摘　要：企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期更注重的是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的更多的是生存問題，生產(chǎn)與市場(chǎng)部門是核心部門，財(cái)務(wù)管理并未上升到戰(zhàn)略高度。當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備融資上市成為準(zhǔn)公眾公司的時(shí)候，突然發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門是一個(gè)非常核心關(guān)鍵的部門，接踵而來(lái)地凸顯出來(lái)的財(cái)務(wù)問題就成為亟需解決的問題。鑒于此，從實(shí)際工作出發(fā)，以財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的視角從財(cái)務(wù)微觀角度提出主要問題，并初步提出相關(guān)的解決措施或?qū)Σ摺?/p>

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)問題；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)控制；企業(yè)信息系統(tǒng)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2012）23-0114-02

根據(jù)2011年最新數(shù)據(jù)顯示，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮非常巨大的作用，中小企業(yè)占中國(guó)企業(yè)數(shù)量的98%以上，為中國(guó)新增就業(yè)崗位貢獻(xiàn)是85%，占據(jù)新產(chǎn)品的75%，發(fā)明專利的65%，GDP的60%，稅收的50%，所以中小企業(yè)不管是對(duì)就業(yè)還是創(chuàng)新，還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展都非常重要。本文所指中小企業(yè)是指非上市類的中小企業(yè)，相關(guān)問題可能也在大中型企業(yè)中普遍存在。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

改革開放三十多年以來(lái)，中國(guó)得以成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，其中最重要的因素得益于中小企業(yè)的繁榮。中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮非常巨大作用的同時(shí)，其本身的發(fā)展也存在以下制約因素，如勞動(dòng)力成本高，稅收成本高，因公司規(guī)模較小難以吸收優(yōu)秀人才，管理成本高或股東為追求最大利潤(rùn)不愿意增加投入，其中財(cái)務(wù)部門也成為降低管理成本的渠道之一。

二、財(cái)務(wù)管理存在的主要問題及原因分析

1.中小企業(yè)所有者、管理層財(cái)務(wù)管理知識(shí)陳舊，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力不足；大多數(shù)的中小企業(yè)基于用人成本的考慮，并未招聘到適應(yīng)崗位需求的財(cái)務(wù)人員；財(cái)務(wù)人員未隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的加深而進(jìn)一步加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)。

2.大多數(shù)中小企業(yè)仍未采用《2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)超過5年的企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員仍未學(xué)習(xí)過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在新舊準(zhǔn)則存在差異的會(huì)計(jì)處理則需要調(diào)整，主要有：（1）存貨的取得計(jì)價(jià)有影響，有些用公允價(jià)入賬，主要受到“企業(yè)合并”、“非貨幣交換”、“債務(wù)重組”準(zhǔn)則的影響；經(jīng)長(zhǎng)期構(gòu)建才達(dá)到可使用狀態(tài)的存貨，成本要包括借款利息；受“借款費(fèi)用”準(zhǔn)則影響發(fā)出計(jì)價(jià)已取消后進(jìn)先出法。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資選擇的核算方法不同；（3）投資性房地產(chǎn)，如出租的房產(chǎn)應(yīng)在投資性房地產(chǎn)科目核算；土地使用權(quán)在固定資產(chǎn)；（4）非貨幣性資產(chǎn)交換，引進(jìn)了非貨幣性交換是否具有商業(yè)性質(zhì)的概念；（5）所得稅，不再使用應(yīng)付稅款和遞延法，只用債務(wù)法；（6）企業(yè)合并，分同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并。

3.企業(yè)信息化程度較低，尤其是涉及到進(jìn)、銷、存的供應(yīng)鏈系統(tǒng)尚未完全建立，實(shí)際使用中的財(cái)務(wù)軟件未能開發(fā)以滿足需要，工作效率較低，管理水平不高。存貨賬實(shí)不符，存貨的收發(fā)存不能實(shí)時(shí)的控制。

4．銷售收入確認(rèn)問題。大多數(shù)中小企業(yè)都沒有按照收入準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)收入確認(rèn)條件制定相關(guān)的收入確認(rèn)政策，而幾乎都是以開出發(fā)票作為收入的確認(rèn)條件，進(jìn)而存在以下問題：（1）虛增收入，開出發(fā)票，但是銷售并未真實(shí)發(fā)生；（2）收入確認(rèn)不及時(shí)，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出且滿足收入準(zhǔn)則的五個(gè)確認(rèn)條件，但是并未確認(rèn)銷售收入。

