政府采購與政府的稅收優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠、免稅、稅前列支、加速折舊等。

政府的各項(xiàng)財(cái)稅政策是通過自主創(chuàng)新的各項(xiàng)動(dòng)力因素來促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的。企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力因素主要包括六個(gè)方面：政府推動(dòng)，主要指國家政策的引導(dǎo)和支持的力度，其中包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和科技人才的獲得；市場需求的拉動(dòng)，這個(gè)主要表現(xiàn)為市場的需求對(duì)研發(fā)成果的商品化的推動(dòng)力，創(chuàng)新產(chǎn)品要想順利實(shí)現(xiàn)其市場價(jià)值就必須要有對(duì)應(yīng)的市場需求； 利益驅(qū)動(dòng)，即自主創(chuàng)新活動(dòng)可能給企業(yè)帶來潛在的收益；企業(yè)投入能力，即企業(yè)可以為自主創(chuàng)新研發(fā)提供經(jīng)濟(jì)支持的能力；企業(yè)自主創(chuàng)新能力，即企業(yè)的研發(fā)能力和使研發(fā)成果商品化的能力;政府對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)品的采購，可以拉動(dòng)其市場需求；加速折舊相當(dāng)于給企業(yè)一筆無息貸款，貼息則是對(duì)企業(yè)貸款的直接補(bǔ)貼，同時(shí)還有通過減免稅收或者稅收優(yōu)惠的的方式，這些均相當(dāng)于給企業(yè)保留了一部分利潤，因此可以看出這幾項(xiàng)政策均可增加企業(yè)的利益預(yù)期，進(jìn)而產(chǎn)生利益驅(qū)動(dòng)；這幾項(xiàng)財(cái)政優(yōu)惠政策均是政府對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新所制定的扶持政策，是政府推動(dòng)的表現(xiàn)。

二、中國缺乏明晰的自主創(chuàng)新財(cái)稅激勵(lì)政策

我國目前針對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)稅激勵(lì)政策主要包括財(cái)政科技支出、政府采購、稅收優(yōu)惠等，但總體來看，這些激勵(lì)政策是零散的，并且沒有明確的表現(xiàn)出對(duì)自主創(chuàng)新的扶持。這表現(xiàn)在：

(一)支持自主創(chuàng)新的財(cái)政支出政策不清晰、支出結(jié)構(gòu)不合理

我國的財(cái)政科技支出按預(yù)算科目分類主要包括科技三項(xiàng)費(fèi)用、科學(xué)事業(yè)費(fèi)、科研基建費(fèi)等三類，這部分費(fèi)用主要用于支持國家重點(diǎn)科技攻關(guān)項(xiàng)目、重點(diǎn)研究機(jī)構(gòu)及科技行政部門的開支，其中也包括對(duì)國家重點(diǎn)科技創(chuàng)新計(jì)劃的資金扶持。但總體看來，在政府的財(cái)政科技支出項(xiàng)目中，沒有明確對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的資金扶持，針對(duì)國家重點(diǎn)科技創(chuàng)新計(jì)劃的資金投向范圍較窄，只涉及與國家重點(diǎn)支持項(xiàng)目相關(guān)的企業(yè)，對(duì)其他大部分企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的扶持資金缺口較大?？茖W(xué)研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)絕大部分投入到了應(yīng)用研究與試驗(yàn)發(fā)展，對(duì)基礎(chǔ)研究的投入比例只有5%左右，遠(yuǎn)低于俄羅斯、韓國等同水平國家15%的比例?；A(chǔ)研究是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)而進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)性或理論性研究，反映了知識(shí)的原始創(chuàng)新能力，是自主創(chuàng)新的知識(shí)源泉，缺少資金支持限制了我國基礎(chǔ)研究的發(fā)展，也限制了自主創(chuàng)新的開展。

(二)政府采購制度缺少對(duì)自主創(chuàng)新的關(guān)注

政府采購直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)者的行為，當(dāng)政府傾向于采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)，就會(huì)很大的刺激生產(chǎn)者進(jìn)行自主創(chuàng)新的積極性，同時(shí)更重要是能夠充分發(fā)揮政府在社會(huì)中的示范和引導(dǎo)效應(yīng)，使企業(yè)的自主創(chuàng)新產(chǎn)品獲得社會(huì)的認(rèn)可，保證自主創(chuàng)新產(chǎn)品的市場化。但是這受到政府的政策和政府資金的直接影響保證自主創(chuàng)新產(chǎn)品的市場化。目前，我國政府采購制度缺少對(duì)自主創(chuàng)新的關(guān)注，這表現(xiàn)在：第一，我國政府采購的目標(biāo)主要是節(jié)約資金和抑制腐敗，鼓勵(lì)自主創(chuàng)新尚沒有成為政府采購的政策目標(biāo)之一；第二，我國政府采購的規(guī)模較小，2009年我國政府采購規(guī)模為7413.2億元，較2008年增加了23%，但2009年我國GDP 規(guī)模為340506.9億元，政府采購只占當(dāng)年GDP 總量的2.2%，離國際慣例10%的標(biāo)準(zhǔn)還相去甚遠(yuǎn)，這限制了政府采購發(fā)揮作用的空間；第三，我國政府采購的本國商品多限于低端的日常用品，沒有體現(xiàn)出對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的傾斜，同時(shí)政府采購中往往只注重產(chǎn)品的價(jià)格或性能，而不考慮推動(dòng)產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新或者綜合性能。

