[摘要]本文就增值稅取代營業(yè)稅的必要性，以及營業(yè)稅被增值稅所取代所帶來的作用以及相關問題，探討企業(yè)財務處理和會計管理工作上所發(fā)生的變化。并簡要探討如何在營業(yè)稅改增值稅后，會計工作該如何轉變以減輕企業(yè)的稅負，提高企業(yè)效益，促進企業(yè)生存發(fā)展。
　　[關鍵詞]增值稅；營業(yè)稅；營改增
　　[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）40-0083-02
　　1營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別
　　營業(yè)稅是我國現在所使用的流轉稅制中的一個重要稅種，是對國內提供應稅勞務，轉讓銷售不動產或者無形資產的單位和個人從其所獲營業(yè)額中征收的一種稅。依據相關法律法規(guī)，單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為。原則上，贈與人是需要繳納營業(yè)稅的，繳納營業(yè)稅的稅率是5%。但是對于離婚財產分割，無償贈與直系親屬，無償贈與對其有撫養(yǎng)義務的人和贍養(yǎng)人，房屋產權所有者死亡，其法定繼承人或者遺囑繼承人等免征營業(yè)稅，因此我們可以發(fā)現，營業(yè)稅的征收包含的面很廣，其劃分的依據體現在財產的轉讓以及轉讓的性質上。這有利于我國優(yōu)化經濟結構，促進我國服務行業(yè)的發(fā)展，調整產業(yè)發(fā)展結構，同時，可以進一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用，化解稅收征管中的矛盾。
　　增值稅是對商品生產流通、勞動服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或者商品附加價值所征收的一種流轉稅，是以商品流轉產生的增值額為計稅依據的一種稅種。依據國際標準，我國在增值稅上也采用稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或者勞務銷售額按照相關計稅原則計算出銷售稅額，然后扣除其中所支付的增值稅款，其差額就是應繳稅額。
　　2增值稅取代營業(yè)稅的必然性
　　營業(yè)稅被增值稅所取代這是我國現階段經濟發(fā)展所必需的，對于稅務體制的改革，營業(yè)稅務向增值稅務的改革是我國稅務體制上的重大突破。從稅務上比較不難看出，與發(fā)達國家相比，我國的稅務是相對較重的，這種情況為我國社會主義建設曾作出巨大貢獻。我國在提倡發(fā)展行業(yè)技術上為科技創(chuàng)新提供了一系列的優(yōu)惠政策，而增值稅取代營業(yè)稅是行業(yè)優(yōu)惠政策的普及。
　　2.1為減輕企業(yè)的財務負擔
　　我國企業(yè)在發(fā)展中逐漸從第一、第二產業(yè)過渡到第三產業(yè)，幾乎每個企業(yè)都涉及第三產業(yè)，而增值稅對于第三產業(yè)具有很大的優(yōu)惠政策。這個相關行業(yè)的企業(yè)提供了減低賦稅的方法，即增加第三產業(yè)的投資，提升第三產業(yè)的規(guī)模量，這對于一般性企業(yè)具有很強的吸引力，也能提供企業(yè)的文化軟實力。以物流企業(yè)購買運輸貨車為例，如果采用營業(yè)稅政策，物流企業(yè)的稅務就不能從營業(yè)額上扣除，這樣企業(yè)的稅務就顯得比較繁重，而每月買進燃油也不能從成本中扣除。增值稅雖然高達17%和13%，但是允許抵扣進項稅，按照這個標準，增值稅實際上僅僅只有4%，而營業(yè)稅此時是5%，營業(yè)稅在實質上是高于增值稅的。
　　2.2營業(yè)稅征收自身存在重大弊端
　　營業(yè)稅存在重復征收的情況。假設生產某一件產品需要經過三道工序，根據營業(yè)稅的相關規(guī)定，不管是零件交付給下一道工序還是成品銷售，都得繳納營業(yè)稅，這就表示僅僅是生產出成品就被征收了兩次稅，而對于運輸公司來說，倘若一件產品是由一個企業(yè)運輸，這就只需要繳納一次稅，而如果不同地區(qū)由不同公司運輸，這就得交多次營業(yè)稅。而且營業(yè)稅還要求，只要經營行為存在，不管是贏利也好還是虧損也好，都得繳納營業(yè)稅。而現在我國營業(yè)稅在流轉稅種中所占比例很高。這就使得企業(yè)在進行生產活動時的贏利空間較小，且面臨風險較大。不利于企業(yè)的生存與發(fā)展。
　　2.3營業(yè)稅的存在使得增值稅鏈條不完整
　　假設一般納稅人購買服務業(yè)所提供的勞動服務時，由于第三產業(yè)不繳納增值稅而是繳納營業(yè)稅，這就使得納稅人不能夠獲得增值稅發(fā)票，也就沒有進項稅抵扣。這導致增值稅鏈條不夠完整。假設某企業(yè)為正常的生產活動購買無形的產品，但是根據營業(yè)稅規(guī)定，銷售方無法出具增值稅發(fā)票。這就導致企業(yè)無法進行進項稅抵扣。營業(yè)稅相對于增值稅顯得傳統(tǒng)，不符合現代生產生活的需要，而增值稅能夠滿足現代經濟建設發(fā)展的要求，為保障經濟建設的健康有序發(fā)展，營業(yè)稅就得并入增值稅之中。
　　3營業(yè)稅改增值稅帶來的影響
　　3.1對企業(yè)的影響
　　營業(yè)稅改增值稅使得企業(yè)的稅負降低，由于投資支付的增值稅允許抵扣，這就直接減少了企業(yè)的稅負。不僅如此，向增值稅的轉型還有利于企業(yè)能夠提高企業(yè)資本的有機構成，也利于促進企業(yè)的商品出口，提高企業(yè)的出口競爭力。由于固定資產折舊的減少，生產成本相應降低，這就提升了商品海外價格上的主動權，有利于企業(yè)的商品出口。
