湯其亞

【摘要】在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，資金管理起著十分重要的作用。近些年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷改革和發(fā)展，行政事業(yè)單位面臨的內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了重大的變化。隨著行政事業(yè)單位項(xiàng)目資金規(guī)模和覆蓋面的增加，行政事業(yè)單位在項(xiàng)目資金使用過(guò)程中存在著預(yù)算不規(guī)范、使用不合理和評(píng)價(jià)失效等問(wèn)題，造成了資金使用的低效率。本文從項(xiàng)目資金管理在行政事業(yè)單位中應(yīng)當(dāng)遵循的相關(guān)原則入手，探討了項(xiàng)目資金管理中存在的不足，繼而提出了對(duì)項(xiàng)目資金管理的一些建議，希望能改進(jìn)行政事業(yè)單位的項(xiàng)目資金管理活動(dòng)，提高資金在事業(yè)單位中的利用效率。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位項(xiàng)目資金管理

項(xiàng)目資金管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的核心工作之一，是整個(gè)事業(yè)單位管理活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的部分。行政事業(yè)單位同企業(yè)一樣，在進(jìn)行日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，通過(guò)貨幣計(jì)量對(duì)單位整個(gè)資金預(yù)算以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資金的收支予以統(tǒng)計(jì)和記錄。項(xiàng)目資金管理以行政事業(yè)單位發(fā)生的資金使用的活動(dòng)為核算對(duì)象，對(duì)事業(yè)單位的日?；顒?dòng)進(jìn)行監(jiān)督和反映。項(xiàng)目資金管理中最重要的一點(diǎn)是要做到?？顚Ｓ茫ＷC資金的使用效率，確保不同項(xiàng)目之間不存在資金的挪用和占用現(xiàn)象的發(fā)生。因此加強(qiáng)行政事業(yè)單位項(xiàng)目資金管理，促進(jìn)資金支出的科學(xué)性，是保障行政事業(yè)單位有效行使社會(huì)公職，滿足社會(huì)需要的前提和保障。

一 項(xiàng)目資金管理應(yīng)當(dāng)遵循的原則

行政事業(yè)單位的最終目標(biāo)是為了更好地服務(wù)社會(huì)、為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值。行政事業(yè)單位在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，同樣需要進(jìn)行項(xiàng)目的投資和建設(shè)，從而帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常而全面的發(fā)展。同企業(yè)中的項(xiàng)目投資一樣，行政事業(yè)單位在進(jìn)行項(xiàng)目決策時(shí)同樣需要對(duì)投資活動(dòng)的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制，其中最重要的便是對(duì)項(xiàng)目投資中的資金管理活動(dòng)進(jìn)行控制，以提高資金利用的效率，更好地發(fā)揮項(xiàng)目的實(shí)際社會(huì)價(jià)值。為了更好地在行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)現(xiàn)資金管理活動(dòng)，保障項(xiàng)目資金在支出環(huán)節(jié)的有效性和合理性，應(yīng)該堅(jiān)持以下三方面的原則。

1.合規(guī)性原則

行政事業(yè)單位項(xiàng)目資金管理的合規(guī)性原則，是指行政事業(yè)單位在進(jìn)行項(xiàng)目資金管理工作時(shí)，應(yīng)有一套穩(wěn)定的適用的項(xiàng)目資金管理規(guī)定可以遵從。合規(guī)性原則要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和建立科學(xué)的管理規(guī)范制度，在項(xiàng)目投資活動(dòng)中能夠做到按章辦事、有章可循。在具體的項(xiàng)目活動(dòng)過(guò)程中，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目資金使用前的審批、使用過(guò)程中的支出及使用后的績(jī)效評(píng)價(jià)等活動(dòng)有一套完整的制度規(guī)定。行政事業(yè)單位在項(xiàng)目資金中的管理過(guò)程中遵從合規(guī)性原則，可以避免資金使用過(guò)程中的隨意性和主觀性，避免資金的浪費(fèi)和效率的低下。