(三)稅收政策的扶持作用沒有得到充分發(fā)揮

在近幾年的稅制改革中，不利于企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收規(guī)定已慢慢減少，如在企業(yè)所得稅中對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，生產(chǎn)型增值稅已改為消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大了生產(chǎn)設(shè)備的抵扣范圍，這些都有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新。但總體而言，我國稅收制度對(duì)于企業(yè)自主創(chuàng)新的支持力度還不夠、針對(duì)性不強(qiáng)。首先，增值稅支持企業(yè)自主創(chuàng)新力度不夠，對(duì)于自主創(chuàng)新強(qiáng)度大的企業(yè)而言增值稅稅負(fù)仍然較重。研發(fā)型企業(yè)產(chǎn)品成本的絕大部分是無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入而產(chǎn)品的原材料和動(dòng)力成本等投入所占的比例卻相對(duì)較低，所以能抵扣的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額十分有限，同時(shí)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的科技含量越高，產(chǎn)品的附加值就越高，但是產(chǎn)品的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額就會(huì)越多，從而造成了高額的增值稅應(yīng)納稅額，這就嚴(yán)重影響了企業(yè)對(duì)自主創(chuàng)新的積極性。其次，個(gè)人所得稅的政策也對(duì)自主創(chuàng)新的支持力度不夠。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法僅對(duì)省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、技術(shù)、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，還有對(duì)院士的政府津貼、特聘教授的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅，這樣的政策不利于激發(fā)企業(yè)科技人才的自主創(chuàng)新的積極性。同時(shí)，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)的科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)的時(shí)候，獲獎(jiǎng)人在取得按股份、出資比例的分紅或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)、出資比例所得的利潤時(shí)，仍然要繳納個(gè)人所得稅，這嚴(yán)重影響了創(chuàng)新者對(duì)創(chuàng)新的熱情。最后，稅收優(yōu)惠政策缺乏績效評(píng)價(jià)機(jī)制。目前對(duì)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅式支出缺乏預(yù)算管理，這降低了稅收優(yōu)惠的效率，同時(shí)在制定各項(xiàng)可以激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，欠缺相應(yīng)的考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，忽視了對(duì)減免稅運(yùn)用效果的檢驗(yàn)與反饋，沒有形成稅收優(yōu)惠的可持續(xù)性機(jī)制，影響了稅收優(yōu)惠政策對(duì)激勵(lì)自主創(chuàng)新的有效性。

三、進(jìn)一步完善我國對(duì)于自主創(chuàng)新在財(cái)政上的激勵(lì)政策

美國、法國、日本、德國、澳大利亞等國的對(duì)外技術(shù)依存度都在30%以下，是典型的創(chuàng)新型國家，這些國家針對(duì)自主創(chuàng)新都制定了完善的財(cái)稅激勵(lì)政策，其中在財(cái)政直接投入方面，擴(kuò)大政府科研經(jīng)費(fèi)支出、重視對(duì)基礎(chǔ)研究的投入、利用財(cái)政補(bǔ)貼、貼息等手段引導(dǎo)企業(yè)開展自主研發(fā)，目前創(chuàng)新型國家的科研經(jīng)費(fèi)在GDP 中所占比重多數(shù)達(dá)到了2.5%以上，我國目前只有1.7%，而科研經(jīng)費(fèi)中投向基礎(chǔ)研究的比例創(chuàng)新型國家多在15%以上，而我國始終在5%左右徘徊；在財(cái)政間接投入上，創(chuàng)新型國家重視政府采購對(duì)自主創(chuàng)新的支持，同時(shí)在企業(yè)研發(fā)、產(chǎn)品試制、產(chǎn)品市場化階段制定了稅收減免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等優(yōu)惠政策，大大調(diào)動(dòng)了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，我國促進(jìn)自主創(chuàng)新的財(cái)稅激勵(lì)政策需要進(jìn)一步的完善。

(一)加大政府科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)投入力度，優(yōu)化科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)

