摘　要：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的盈利模式和經(jīng)營(yíng)效率，很大程度上為我國(guó)企業(yè)和市場(chǎng)的國(guó)際化減少了障礙。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為我國(guó)構(gòu)建起一套完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；操縱利潤(rùn)；信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2012）23-0107-02

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策的有用會(huì)計(jì)信息的新理念，從而有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)了維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的政策導(dǎo)向與基本原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性的變革，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值，尤其是“公允價(jià)值”的概念在新準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用，將大幅改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，改變以前我國(guó)會(huì)計(jì)核算一直以歷史成本為主要依據(jù)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，意味著市場(chǎng)價(jià)值體系的重估。

一、公允價(jià)值的運(yùn)用給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值重估

公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相關(guān)，公允價(jià)值實(shí)際就是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的量化，盡管《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確立了歷史成本、穩(wěn)健及實(shí)現(xiàn)原則，但新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性交易》恢復(fù)了公允價(jià)值計(jì)量，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資性房地產(chǎn)》等具體準(zhǔn)則中，也適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值的計(jì)量模式。這就無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)操縱價(jià)值或利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。由于公允價(jià)值在某種情況下缺乏判斷的可靠依據(jù)，很難做到完全公允，企業(yè)很有可能會(huì)把它作為操縱利潤(rùn)的工具；同時(shí)企業(yè)可能通過債務(wù)重組，非貨幣性資產(chǎn)交換等操控收益，實(shí)現(xiàn)用會(huì)計(jì)生產(chǎn)利潤(rùn)，給企業(yè)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量，可以采用成本模式或允價(jià)值模式。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系給金融業(yè)的管理執(zhí)行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)

目前我國(guó)金融業(yè)全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在不少困難，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢(shì)，但也給我國(guó)金融業(yè)的變革帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)銀行業(yè)的管理本身還存在較多問題，與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立給我國(guó)銀行業(yè)的管理提出了挑戰(zhàn)，帶來(lái)了管理執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同源于原則導(dǎo)向，相應(yīng)增加的許多規(guī)定較為復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理時(shí)需要業(yè)務(wù)人員或會(huì)計(jì)人員做出大量的專業(yè)判斷，這將會(huì)直接增加金融業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的難度。

2.與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量做出要求，而要對(duì)衍生金融工具進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量，需要完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度與之相配套，在配套措施不完善或不具備的情況下，其會(huì)計(jì)確認(rèn)或計(jì)量出現(xiàn)不恰當(dāng)狀況的風(fēng)險(xiǎn)較大。

3.對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用，在市場(chǎng)交易不活躍、缺乏市場(chǎng)可比較價(jià)格時(shí)，就需要利用其他信息和技術(shù)進(jìn)行恰當(dāng)估值，從而確定公允價(jià)值，但這在實(shí)際操作中較為困難。

三、企業(yè)操縱利潤(rùn)空間增加和減少

1.新準(zhǔn)則部分規(guī)定能夠減少企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間。首先，根據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，減少了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間，現(xiàn)行準(zhǔn)則體系下，企業(yè)會(huì)在業(yè)績(jī)大幅上升時(shí)計(jì)提大量減值準(zhǔn)備，在行業(yè)不景氣時(shí)或企業(yè)業(yè)績(jī)下降時(shí)轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，從而調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)，而根據(jù)新準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提則不得轉(zhuǎn)回，有效地防止了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備在不同年度間調(diào)節(jié)利潤(rùn)。其次，根據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，對(duì)存貨取消后進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法，這就減少了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間，原材料價(jià)格上漲或發(fā)生通貨膨脹時(shí)，企業(yè)采用后進(jìn)先出法的存貨計(jì)價(jià)方法，能夠降低企業(yè)利潤(rùn)，原材料價(jià)格下降時(shí)，企業(yè)采用后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，能夠增加企業(yè)利潤(rùn)，因此進(jìn)先出法成為企業(yè)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的手段，而新規(guī)定的實(shí)施會(huì)減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。

