孟善榮

【摘要】國(guó)有企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大，建立健全內(nèi)部控制制度有助于提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。本文分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題及其原因，并提出了完善國(guó)企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策方法。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括組織規(guī)劃財(cái)務(wù)預(yù)算，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性有關(guān)的程序和記錄等內(nèi)容，其目的是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防范規(guī)避財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止欺詐和舞弊，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行及有關(guān)法規(guī)制度貫徹執(zhí)行。

一 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

1.會(huì)計(jì)信息失真

適當(dāng)方式的信息溝通是企業(yè)有關(guān)層級(jí)之間相互掌握了解情況的主要手段，信息溝通渠道不暢，溝通不及時(shí)必然會(huì)影響決策層的正確決策。國(guó)有企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序比較混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。具體表現(xiàn)為：從會(huì)計(jì)憑證看，其填制缺乏合理有效的原始憑證支持，強(qiáng)調(diào)印章，忽視簽字，多見事后批準(zhǔn)，少見事前控制。從收款方來(lái)看，發(fā)票、收據(jù)中很難找出收款相關(guān)依據(jù)和收款方式；從付款方來(lái)看，也找不出付款授權(quán)依據(jù)和付款方式，發(fā)票收據(jù)格式中沒有審批付款的簽字處，也未印制背書處。從會(huì)計(jì)賬簿看，重視分類賬，忽視日記賬和備查賬，重視金額記載，忽視事由記載；賬簿記載未設(shè)審核欄目，弄不清審核人員的責(zé)任。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告看，只重視會(huì)計(jì)報(bào)表的提供，忽視財(cái)務(wù)情況分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門需要，較少研究利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)內(nèi)部管理。

2.費(fèi)用支出失控

某些國(guó)有企業(yè)特別是一些輔業(yè)企業(yè)為搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制；有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購(gòu)銷制度松弛，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，線路設(shè)施維護(hù)和改造的費(fèi)用問題，再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

3.監(jiān)督檢查不到位

監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過程，有些企業(yè)沒有使監(jiān)督部門的監(jiān)督職能得到有效發(fā)揮，監(jiān)督職能沒有貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，而是事后監(jiān)督。

4.違法違紀(jì)現(xiàn)象不斷

有的國(guó)有企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等，時(shí)有發(fā)生。

二 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的主要原因

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不順

會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。有些集團(tuán)公司內(nèi)的總公司與分公司、母公司與子公司之間的核算與財(cái)務(wù)關(guān)系不夠明確，造成監(jiān)控不力。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

目前，相當(dāng)一部分國(guó)企對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

3.考核企業(yè)干部考核機(jī)制不善

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)干部績(jī)效考核是以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來(lái)“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

國(guó)有企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。一些人員根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。還有部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

三 完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策方法

1.健全現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。目前，在國(guó)企內(nèi)部，法人治理結(jié)構(gòu)的建立和完善，涉及各種管理手段的綜合運(yùn)用，主要包括組織建設(shè)、人事管理、工資改革、財(cái)務(wù)控制和監(jiān)察審計(jì)，與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)的工作應(yīng)著重設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核評(píng)價(jià)體系，嚴(yán)格與干部的升降和收入掛鉤，并對(duì)企業(yè)高層管理人員的收入實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控，各個(gè)層面的財(cái)權(quán)進(jìn)行有效制衡。

2.構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系

企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：一是在企業(yè)“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。二是設(shè)立事后監(jiān)督，可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。三是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

3.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施與考核

為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

4.建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，對(duì)促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有十分重要的作用。所以，各國(guó)有企業(yè)一定要重視內(nèi)部審計(jì)工作，要配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。

5.強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督

督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力。

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