摘　要：以往運(yùn)用DEA方法進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所生產(chǎn)效率的實(shí)證研究，并不能很好地分析技術(shù)非效率的原因。鑒于此，從隨機(jī)生產(chǎn)前沿函數(shù)，對人力投入分為兩個(gè)類型來作為投入要素，并將分所數(shù)量、組織形式、地理位置等作為影響技術(shù)非效率的因素進(jìn)行實(shí)證分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)，本土事務(wù)所和國際四大所之間的效率差異明顯，整體規(guī)模效益呈遞減趨勢，通過技術(shù)非效率的分析，探索如何提升生產(chǎn)效率的對策。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)效率；隨機(jī)前沿生產(chǎn)函數(shù)；注冊會(huì)計(jì)師

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）23-0101-03

引言

自2003年中注協(xié)首次發(fā)布全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所前百家信息以來，評價(jià)信息得到了社會(huì)各界的高度關(guān)注和充分認(rèn)可，并逐漸成為社會(huì)公眾和行業(yè)服務(wù)對象認(rèn)識和判斷事務(wù)所綜合實(shí)力的重要依據(jù)。中注協(xié)（CICPA）于2011年7月25日發(fā)布了“2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息”。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的2011年總收入排前100名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息，前百家事務(wù)所10年業(yè)務(wù)收入231.04億元，占全行業(yè)總收入310億元的61.6%，較2009年業(yè)務(wù)收入197億元增長了17.3%，高于全行業(yè)12%的增長速度，在一定程度上說明了行業(yè)深化實(shí)施做大做強(qiáng)戰(zhàn)略效果進(jìn)一步顯現(xiàn)。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力不能僅僅依靠CPA的數(shù)量、事務(wù)所年度收入等數(shù)據(jù)判斷，還應(yīng)該注意到他們之間的投入與產(chǎn)出的關(guān)系——是否能以最小的投入獲得最大的回報(bào)，是否能夠達(dá)到事務(wù)所運(yùn)營效率的最大化。1957　年，F(xiàn)arrell　在研究生產(chǎn)有效性問題時(shí)開創(chuàng)性地提出了前沿生產(chǎn)函數(shù)（Frontier　Prodution　Function）的概念。對既定的投入因素進(jìn)行最佳組合，計(jì)算所能達(dá)到的最優(yōu)產(chǎn)出，類似于經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說的“帕累托最優(yōu)”，即前沿面，是一個(gè)理想的狀態(tài)。前沿生產(chǎn)函數(shù)的研究方法有參數(shù)方法和非參數(shù)方法。兩者都可以用來測量效率水平。參數(shù)方法沿襲了傳統(tǒng)生產(chǎn)函數(shù)的估計(jì)思想，主要運(yùn)用最小二乘法或極大似然估計(jì)法進(jìn)行計(jì)算。而非參數(shù)方法首先根據(jù)投入和產(chǎn)出，構(gòu)造出一個(gè)包含所有生產(chǎn)方式的最小生產(chǎn)可能性集合，其中非參數(shù)方法的有效性是指以一定的投入生產(chǎn)出最大產(chǎn)出，或以最小的投入生產(chǎn)出一定的產(chǎn)出。但非參數(shù)方法主要運(yùn)用線性規(guī)劃方法進(jìn)行計(jì)算，而不像參數(shù)方法有統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)數(shù)作為樣本擬合度和統(tǒng)計(jì)性質(zhì)的參考，因此參數(shù)方法進(jìn)行前沿生產(chǎn)函數(shù)的計(jì)算更為科學(xué)，本文將采用參數(shù)法的隨機(jī)前沿生產(chǎn)函數(shù)來分析我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所生產(chǎn)效率。

1　文獻(xiàn)綜述

會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率的實(shí)證研究受到國內(nèi)外專家學(xué)者的重視，主要利用DEA分析法分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營效率。Rajiv　D.Banker（2005）利用DEA，分析比較了1995年至1999年間美國排名前64家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)進(jìn)步、生產(chǎn)率變化和相對效率。研究證實(shí)了經(jīng)營傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生產(chǎn)率要低于擁有管理咨詢業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。Hsihui　Chang　et　al.（2008）利用常見回歸模型和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法對美國58家事務(wù)所進(jìn)行分析數(shù)據(jù)，認(rèn)為事務(wù)所在ＳＯＸ法案后的運(yùn)行效率有明顯的提高，并且無論是否將“四大”包含在內(nèi)。許漢友、湯谷良和汪先娣（2008）通過運(yùn)用DEA比較深入地研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)效率、純技術(shù)效率、規(guī)模效率、杠桿學(xué)習(xí)對象、規(guī)模效益和改進(jìn)潛力。Rajiv　D.　Banker和Hsihui　Chang（2005）則運(yùn)用反生產(chǎn)函數(shù)模型，從邊際收益、規(guī)模報(bào)酬方面分析了美國公共會(huì)計(jì)師行業(yè)的并購行為。我國還沒有學(xué)者運(yùn)用生產(chǎn)函數(shù)來分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所的效率，主要原因在于公開數(shù)據(jù)的可獲得性，如百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所排行榜的口徑經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營效率不僅取決于投入要素的多少，還可能源于能影響資源利用效率的生產(chǎn)組織方式，因此運(yùn)用隨機(jī)前沿生產(chǎn)函數(shù)來研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所生產(chǎn)效率則更為妥當(dāng)。

2　模型設(shè)定及檢驗(yàn)

2.1　模型設(shè)定。隨機(jī)前沿分析法（SFA）是由Meeusen&　Broeck（1977）、Lovell　&　Schmidt（1977）、Battese　&　Corra（1977）等人各自獨(dú)立提出的，隨機(jī)前沿生產(chǎn)函數(shù)在確定性生產(chǎn)函數(shù)的基礎(chǔ)上提出了具有復(fù)合擾動(dòng)項(xiàng)的隨機(jī)邊界模型。其主要思想為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)ε應(yīng)由v　和u　組成，其中v　是隨機(jī)誤差項(xiàng)，是企業(yè)不能控制的影響因素，具有隨機(jī)性，用以計(jì)算系統(tǒng)非效率；u是技術(shù)損失誤差項(xiàng)，是企業(yè)可以控制的影響因素，可用來計(jì)算技術(shù)非效率。大量實(shí)證研究運(yùn)用前沿分析法估計(jì)企業(yè)層面的效率，再以管理層經(jīng)驗(yàn)、所有權(quán)特征等因素作為變量對估計(jì)的效率進(jìn)行回歸，來識別哪些因素導(dǎo)致同一行業(yè)下的企業(yè)效率差異。這種兩階段估計(jì)過程有悖于假定的非效率影響的獨(dú)立性假設(shè)，而一階段前沿分析模型可以彌補(bǔ)這一不足，其中以Battese　&　Coelli（1992）模型、Battese　&　Coelli（1995）模型得到廣泛的應(yīng)用。

積極培養(yǎng)單位內(nèi)部優(yōu)秀員工，早日達(dá)到合伙人的能力，并給予合伙人的晉級，讓有能力的人到新的地方開設(shè)新所，獲得知識外溢的范圍經(jīng)濟(jì)，對于社會(huì)、國家認(rèn)可的領(lǐng)軍人才儲(chǔ)備加大投資力度，吸引優(yōu)秀人才加入到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

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（責(zé)任編輯：袁凌云）