2.新準(zhǔn)則有些規(guī)定增大了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。首先，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定將企業(yè)的研發(fā)分為兩個(gè)階段，允許開發(fā)支出資本化，大大降低了無(wú)形資產(chǎn)攤銷對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響。盡管新準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行了定義區(qū)分，但實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，很難準(zhǔn)確區(qū)分研究和開發(fā)階段，容易成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的新手段；其次，債務(wù)重組的處理。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定對(duì)于債權(quán)人的讓步，不再直接計(jì)入資本公積，而是確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于陷入財(cái)務(wù)困境的上市公司，控股股東或利益相關(guān)方出于自身利益考慮，往往通過債務(wù)重組的債務(wù)豁免增加利潤(rùn)。因此，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄到報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)過程，會(huì)計(jì)政策選擇成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的主要手段與工具，如何正確地選擇會(huì)計(jì)政策，在其選擇過程中應(yīng)該堅(jiān)持哪些原則，將會(huì)是社會(huì)各界廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)問題。當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，企業(yè)必須重新構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇體系以符合新的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠在財(cái)務(wù)層面上解決我國(guó)企業(yè)走出去及引入外資投資者的障礙問題，在為我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則國(guó)際化的同時(shí)，也給準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來(lái)了一定的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了新的更高的要求。隨著改革開放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)生活中顯得尤為重要，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、全面地反映一個(gè)單位一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果，被各管理層、投資者、債權(quán)人及職工個(gè)人廣泛關(guān)注。因此，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，對(duì)于維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。過去我們一些企業(yè)片面地認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是記賬、編報(bào)表，忽略了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息片面和滯后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中全面及時(shí)地反映。特別是有些企業(yè)子公司眾多，存在著嚴(yán)重的信息脫節(jié)和滯后現(xiàn)象，要做到信息的及時(shí)正確并非易事，況且新會(huì)計(jì)實(shí)施后，很多會(huì)計(jì)處理和信息披露所需要的原始信息并非僅僅是財(cái)務(wù)方面的信息，且信息具有很強(qiáng)的時(shí)效性，因此企業(yè)必須建立一個(gè)有效的信息系統(tǒng)，保證集團(tuán)內(nèi)部信息傳遞的暢通和正確。

2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系提出了新的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)政策的確定、會(huì)計(jì)處理的方法以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等均發(fā)生了重大的變化，新準(zhǔn)則給予了企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理層相當(dāng)大的選擇范圍，比如金融資產(chǎn)的劃分、公允價(jià)值的確定等等在會(huì)計(jì)處理上都具有一定自由度，目的是避免簡(jiǎn)單劃一的硬性規(guī)定影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，但也勢(shì)必給舞弊和操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。因此，一套有效的管理體系和內(nèi)控系統(tǒng)能夠保證企業(yè)對(duì)信息的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確公允，真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)意圖，而不受或少受某些個(gè)人意志的影響。

3.對(duì)企業(yè)納稅方面的管理提出了新的要求。所得稅會(huì)計(jì)的形成，企業(yè)納稅管理的加強(qiáng)是稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互分離的必然結(jié)果，新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)，資產(chǎn)計(jì)價(jià)，公允價(jià)值使用，資本化和費(fèi)用化處理等許多方面與稅法規(guī)定存在著差異，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，企業(yè)需分析判斷兩者的差異，按照資產(chǎn)負(fù)債表觀確認(rèn)每一項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，正確地按稅法規(guī)定計(jì)算納稅，正確核算所得稅費(fèi)用，既要符合稅法的要求，又要維護(hù)企業(yè)所有者的權(quán)益，這些都對(duì)企業(yè)的納稅管理提出了更高的要求。

4.對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了新的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是對(duì)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)理解，而不是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生搬硬套，因此財(cái)會(huì)人員應(yīng)該具備較高的會(huì)計(jì)專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)判斷能力，以處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算，如：公允價(jià)值的判斷，減值準(zhǔn)備的計(jì)提，折現(xiàn)率的確定，未來(lái)現(xiàn)金流量的判斷，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員若缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)，會(huì)影響新準(zhǔn)則的實(shí)施和運(yùn)月，甚至導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，信息失真，企業(yè)管理層也應(yīng)該掌握新準(zhǔn)則的基本理念，了解新準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)決策的影響，使經(jīng)營(yíng)決策更加科學(xué)合理。

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（責(zé)任編輯：趙媛）