摘　要：在成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法存在許多缺陷和弊端，已不適應(yīng)企業(yè)成本核算和管理的現(xiàn)實(shí)要求。隨著計(jì)算機(jī)管理軟件的開發(fā)及應(yīng)用，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法過(guò)去通常認(rèn)為計(jì)算復(fù)雜、結(jié)轉(zhuǎn)煩瑣等缺點(diǎn)現(xiàn)已不再成為采用該方法的制約條件，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法更順應(yīng)企業(yè)精細(xì)化管理的要求。

關(guān)鍵詞：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法；優(yōu)勢(shì)分析；產(chǎn)品成本計(jì)算

中圖分類號(hào)：F275.3　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1000-8772（2012）23-0099-02

一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的運(yùn)用范圍及條件

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于不需要計(jì)算各步驟半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)。按步驟及工藝路線設(shè)置成本明細(xì)賬，分別成本項(xiàng)目歸集各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。為了簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作，各步驟不計(jì)算各步驟生產(chǎn)加工的半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上道步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用以及應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于管理粗放簡(jiǎn)單，生產(chǎn)各步驟不強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，核算方式較為簡(jiǎn)化的企業(yè)，在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)企較多采用該法。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部的責(zé)權(quán)利的實(shí)施在很大程度上依賴于各車間的成本指標(biāo)考核，必然要求各車間要計(jì)算半成品成本。所以，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的運(yùn)用范圍越來(lái)越小，企業(yè)更多采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

筆者以某煤炭綜采裝備制造企業(yè)為例，其主要生產(chǎn)液壓支架等礦用設(shè)備，屬于典型的機(jī)械制造行業(yè)。產(chǎn)品技術(shù)含量較高，生產(chǎn)工藝復(fù)雜，生產(chǎn)加工路線及步驟多，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)。產(chǎn)品需經(jīng)過(guò)下料、鑄造、鍛造、鉚焊、機(jī)加工、熱處理、打磨拋丸、噴漆、裝配等生產(chǎn)步驟。產(chǎn)品成本計(jì)算多年來(lái)一直沿用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，以合同訂單為成本計(jì)算對(duì)象，根據(jù)工藝路線和生產(chǎn)步驟設(shè)置各生產(chǎn)車間和成本核算人員及產(chǎn)品明細(xì)賬，車間核算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用及產(chǎn)品應(yīng)確定的成本份額。每月月終各車間成本員將本步驟計(jì)算確定的產(chǎn)品成本平行轉(zhuǎn)出，廠部匯總計(jì)算出產(chǎn)成品成本。

由于采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，不能提供半成品成本資料，影響該企業(yè)進(jìn)一步開展工廠內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算工作。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法明顯的缺點(diǎn)是產(chǎn)品的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本相分離，影響在產(chǎn)品清查工作的效率和效果，越來(lái)越不適應(yīng)企業(yè)管理對(duì)成本核算的要求。

二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）優(yōu)點(diǎn)

1.各車間即各步驟互不影響，可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本。各步驟不必考慮耗用其他步驟的成本影響，獨(dú)立完成本步驟的成本核算工作。

2.各車間即各步驟能按成本報(bào)表要求，直接提供按成本項(xiàng)目反映的成本資料和信息，簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作。

（二）缺點(diǎn)和弊端

1.產(chǎn)品的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本相分離、相脫節(jié)，不利于實(shí)物的管理和責(zé)任的劃分。在產(chǎn)品費(fèi)用不隨實(shí)物轉(zhuǎn)出而結(jié)轉(zhuǎn)，不按實(shí)物所在地登記，而按其發(fā)生地點(diǎn)登記，不能為各步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供信息。

2.各步驟不提供本步驟的半成品成本信息，不利于企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工作的開展。

3.各步驟的成本不包括所耗上道工序成本，不能全面反映該步驟生產(chǎn)耗用水平。

4.在產(chǎn)品存在廣義和狹義的概念，需要核算人員正確區(qū)分。狹義的產(chǎn)品指本步驟處在加工中的產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品不僅包括各步驟正處于加工狀態(tài)的產(chǎn)品，也包括各步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)或轉(zhuǎn)移到以后各步驟待進(jìn)一步加工的產(chǎn)品。