2.經(jīng)濟(jì)性原則

項(xiàng)目資金管理過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性原則重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目投入和產(chǎn)出的關(guān)系。行政事業(yè)單位的項(xiàng)目投資雖然不同企業(yè)一樣，為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益而存在，但是都注重項(xiàng)目投資過(guò)程中的效率高低。企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資之前，應(yīng)當(dāng)同時(shí)關(guān)注項(xiàng)目未來(lái)能為社會(huì)帶來(lái)的社會(huì)效應(yīng)及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。行政事業(yè)單位的項(xiàng)目雖然以實(shí)現(xiàn)公眾價(jià)值為首要目的，但是仍然不能忽視或忽略項(xiàng)目本身的收益問(wèn)題。從具體環(huán)節(jié)上來(lái)看，行政事業(yè)單位遵循經(jīng)濟(jì)性原則需要?jiǎng)?chuàng)新項(xiàng)目論證方法、優(yōu)化項(xiàng)目資金的支出結(jié)構(gòu)，關(guān)注事業(yè)單位資金投入的合理性，以及在資金使用時(shí)資金利用效率的高低和降低資金的使用成本。

3.效果性原則

項(xiàng)目資金管理活動(dòng)中的效果性原則，主要指行政事業(yè)單位在項(xiàng)目投資活動(dòng)之前，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目資金支出的數(shù)額設(shè)定一些定量和定性的指標(biāo)，以能夠?qū)?xiàng)目資金的支出情況做出評(píng)價(jià)，判別項(xiàng)目資金管理活動(dòng)中是否存在著問(wèn)題。這些指標(biāo)包括資金使用率、支出效果率等。通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)完成效果的考核，可以更好地知道企業(yè)項(xiàng)目資金管理活動(dòng)實(shí)施的情況，為改革和完善項(xiàng)目資金管理提供依據(jù)。

在實(shí)際的項(xiàng)目資金使用過(guò)程中，應(yīng)該充分考慮以上三個(gè)原則，將其貫穿于整個(gè)事業(yè)單位的資金管理活動(dòng)中，充分考慮財(cái)政項(xiàng)目資金支出的多樣性特征，確保項(xiàng)目資金支出得到全方位的控制。

二 項(xiàng)目資金管理活動(dòng)存在的不足

行政事業(yè)單位日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與企業(yè)相比存在著很大的差異，主要原因是由于兩者的目標(biāo)不同，導(dǎo)致了在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)理念上的巨大差異。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的定位原因，適用于企業(yè)的一些內(nèi)部控制和相關(guān)規(guī)定，難以套用在事業(yè)單位上，造成事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中難以做到有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督。其中又以項(xiàng)目資金管理活動(dòng)體現(xiàn)得更為明顯。事業(yè)單位的財(cái)政項(xiàng)目支出不僅要考慮到項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，還要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r將社會(huì)效應(yīng)也納入考核范圍。如此多的復(fù)雜因素匯聚在一起，導(dǎo)致了項(xiàng)目資金管理活動(dòng)存在著不足。

1.缺少預(yù)算編制

行政事業(yè)單位的項(xiàng)目投資活動(dòng)往往受社會(huì)宏觀調(diào)控政策的影響，是為了完成社會(huì)公共服務(wù)和價(jià)值而進(jìn)行的投資。一些事業(yè)單位僅僅為了完成相應(yīng)的項(xiàng)目投資任務(wù)而忽視了對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值的考慮。行政事業(yè)單位在進(jìn)行項(xiàng)目投資活動(dòng)之前，沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行深入的調(diào)研與分析，缺乏對(duì)項(xiàng)目未來(lái)資金使用情況的預(yù)算編制，或者編制過(guò)程中缺少對(duì)具體支出項(xiàng)目的進(jìn)一步分析。這種情況下設(shè)定的預(yù)算編制也難以起到預(yù)算控制的作用，不能準(zhǔn)確反映項(xiàng)目實(shí)際的資金需要，加大了資金剩余和資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)，降低了資金的使用效率。

