摘　要：從分析我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象入手，說明出現(xiàn)這些現(xiàn)象的主要原因，提出完善企業(yè)內(nèi)部控制的基本對策，以期促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；失效；改進(jìn)

中圖分類號：F272　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號：1000-8772（2012）23-0073-02

一、目前常見的內(nèi)部控制失效現(xiàn)象

1.企業(yè)報(bào)送的信息和統(tǒng)計(jì)信息失真。近年來，企業(yè)由于會計(jì)核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計(jì)事實(shí)、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤，資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。企業(yè)內(nèi)部的銷售部門往往受業(yè)績考核約束，會計(jì)期末會采用違規(guī)方法虛報(bào)銷售。

2.虛列企業(yè)成本，致使費(fèi)用支出得不到有效控制，企業(yè)存在潛在虧損。如有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會計(jì)記錄相核對，對多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使?jié)撎澆卦趲齑嬷校偌由辖?jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)大量流失。

3.企業(yè)違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂，貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。

二、內(nèi)部控制失效的原因分析

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

從近幾年發(fā)生的案例來看，企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真、舞弊、違法違紀(jì)的主因是企業(yè)在管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價(jià)機(jī)制等方面存在非常嚴(yán)重的問題。這些問題都是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該解決的問題。現(xiàn)代企業(yè)是在一定的環(huán)境中建立并進(jìn)行經(jīng)營的，影響現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素分為企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但不能把它們作為內(nèi)部控制系統(tǒng)組成的部分，因?yàn)樗隽似髽I(yè)的控制能力；而內(nèi)部環(huán)境是直接造成各企業(yè)內(nèi)部控制形成和內(nèi)容差異的根本原因。對于企業(yè)的內(nèi)部控制來講，內(nèi)部控制環(huán)境顯得格外重要，并被視為內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。它涵蓋對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。

2.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不合理與人事制度不健全

一方面，不少企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

另一方面，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。例如經(jīng)理（廠長）繳納的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)額只是象征性的，對他們無法構(gòu)成壓力。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任，出了問題仍由國家來承擔(dān)損失。

此外，企業(yè)人事政策不完善，企業(yè)考核制度不全面。雇傭人員時(shí)沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，任人唯親，有許多是憑關(guān)系進(jìn)入企業(yè)；對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.企業(yè)文化落后與人員素質(zhì)低

很多企業(yè)并沒有形成自己的獨(dú)立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，也沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好地結(jié)合起來。沒有自己的企業(yè)文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企業(yè)發(fā)生一小點(diǎn)的變故，如總經(jīng)理換人，企業(yè)就會成為一盤散沙。

企業(yè)文化與企業(yè)管理者的素質(zhì)是密切相關(guān)的。具有高尚的道德、健康的人格和完善的價(jià)值觀念的管理者，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)是員工素質(zhì)的提高。所以，必須重視和加強(qiáng)對員工的教育培訓(xùn)。但現(xiàn)實(shí)情況是員工培訓(xùn)已經(jīng)步入了“惡性循環(huán)”。如承包經(jīng)營，租賃經(jīng)營等形式的企業(yè)，股份制企業(yè)約束機(jī)制不到位等，導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為，不重視職工的教育培訓(xùn)；企業(yè)效益不佳，教育基金沒有足夠來源，從而使職工素質(zhì)得不到提高，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡，形成惡性循環(huán)；教育手段軟弱，只重視思想品德、制度宣傳的教育，而忽視對道德敗壞，踐踏法制者的硬性規(guī)定處罰教育，存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象。

三、通過多渠道改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，解決內(nèi)部控制失效問題

1.在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境治理上下工夫，提高員工內(nèi)部控制意識

首先要注重企業(yè)文化建設(shè)的實(shí)質(zhì)和形式的有效結(jié)合。作為企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的，它可以鼓舞士氣、凝聚力量，創(chuàng)造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠(yuǎn)代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。外在形式好學(xué)，而內(nèi)在價(jià)值觀的形成卻要經(jīng)過長期艱苦的磨煉。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習(xí)慣，對于各種制度安排都將產(chǎn)生直接影響。

其次要注重領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高。領(lǐng)導(dǎo)者的言行對文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，他的言行將決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)都受到企業(yè)管理者個(gè)人意志和素質(zhì)的影響。這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者必須一切從企業(yè)發(fā)展著想，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的價(jià)值觀念的規(guī)范要求。

再次要強(qiáng)調(diào)協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神的培養(yǎng)。協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神是一個(gè)企業(yè)競爭力的力量源泉，在企業(yè)文化的建設(shè)中，必須強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神的認(rèn)同感，如果沒有這種價(jià)值觀上的認(rèn)同，就會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的競爭力主要來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神，企業(yè)必須創(chuàng)造、保護(hù)和倡導(dǎo)協(xié)作精神、團(tuán)隊(duì)精神的良好氛圍。

2.企業(yè)要有舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估和控制體系，以保證信息的真實(shí)性

企業(yè)通過完善反舞弊機(jī)制，設(shè)立舉報(bào)熱線和檢舉程序，開展舞弊調(diào)查并進(jìn)行整改，執(zhí)行公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估和控制體系。此項(xiàng)工作可以由內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)進(jìn)行。評價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度，這對于保證內(nèi)部審計(jì)師避免為可能涉及舞弊的人員提供信息或從這些人員那里獲取誤導(dǎo)信息具有關(guān)鍵意義。通常情況下實(shí)施審計(jì)時(shí)，也要隨時(shí)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)審慎態(tài)度。充分了解舞弊，以便能夠發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生舞弊的跡象；對那些旨在為機(jī)構(gòu)謀利而發(fā)生的舞弊方面予以關(guān)注，另外在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機(jī)會，通過調(diào)查、查證、分析，對發(fā)現(xiàn)的異常，也應(yīng)給予高度關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)工作通過對企業(yè)舞弊進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)控制薄弱環(huán)節(jié)，提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議。

3.開展內(nèi)部控制評價(jià)工作，不斷改進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)自己根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成。

作為公司對權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在需要，內(nèi)部審計(jì)不僅在于監(jiān)督企業(yè)的各職能部門履行責(zé)任，評價(jià)其工作好壞，還應(yīng)幫助組織進(jìn)行控制環(huán)境的營造，成為企業(yè)內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺地把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。

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（責(zé)任編輯：張娟）