從美國、日本等創(chuàng)新型國家的經(jīng)驗(yàn)看，在國家制定科技興國戰(zhàn)略的初期，政府應(yīng)加大科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)的支持力度，加大對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)政支持，同時(shí)結(jié)合財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政貼息等手段，引導(dǎo)企業(yè)加大研究開發(fā)費(fèi)用支出，是企業(yè)成為自主創(chuàng)新的主體。從財(cái)政科技支出的結(jié)構(gòu)上看，基礎(chǔ)研究是技術(shù)創(chuàng)新的源泉，是一個(gè)國家的科技、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的起點(diǎn)，從戰(zhàn)略的角度考慮，基礎(chǔ)研究是一個(gè)國家科技發(fā)展的奠基石更是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁所在。因此需要政府應(yīng)該加大基礎(chǔ)性研究投入，承擔(dān)更多的責(zé)任，改變我國基礎(chǔ)研究投入嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。

(二)強(qiáng)化政府采購對(duì)自主創(chuàng)新的支持作用

首先，了解政府要采購的自主創(chuàng)新產(chǎn)品類型。想要通過政府采供來支持自主創(chuàng)新，必須先確定自主創(chuàng)新是政府采購的重要目標(biāo)之一，同時(shí)還要普及政府技術(shù)采購概念：一方面要開展對(duì)技術(shù)采購政策的研究，使?jié)撛诘牟少張?zhí)行者獲知這個(gè)概念并制定相應(yīng)的規(guī)則； 另一方面開展提高認(rèn)知度的活動(dòng)，讓決策者和一般公眾也有所了解。其次，擴(kuò)大政府采購規(guī)模，以自主創(chuàng)新產(chǎn)品為首選對(duì)象。只有足夠大的政府采購規(guī)模，才能創(chuàng)造出充足的市場需求，為自主創(chuàng)新產(chǎn)品提供廣闊的市場空間。我國政府采購的市場還有很大的擴(kuò)張余地，政府可以擴(kuò)大采購的范圍，尤其是對(duì)本國自主創(chuàng)新產(chǎn)品的采購。在產(chǎn)品的功能滿足政府需求的前提下，應(yīng)該優(yōu)先考慮自主創(chuàng)新的產(chǎn)品或是選擇擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品和服務(wù)，或者是自主創(chuàng)新含量較高的產(chǎn)品和服務(wù)。對(duì)于那些處于技術(shù)創(chuàng)新起步階段的新興產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，政府采購的支持遠(yuǎn)比政府直接資助來的更有力度，因此應(yīng)該建立起激勵(lì)自主創(chuàng)新的政府采購的制度。利用政府采購來影響處于早期階段的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，特別是對(duì)于生產(chǎn)或開發(fā)的試制品和首次投向市場的，符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和先進(jìn)技術(shù)發(fā)展方向的，同時(shí)具有較大市場前景，需要重點(diǎn)扶持的產(chǎn)品，政府進(jìn)行首購。政府對(duì)于需要研究開發(fā)的重大創(chuàng)新產(chǎn)品或技術(shù)，應(yīng)當(dāng)通過政府采購招標(biāo)的方式，面向全社會(huì)確定研究開發(fā)機(jī)構(gòu)，并建立相應(yīng)的考核驗(yàn)收和研究開發(fā)成果推廣機(jī)制。

(三)加大稅收政策對(duì)自主創(chuàng)新的支持力度

首先，考慮到自主創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)投入巨大而原材料消耗卻很少的行業(yè)特點(diǎn)，故理應(yīng)允許增值稅抵扣外購的專利權(quán)和非專利技術(shù)等的無形資產(chǎn)，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加大對(duì)研發(fā)的投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新的活力，因此建議將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅的課征范圍。其次，對(duì)研發(fā)人員以技術(shù)入股取得的股權(quán)收益免征個(gè)人所得稅，以此提高研發(fā)人員對(duì)研發(fā)工作的積極性；對(duì)符合條件的科技人員，對(duì)其因在科研開發(fā)中做出突出貢獻(xiàn)而獲得的由企業(yè)發(fā)放的科研獎(jiǎng)金或科技發(fā)明的提成收入免征個(gè)人所得稅，以激勵(lì)各類科技開發(fā)人才開展科研創(chuàng)新的創(chuàng)造性；對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)享受與稿酬同等的稅收或更高的優(yōu)惠待遇。除此以外，稅收政策應(yīng)考慮是否提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，以鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)教育培訓(xùn)的力度，提高人力資本的質(zhì)量。最后，為了確保科技稅收政策可以發(fā)揮出最佳效應(yīng)，同時(shí)防止優(yōu)惠額度及方向的失控，就應(yīng)該建立起一個(gè)可以促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收制度，加強(qiáng)管理科技稅收優(yōu)惠，推行稅收預(yù)算，提高稅收政策的實(shí)際效率。同時(shí)，根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和變化趨勢適時(shí)的進(jìn)行調(diào)整和更新，及時(shí)修改和廢止效率低下的優(yōu)惠政策，保證稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和時(shí)效性，以便最大程度地激勵(lì)企業(yè)的自主創(chuàng)新研發(fā)。