2.資金使用效益不高

行政事業(yè)單位項(xiàng)目的審批和資金撥付存在著不同步的情況。行政事業(yè)單位項(xiàng)目的審批主要由項(xiàng)目主管部門負(fù)責(zé)，而項(xiàng)目資金的撥付則來(lái)自財(cái)政部門。不同部門之間由于溝通上的不便，往往會(huì)使項(xiàng)目的投資和建設(shè)活動(dòng)發(fā)生不協(xié)調(diào)的情況，具體體現(xiàn)為：一方面，行政事業(yè)單位的項(xiàng)目活動(dòng)已經(jīng)獲得了審批、得到了許可，可以開(kāi)始實(shí)際的投資和建設(shè)活動(dòng)，而此時(shí)由財(cái)政部門下發(fā)的資金卻遲遲不能到位，造成投資項(xiàng)目的延誤，以及社會(huì)職能實(shí)現(xiàn)的延遲，造成了損失；另一方面則恰好相反，項(xiàng)目資金提前到位，但是項(xiàng)目的審批工作卻還沒(méi)有完成，導(dǎo)致大量資金閑置，難以產(chǎn)生效益。

3.資金被截留、挪用

行政事業(yè)單位項(xiàng)目活動(dòng)所需資金應(yīng)遵循?？顚Ｓ玫脑瓌t，不得隨意進(jìn)行項(xiàng)目之間的資金調(diào)用和周轉(zhuǎn)等違反相關(guān)規(guī)定的操作。在現(xiàn)實(shí)情況中，由于行政事業(yè)單位涉及領(lǐng)域較廣，項(xiàng)目活動(dòng)不單一，呈現(xiàn)出項(xiàng)目復(fù)雜化和多元化的特征。行政事業(yè)單位在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理的時(shí)候，往往存在多頭管理、分散使用的現(xiàn)象。其中負(fù)責(zé)資金管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)人員只局限于會(huì)計(jì)核算和資金支付等簡(jiǎn)單工作，沒(méi)有參與到項(xiàng)目資金使用前期的規(guī)劃和決算等事前工作，在項(xiàng)目進(jìn)行的活動(dòng)中只能被動(dòng)地對(duì)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行一個(gè)監(jiān)督和反映，難以有效評(píng)價(jià)資金使用過(guò)程中是否存在著截留、挪用和超支等現(xiàn)象。行政事業(yè)單位資金一旦沒(méi)有按照正常的使用程序進(jìn)行使用和投放，比如一個(gè)投資項(xiàng)目的資金被用于另外一個(gè)項(xiàng)目活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生巨大的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致資金被挪用的項(xiàng)目無(wú)法按照既定的建設(shè)時(shí)間完工。

4.項(xiàng)目資金監(jiān)管意識(shí)不足

評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位的一個(gè)重要考核要素便是該單位在一定期間內(nèi)完成的政績(jī)，是外在的能被社會(huì)大眾和上層部門直接觀察到的。然而在實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位社會(huì)職責(zé)過(guò)程中的成本的耗費(fèi)和管理的好壞則難以納入考核的范圍之內(nèi)。這就造成了行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)忽視項(xiàng)目資金管理，對(duì)資金管理活動(dòng)的重要性認(rèn)識(shí)不足。行政事業(yè)單位一直以來(lái)都存在著這樣一種風(fēng)氣，那便是注重項(xiàng)目的申請(qǐng)，忽視項(xiàng)目的具體實(shí)施；注重資金的籌集和投入，忽視資金使用過(guò)程中的效率和效果。這種只注重項(xiàng)目數(shù)量而忽視項(xiàng)目質(zhì)量的行為必然會(huì)造成項(xiàng)目整體質(zhì)量的下降，弱化了行政事業(yè)單位項(xiàng)目資金的監(jiān)督和管理。

三 改革和完善行政事業(yè)單位項(xiàng)目資金管理的建議和措施

行政事業(yè)單位項(xiàng)目資金管理工作在執(zhí)行中的情況并不是很好，存在著許多問(wèn)題和不足之處。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上不足，結(jié)合事業(yè)單位的具體情況加強(qiáng)行政事業(yè)單位項(xiàng)目資金的管理工作。為了實(shí)現(xiàn)高效的項(xiàng)目資金管理效率，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好以下三點(diǎn)。