三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的運(yùn)用及優(yōu)點(diǎn)

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法，它是按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的先后順序，逐步計(jì)算各步驟各產(chǎn)品的半成品成本，各步驟完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，從各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，成本隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而計(jì)入到下一步驟各該產(chǎn)品成本中，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的方法。即從第一步驟開始，先計(jì)算該步驟完工半成品成本，并轉(zhuǎn)入第二步驟，第二步驟再加上本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出第二步驟半成品成本，再轉(zhuǎn)入第三步驟，依順序類推，直到最后步驟算出完工產(chǎn)品成本。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是半成本隨著實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，各步驟成本明細(xì)賬反映的是本步驟的產(chǎn)品成本，即狹義的產(chǎn)品成本。賬實(shí)一致，反映本步驟在產(chǎn)品實(shí)際占用的資金。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)：

1.實(shí)物流與資金流（價(jià)值流）相一致。產(chǎn)品成本隨著實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，客觀反映了產(chǎn)品價(jià)值形成和資金耗費(fèi)的過(guò)程。成本與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，有利于實(shí)物流轉(zhuǎn)的跟蹤并掌握生產(chǎn)進(jìn)度，有利于在產(chǎn)品的清查工作和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分，有利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

2.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，有利于企業(yè)采用不同的內(nèi)部管理模式。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法能夠提供各步驟半成品的成本信息，便于分析和考核企業(yè)成本計(jì)劃和產(chǎn)品定額的執(zhí)行情況。提供各步驟半成品成本資料，是企業(yè)制定內(nèi)部產(chǎn)品價(jià)格，實(shí)行內(nèi)部核算和考核的基礎(chǔ)依據(jù)。為企業(yè)內(nèi)部管理按成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心劃分后的核算及考核，提供了成本資料。

3.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，有利于企業(yè)進(jìn)一步提高管理水平。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法能為企業(yè)提供各道工序的半成品成本數(shù)據(jù)，對(duì)廢品損失價(jià)值的認(rèn)定、丟失半成品價(jià)值的認(rèn)定提供成本資料。為企業(yè)不斷挖掘降低成本的潛力，提供支持和保證。

4.適應(yīng)現(xiàn)代精細(xì)化管理的需要?，F(xiàn)代企業(yè)處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。對(duì)內(nèi)部管理的要求越來(lái)越高，產(chǎn)品成本的不斷優(yōu)化是提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。企業(yè)對(duì)各步驟的半成品成本，客觀要求提供準(zhǔn)確詳細(xì)的成本信息，逐步結(jié)轉(zhuǎn)法分步法能夠滿足其需要。

四、采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)具備的條件

1.健全完善的基礎(chǔ)管理工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并做好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證的記錄、審核、保管工作。加強(qiáng)計(jì)量驗(yàn)收工作，梳理業(yè)務(wù)流程，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。

2.科學(xué)合理的定額。定額是企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化工作的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定產(chǎn)品消耗定額，工程技術(shù)人員和人力資源等部門應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖紙要求及工藝規(guī)程、設(shè)備工具、員工技術(shù)熟練程度等實(shí)際情況，制定本企業(yè)的材料和工時(shí)定額，根據(jù)實(shí)際情況的變化不斷補(bǔ)充完善和修訂。

3.運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理。計(jì)算機(jī)運(yùn)用正成為現(xiàn)代管理的重要手段，管理軟件的開發(fā)及運(yùn)用為企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理提供了技術(shù)保證。現(xiàn)代企業(yè)多數(shù)采用ERP系統(tǒng)，即企業(yè)資源信息化管理系統(tǒng)，提高管理水平和管理效益。

4.復(fù)合型財(cái)務(wù)人員?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的定位，要從傳統(tǒng)的核算型轉(zhuǎn)為管理型。企業(yè)需要即懂財(cái)務(wù)又懂業(yè)務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才。財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，豐富專業(yè)知識(shí)，提高管理能力和業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]　趙新順，姚曉民，何存花.成本會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)物價(jià)出版社，2003.

（責(zé)任編輯：張娟）