5.未貫徹運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。主要存在的問題有：（1）成本費(fèi)用的發(fā)生按照收付實(shí)現(xiàn)制處理，未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期，如借款利息未及時(shí)計(jì)提而是實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2）銷售收入已經(jīng)按照準(zhǔn)則要求確認(rèn)，但是相關(guān)銷售成本沒有隨之結(jié)轉(zhuǎn)，或者跨期結(jié)轉(zhuǎn)；（3）提前確認(rèn)收入，未貫徹運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。各項(xiàng)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，典型的就是應(yīng)收款項(xiàng)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，究其原因，主要是未貫徹謹(jǐn)慎性原則，未考慮資產(chǎn)是否存在、完整，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。

6．財(cái)務(wù)核算注重結(jié)果而不注重過程管理，缺乏管理思維。財(cái)務(wù)部門未能從管理的角度要求財(cái)務(wù)核算，如有的企業(yè)在采購(gòu)原材料入庫(kù)并付款時(shí)，為求簡(jiǎn)單直接做一筆分錄，借：原材料，貸：貨幣資金，如從內(nèi)控要求及管理要求的角度看，可以先做入庫(kù)處理，借：原材料，貸：應(yīng)付賬款等，此處有一個(gè)驗(yàn)收控制過程，付款時(shí)，根據(jù)付款審批件，借：應(yīng)付賬款，貸：貨幣資金，此處則可以體現(xiàn)資金流向，指向某一供應(yīng)商。如未根據(jù)公司考核要求將期間費(fèi)用按部門、按費(fèi)用項(xiàng)目核算，以至于其他部門指責(zé)財(cái)務(wù)部門管理不力，不能提供財(cái)務(wù)信息支撐。

7.內(nèi)部控制薄弱，特別是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱。主要包括：合同管理控制，重大采購(gòu)合同沒有集體決定，公章簽印過程沒有備案登記等；資金支付控制，在資金付款過程中沒有審批過程，股東甚至總經(jīng)理都不清楚資金支付情況。

三、若干建議及對(duì)策

企業(yè)財(cái)務(wù)管理者要與時(shí)俱進(jìn)，全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)對(duì)財(cái)務(wù)理論知識(shí)學(xué)習(xí)，合理匹配各梯隊(duì)的財(cái)務(wù)人員，以適應(yīng)企業(yè)的各種變化。不能以降低用人成本而犧牲財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門的重要性。防范人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理等可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作難以有效完成的風(fēng)險(xiǎn)。

1.完善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)國(guó)家財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引、中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告實(shí)施內(nèi)部控制。在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，企業(yè)監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工加強(qiáng)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引等政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，培育內(nèi)控文化，營(yíng)造內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的氛圍，掌握內(nèi)控實(shí)施方法；認(rèn)真研究?jī)?nèi)控規(guī)范實(shí)施工作方案，明確內(nèi)部控制實(shí)施范圍和咨詢機(jī)構(gòu)，立足解決實(shí)際問題。依照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)配套指引要求，明確內(nèi)控體系建設(shè)的目標(biāo)及范圍，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制體系建設(shè)情況進(jìn)行梳理和評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)范圍從《基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》出發(fā)，覆蓋公司所有主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理流程，并在全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性分析。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理理念，財(cái)務(wù)部門是決策支持系統(tǒng)，財(cái)務(wù)核算需要在滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本要求的基礎(chǔ)上按照企業(yè)管理要求進(jìn)行核算，將公司各部門對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求進(jìn)行匯總，可以滿足的應(yīng)進(jìn)行合理規(guī)劃，在后續(xù)工作中加以提高，不能滿足或暫不能滿足的應(yīng)進(jìn)行合理解釋，以充分將公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高到管理會(huì)計(jì)的水平。

3.加快企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)，尤其是ERP系統(tǒng)建設(shè)。ERP系統(tǒng)是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計(jì)算機(jī)硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)制造管理、倉(cāng)儲(chǔ)管理、采購(gòu)管理、銷售管理、財(cái)務(wù)等管理、質(zhì)量管理、設(shè)備管理、運(yùn)輸管理、數(shù)據(jù)采集接口、電子通信（如采用EDI、電子郵件等）、項(xiàng)目管理等功能。不僅可以提高運(yùn)作效率，更加突出供應(yīng)鏈上各節(jié)點(diǎn)的協(xié)作思想，利用EDI/XML等技術(shù)及時(shí)傳遞信息，實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈的利益最大化，還可以節(jié)約資源，提高速度及準(zhǔn)確率，保護(hù)資產(chǎn)安全，提高管理水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，盡管企業(yè)的終極目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值的最大化，企業(yè)也在挖掘成本降低的潛力，但是從成本效益原則出發(fā)，解決企業(yè)發(fā)展過程存在的一系列財(cái)務(wù)問題也是企業(yè)須解決的重中之重的問題之一。

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（責(zé)任編輯：張娟）