山西國際電力資產(chǎn)管理有限公司 王軍杰

山西省電力公司陽泉郊區(qū)供電公司 梁麗華

我國上市公司會計舞弊的成因及防范措施

山西國際電力資產(chǎn)管理有限公司 王軍杰

山西省電力公司陽泉郊區(qū)供電公司 梁麗華

從二十世紀末開始，會計舞弊的問題和全球性的經(jīng)濟犯罪日益嚴重，會計舞弊成為會計領域的最為嚴重的問題，更是成為當代經(jīng)濟犯罪中的高發(fā)地帶。如何提高預防和整治會計舞弊的效果，通過查閱我國現(xiàn)行的整治會計舞弊問題的指導思想，會發(fā)現(xiàn)控制會計舞弊問題的措施是否對癥等，是提高預防效果的重點，這一問題常常被領導者所忽視。本文從行為經(jīng)濟學的基本原理出發(fā)，結合我國特殊的經(jīng)濟背景和經(jīng)濟制度，探討會計舞弊問題的形成機制，奠定防治會計舞弊問題發(fā)生的行為經(jīng)濟學基礎，并從行為根源的角度，行為人內(nèi)心意識的角度，提出防治會計舞弊行為的策略。本文的邏輯思路為：提出問題；分析問題；解決問題。首先整理了國內(nèi)外上市公司會計舞弊問題的研究成果，澄清上市公司會計舞弊問題相關的概念；其次，從現(xiàn)實的角度出發(fā)，分析上市公司會計舞弊行為，包括原因、行為的表現(xiàn)、行為的危害，并進行了討論；最后有針對性地提出解決問題的路徑。

會計舞弊 心理分析 舞弊治理;

一、上市公司會計舞弊成因

(一)法律環(huán)境存在漏洞

現(xiàn)行的財務會計法規(guī)存在操作性的制約。財務會計法規(guī)中關于財務會計信息質量的判定和判定標準是否具有有良好的可操作性，制約著執(zhí)法部門判斷和管理會計舞弊行為，因此在確定財務會計法規(guī)的原則要求的同時，應該明確規(guī)定體現(xiàn)原則要求的具體措施，為貫徹執(zhí)行財務會計法規(guī)提供堅實的基礎。目前我國現(xiàn)行的會計準則，會計信息披露制度都存在一個共同的缺陷，即準則的制定落后于實務的發(fā)展，很多企業(yè)的會計舞弊行為往往借助復雜的會計手段，反映虛假信息。例如，通海高科和鄭百文為了達到提高企業(yè)銷售額的目的，采用同銀行的“三角交易”，和供貨商的“三角交易”，這樣的財務報告沒有真實性，沒有公允性。

(二)現(xiàn)行的行政監(jiān)督管理體制有不合理之處，監(jiān)督存在不到位的問題

財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會是國家監(jiān)督企業(yè)財務會計信息的主要部門，不同的監(jiān)督部門根據(jù)權限管理不同的監(jiān)管范圍。財政部門以《會計法》的規(guī)定為依據(jù)，監(jiān)督所有企業(yè)單位的財務會計信息，但是實際上，財政部門受限于人力物力的制約，沒有能力監(jiān)督所有的會計舞弊行為。

會計準則和制度存在不足之處。社會環(huán)境影響會計準則的制定及其變革，包括經(jīng)濟環(huán)境，社會環(huán)境和政治環(huán)境等，會計準則的制定及其變革首先要考慮經(jīng)濟環(huán)境。會計具有反映性的特點，它不僅要適應，還要反映時代經(jīng)濟發(fā)的展要求，因此，會計準則的制定及其變革滯后于經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀。與其他領域的法規(guī)相對比，會計準則具有一個的顯著的特點:會計準則在對會計起規(guī)范作用的同時，也賦予會計實務充足的自由選擇余地。此外，我國現(xiàn)行的會計準則自身還存在著許多不足之處：會計準則的制定者以理論研究者為主，缺少會計實務界的人士，制約了會計準則的被接受水平；會計準則的內(nèi)容缺乏嚴密性，制約了會計準則的可操作性。

(三)避免處罰動機

避免處罰動機。上市公司上市后可能受到的處罰包括:因利潤實現(xiàn)數(shù)低于預測數(shù)而停止配股資格等，以及因財務狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理停牌兩種，根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會《關于做好1997年股票發(fā)行工作的通知》，凡年度報告的利潤實現(xiàn)數(shù)低于預測數(shù)20%以上的，除要公開做出解釋和道歉外，將停止發(fā)行公司兩年內(nèi)的配股資格。中國證監(jiān)會還將視情況實行事后審查，如果發(fā)行公司有意出具虛假性盈利預測報告誤導投資者，將依據(jù)有關法規(guī)予以處罰，公司以及其管理人員、投資者、債權人和其他利害關系人的利益都將受到損失，這顯然是公司管理人員所不愿意看到的。

二、預防上市公司會計舞弊的具體措施

(一)完善公司防治結構

進一步完善我國上市公司的防治結構，預防會計信息犯罪。不完善的防治結構，經(jīng)理人具有信息控制權，這些是會計操縱，會計舞弊等犯罪問題滋生的土壤。由于上市公司內(nèi)部防治結構的控制減弱，社會監(jiān)管的弱化，我國出現(xiàn)了一些典型的會計舞弊現(xiàn)象，如母公司通過不平等的關聯(lián)交易手段，通過挪用子公司資產(chǎn)，損害子公司利益，做假經(jīng)濟業(yè)務，虛報財務數(shù)據(jù)等。公司防治機構要想?yún)f(xié)調好公司內(nèi)部的利益問題，必須合理的設置公司內(nèi)部的機構，必須合理的分配權力，提高防治的效率。所以降低代理的成本，提高公司的績效，維護投資者利益，保證會計信息的質量成為構建良好的公司防治結構模式的關鍵。

(二)建立公司內(nèi)部的控制體系

內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規(guī)范化、標準化和制度化管理的過程中，形成的一整套嚴密的控制體系，如內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、稽核制度、原始記錄管理制度、財產(chǎn)清查制度、財務收支審批制度等等。

因此，怎樣建立能夠真正發(fā)揮重要作用的公司防治機制，能夠有效地平衡公司內(nèi)部各部門的權利，是預防財務犯罪的根本。我國的證券監(jiān)管部門應該吸收和消化國外有效的經(jīng)驗：通過立法，明確規(guī)定注冊會計師的責任，上市公司的責任；加強監(jiān)督管理，維護投資者的權益，確保證券市場的健康發(fā)展。

[1]吳聯(lián)生.企業(yè)會計信息違法性失真的責任合約安排[M].經(jīng)濟研究.2001

[2]《上海財經(jīng)大學會計學院上市公司研究叢書》[M].2005