　　3.2對國家宏觀經濟的影響
　　由于增值稅取代營業(yè)稅使得國家的稅收減少，那么國家財政收入也會相應的減小，但是這一減小只是表面上的減小，從長遠來看有利于提高國家財政收入。盡管這一改變減少了國家的增值稅上的收入，但是由于企業(yè)的贏利空間加大，所得稅也就能相應增加。企業(yè)的凈贏利空間增加，這就使企業(yè)擁有足夠的資本用于生產投資，擴大企業(yè)生產規(guī)模。增加企業(yè)的活動空間，相應的國家稅收也就能夠提高。營業(yè)稅向增值稅的轉型在一定程度上來說算是一種投資，既有利于國家的財政收入也有利于企業(yè)的生存發(fā)展。
　　增值稅的轉型能夠刺激國家的消費，使我國的經濟由生產外銷型向生產內銷型轉變，提高我國內需，擴大國內市場。我國目前經濟的主要不足之處在于國內經濟活動沒能夠像國際上經濟活動那么頻繁，其主要原因就在于國內內需不能夠被刺激，人民觀念還停留在存錢上，而沒提升到財富增值上。這其中的一個很大因素是稅率較高，稅率較高使得投資風險增加，投資回報空間降低。營業(yè)稅向增值稅的改變，由于有了其進項稅可以抵扣的重大優(yōu)勢，這就使企業(yè)能夠加大投資，加大購買，從而使國內經濟活躍。增值稅還有利于我國資本向高的資金密集型方向發(fā)展，增強企業(yè)在國際上的競爭力，為帶動國內經濟提供重要源泉。
　　3.3營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)稅負有所減輕
　　上調增值稅和營業(yè)稅起征點，目的是支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，減輕小微企業(yè)稅負。在國內外復雜的經濟形勢下，眾多小微企業(yè)面臨生存考驗，融資難和稅費負擔偏重等問題突出。加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度，提高小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點，對企業(yè)最有效的減負方式就是直接降低稅負標準。營業(yè)稅改征增值稅是我國一項重要的結構性減稅措施，將通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。
　　4會計工作與營業(yè)稅向增值稅的轉變的相互影響
　　4.1財務處理
　　根據稅額是否包含在價格之中，行業(yè)上把稅收分為了兩大模塊，即價內稅和價外稅。國內對價內稅的定義主要是指消費稅和營業(yè)稅，而增值稅是屬于價外稅。在這里，價格和增值稅就需要分別表示出來。第一，在銷貨方或者勞動服務方角度，營業(yè)稅取代前后主營業(yè)賬務是不相同的，取代前主營業(yè)是含稅的，會計在工作時要考慮到營業(yè)稅計入稅金之中。第二，從購貨方的角度看，固定資產中的不動產與無形資產則包含到營業(yè)稅的賣家入賬之中。買價入賬又可以增加進項稅抵扣。這部分又需要單獨列出來。
　　4.2企業(yè)財務報表
　　對于企業(yè)而言，眼光主要集中在贏利方面，比較關注的是增值稅取代營業(yè)稅之后，企業(yè)的贏利空間能否增加，也即是能否減少企業(yè)的生產活動成本。增值稅雖然高達13%和17%，但是考慮到進項稅的抵扣，其稅率實際上只有4%，少于營業(yè)稅的5%?？偟膩碚f還是在很大程度上降低了企業(yè)的稅負。增值稅對于企業(yè)財務報表的主要影響有：
　　第一，對負債表的影響。增值稅取代營業(yè)稅之后，企業(yè)的不動資產和無形資產在處理了固定資產和材料所對應的進項稅后是按照不含增值稅的買價計入財務報表之中的。財務報表上的賬面金額是否含稅將使得資產負債表中的固定資產和無形資產金額減少，增值稅取代營業(yè)稅之前的營業(yè)稅即為賬面上資金的減少額。增值稅由于進項稅可以抵扣，企業(yè)可以優(yōu)先考慮固定資產的投資。
　　第二，企業(yè)現金流量表會隨著變化。由于企業(yè)具有不同的生產活動性質，現金流量表也有所區(qū)別?，F金流量表可以分為經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量三類。增值稅取代營業(yè)稅之前，企業(yè)購買固定資產以及無形資產的現金支出需要記錄在“購建固定資產和其他長期資產所支付的現金”項目之下。
　　5結論
　　目前出臺的增值稅負尚處于磨合試驗階段，仍然具有相關的問題，但是其問題還不是很大，比如對一部分企業(yè)來說還是增加了稅負，貨運公司的進項稅抵扣仍然含混不清，對于進項稅抵扣辦法仍然具有很強的爭議性。相關部門也做出了重要批示，對于增加稅收的企業(yè)可以按照原來的計稅辦法進行征稅，貨運公司的進項稅可以根據支出進行抵扣等。增值稅為營業(yè)稅所取代雖然存在相應的弊端，但是比起其作用和國家長遠計劃來說都是些小的問題，不會對稅負政策構成重大影響。企業(yè)能夠在營業(yè)稅改征增值稅上取得很大的益處，這對我國經濟的長遠發(fā)展有著極大的積極意義。會計工作也需要根據相應的稅務變化以及由此引起的行業(yè)標準變化，及時調整工作，使企業(yè)在社會經濟的變革中長盛不衰。
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