1.合理界定投資范圍，保證重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)

行政事業(yè)單位作為國(guó)家宏觀政策導(dǎo)向相關(guān)活動(dòng)具體的實(shí)踐者和帶頭者，在領(lǐng)域范圍之內(nèi)開(kāi)展有關(guān)項(xiàng)目的投資和建設(shè)。但是行政事業(yè)單位普遍存在著擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大投資規(guī)模等現(xiàn)象，缺乏相關(guān)的自我約束。沒(méi)有一套完整的行政事業(yè)單位項(xiàng)目投資制度的規(guī)定，事業(yè)單位的主觀隨意性高，易造成項(xiàng)目投資效率降低和監(jiān)督管理活動(dòng)失效。因此事業(yè)單位在項(xiàng)目資金管理活動(dòng)中首先要做好項(xiàng)目的立項(xiàng)工作，確定項(xiàng)目投資的范圍，做到項(xiàng)目“有所為，有所不為”，發(fā)揮資源優(yōu)化配置的作用。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在確定項(xiàng)目的時(shí)候充分考慮到項(xiàng)目的實(shí)際社會(huì)價(jià)值，把資金投入到最為關(guān)鍵、與民生最為緊密的事業(yè)中去。

2.健全預(yù)算和監(jiān)督體系

良好的項(xiàng)目資金預(yù)算是保證項(xiàng)目資金利用效率提高的前提條件。只有不斷完善預(yù)算編制的質(zhì)量，才能保證項(xiàng)目資金在撥付的過(guò)程中有條不紊，與項(xiàng)目資金的實(shí)際使用數(shù)量相吻合，提高資金的使用效率和效果。做好預(yù)算編制，同時(shí)也可以避免因?yàn)橘Y金撥付不足而導(dǎo)致的項(xiàng)目建設(shè)的延遲。一些行政事業(yè)單位往往只注重項(xiàng)目資金的申請(qǐng)，而忽視了項(xiàng)目資金的管理和使用。為了更好地解決資金使用混亂的問(wèn)題，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好事前投資的控制，從項(xiàng)目開(kāi)始建設(shè)前就做好資金的預(yù)算管理工作，避免實(shí)際支出顯著超過(guò)預(yù)算支出。

3.做好項(xiàng)目資金的內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善項(xiàng)目資金使用的內(nèi)部控制制度，要吸取企業(yè)在資金使用過(guò)程中監(jiān)督和管理上的經(jīng)驗(yàn)，不斷推進(jìn)項(xiàng)目資金風(fēng)險(xiǎn)防范制度的建立。首先，項(xiàng)目資金的使用都應(yīng)當(dāng)有相關(guān)的授權(quán)審批制度環(huán)節(jié)，項(xiàng)目資金應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的范圍、額度之內(nèi)進(jìn)行使用，對(duì)重大的項(xiàng)目資金活動(dòng)應(yīng)在行政事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行集體表決；其次，在會(huì)計(jì)賬戶的核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)施行項(xiàng)目資金專賬核算，確保各項(xiàng)目核算時(shí)的獨(dú)立性，使得項(xiàng)目資金的使用情況能夠得到清晰和準(zhǔn)確的反映。除此之外，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)建立健全項(xiàng)目信息的公開(kāi)制度，將項(xiàng)目資金的預(yù)算和開(kāi)支等信息向大眾公開(kāi)，便于外部其他監(jiān)督單位的監(jiān)督和管理，從而保證項(xiàng)目資金在使用時(shí)合乎規(guī)定。

參考文獻(xiàn)

[1]吳鐵君.財(cái)政專項(xiàng)資金管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（21）

[2]王樹(shù)凱、李洪昌.財(cái)政專項(xiàng)資金管理中存在的問(wèn)題、原因及對(duì)策[J].財(cái)政監(jiān)督，2007（15）

[3]潘華平.關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011（16）